如果要用兩個(gè)精辟的名詞闡釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我一定會(huì)選擇“守夜人”與“鳴哨者”。當(dāng)公眾利益“睡覺”的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)在門口“守更”，因?yàn)楝F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)條件下的投資者、債權(quán)人等公眾的利益，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的終極理由；當(dāng)財(cái)務(wù)信息制造者試圖利用舞弊手段欺瞞信息使用者時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)像運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上的裁判一樣“鳴哨”，以審計(jì)意見的名義宣布“我見證、我維護(hù)！”。維護(hù)的就是當(dāng)代社會(huì)最為重要的法治基礎(chǔ)——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
在中國(guó)，到2008年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)走過了90個(gè)職業(yè)春秋。回溯90載風(fēng)雨歷程，大約可將其劃分為“3個(gè)30年”：第一個(gè)30年，即曙色初現(xiàn)的創(chuàng)立階段；第二個(gè)30年，是行業(yè)空窗期；第三個(gè)30年，即改革開放30年，前半段為霞光滿天的重建階段，后半段為陽(yáng)光燦爛的中興階段。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展史，既濃縮了創(chuàng)辦時(shí)的篳路藍(lán)縷，又呈現(xiàn)了恢復(fù)重建時(shí)的雄姿英發(fā)，更凸顯了當(dāng)下發(fā)展戰(zhàn)略的遠(yuǎn)見卓識(shí)，并且再次證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是偉大的“守夜人”和正直的“鳴哨者”。
一個(gè)行業(yè)的誕生總是要有一點(diǎn)征兆的，特定的時(shí)間，特定的人物，就構(gòu)成了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師浮出歷史地表的關(guān)鍵因素。
1918年，第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束。一戰(zhàn)期間，中國(guó)民族工商業(yè)趁著老牌帝國(guó)主義國(guó)家在歐洲戰(zhàn)場(chǎng)上相互廝殺而無暇顧及東方的機(jī)會(huì)，快速成長(zhǎng)起來。設(shè)立商行票號(hào)、籌集公司資本、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理制度、解決經(jīng)濟(jì)糾紛等業(yè)務(wù)需求，如雨后春筍般勃發(fā)。這就需要一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的中介行業(yè)為之服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無疑是當(dāng)仁不讓的角色。然而，舉凡涉及會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)的事項(xiàng)，特別是對(duì)外經(jīng)濟(jì)糾紛，當(dāng)時(shí)只能求助于在中國(guó)開業(yè)的外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中方當(dāng)事人難以維護(hù)自身權(quán)益。即使是當(dāng)事雙方都為中國(guó)人的案件，也只能委托外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦，受外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師操縱。
曾在日本留學(xué)的謝霖被深深觸動(dòng)了。他不由想起了東鄰的日本在1914年前后紛紛創(chuàng)立會(huì)計(jì)事務(wù)所的情景。日本能，中國(guó)為什么不能？謝霖遂于1918年6月向當(dāng)時(shí)北洋政府的農(nóng)商、財(cái)政兩部申請(qǐng)。農(nóng)商部認(rèn)為謝的申請(qǐng)“有利商民”，應(yīng)予照準(zhǔn)，但苦于無法可依，只好“就近取材”，委托在中國(guó)銀行任總司賬的謝霖先生起草了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。《章程》規(guī)定：凡中國(guó)人民年滿30歲以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科畢業(yè)主修會(huì)計(jì)的，或曾在資本50萬元以上的銀行或公司任主要會(huì)計(jì)人員5年以上的，經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)，即給予會(huì)計(jì)師證書,準(zhǔn)其開業(yè)，辦理會(huì)計(jì)的組織、查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)。這就是說，當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的獲得采用核準(zhǔn)制。我國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師（當(dāng)時(shí)稱會(huì)計(jì)師）和第一部《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》由此誕生了。
6年后，分布在北京、天津、上海、武漢地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已逾百人，其中上海人數(shù)最多。于是，上海會(huì)計(jì)師公會(huì)在1925年3月成立。至此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的整體框架，或者說構(gòu)成一個(gè)正式行業(yè)的諸要素（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、行業(yè)協(xié)會(huì)）全部形成。
1927年4月，南京國(guó)民政府成立。當(dāng)時(shí)的財(cái)政部對(duì)1918年至1927年間北洋政府批準(zhǔn)的284名會(huì)計(jì)師進(jìn)行了復(fù)驗(yàn)，換發(fā)了證書。嗣后五、六年間，法制建設(shè)取得重大進(jìn)展，《會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)守則》發(fā)布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得也開始通過考試來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍除了審計(jì)之外，還包括制度設(shè)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、審慎調(diào)查等。《會(huì)計(jì)師條例》作了如下列舉:各種工商行號(hào)會(huì)計(jì)章程的編訂、賬簿組織的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)制度的改革；查核各種賬目,出具查賬報(bào)告或證明書；設(shè)計(jì)工商公司行號(hào)的內(nèi)部組織及事務(wù)管理方法；代訂工商公司行號(hào)的各種規(guī)章、合同、文件；代辦工商公司行號(hào)的立案、注冊(cè)和商標(biāo)注冊(cè)文件,并為商標(biāo)注冊(cè)的代理人；各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估；工商行號(hào)的改組、合并、解散、破產(chǎn)的清算；調(diào)查各種證券的實(shí)質(zhì)及行情。很明顯，當(dāng)時(shí)只要會(huì)計(jì)師可以執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)，盡歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，無一遺漏，全然沒有眼下那種專營(yíng)壟斷、資格林立、畫地為牢、人為肢解的情形，不免讓今天的我們唏噓不已。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的出臺(tái)不是一個(gè)小事情，這可以視為中介行業(yè)喚醒自律意識(shí)的一個(gè)顯著標(biāo)志。從當(dāng)時(shí)的道德規(guī)范細(xì)節(jié)，可以窺見行業(yè)自律的水平與脈絡(luò)?！稌?huì)計(jì)師業(yè)務(wù)守則》作了如下規(guī)定：公職人員不得兼任會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)師亦不得兼任公職人員和工商企業(yè)的經(jīng)理人員、董事、理事。不得利用會(huì)計(jì)師地位,在工商業(yè)中進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),對(duì)與其有利害關(guān)系的事件,不得執(zhí)行業(yè)務(wù)。不得于約定的報(bào)酬之外，額外需索。不得對(duì)受托事件有不正當(dāng)行為。不得違背或廢馳業(yè)務(wù)上應(yīng)有之義務(wù)。不得收買職務(wù)上所管的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。不得泄露職務(wù)上所得的秘密。很明顯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性原則、利益沖突時(shí)的回避原則、保密原則等，在此都一一收納，且明晰凝練。
抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的烽火，不可幸免地燃燒到行業(yè)的家園。所幸的是，由于1936年國(guó)民政府發(fā)布《所得稅法》，開征所得稅，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)基座有所擴(kuò)大，整個(gè)行業(yè)也得以在喘息中蝸行摸索。
據(jù)《中華年鑒》介紹，截至1948年底，經(jīng)國(guó)民政府注冊(cè)的會(huì)計(jì)師共3219名。這一數(shù)字大致反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)第一個(gè)30年的發(fā)展輪廓。曙色蒼茫中，不時(shí)閃過潘序倫、顧準(zhǔn)、徐永祚等先生的身影，他們鳴哨的“哨音”，清澈而嘹亮。（連載之一）
