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> 免費(fèi)論文 > 會(huì)計(jì)核算論文 > 高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備支出允許當(dāng)年一次性稅前全額扣除并給予100%加計(jì)扣除 
為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，以及應(yīng)對(duì)當(dāng)前就業(yè)創(chuàng)業(yè)、有效投資和消費(fèi)不足等經(jīng)濟(jì)相關(guān)問題，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2022年9月7日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，并作出了一系列部署。 本次會(huì)議部署了以下促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的階段性減稅政策（即執(zhí)行期限截止至2022年12月31日），企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注： 高新技術(shù)企業(yè)——2022年第四季度購置設(shè)備的支出，允許當(dāng)年一次性稅前全額扣除并給予100%加計(jì)扣除 為方便對(duì)比，我們將此高新技術(shù)企業(yè)的階段性政策與現(xiàn)行企業(yè)購置設(shè)備的一次性稅前扣除政策匯總于下表以供參考： 綜上，不難看出此次對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在2022年第四季度購置設(shè)備的支出給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的力度是相當(dāng)大的： ?可一次性扣除的購置設(shè)備單位金額不設(shè)上限 ?首次在購置設(shè)備一次性全額扣除的基礎(chǔ)上允許 100%加計(jì)扣除 如此大力度的扣除優(yōu)惠無疑旨在激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)在本年度第四季度加速購置資產(chǎn)、加大投入。而對(duì)本年度有盈利的企業(yè)而言，允許100%加計(jì)扣除設(shè)備支出無疑相當(dāng)于直接為企業(yè)投入支出對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅節(jié)稅稅額的現(xiàn)金，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流有相當(dāng)程度的支持。值得注意的是，就會(huì)議目前公布的信息來看，該優(yōu)惠的適用范圍僅限于高新技術(shù)企業(yè)。 符合條件的企業(yè)——將現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的，統(tǒng)一提高到100% 根據(jù)當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣政策，除制造業(yè)企業(yè)5及科技型中小企業(yè)6外，所有企業(yè)7開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，其稅前的加計(jì)扣除比例為75%。 根據(jù)此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布的政策，符合條件的企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例將統(tǒng)一提高至100%。 目前為止，雖然針對(duì)該100%的加計(jì)扣除比例沒有直接公布明確的適用范圍，但根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文，從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策。 企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出——允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除 在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并前，原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定曾經(jīng)對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出的稅前扣除有過明確規(guī)定，即社會(huì)力量對(duì)非關(guān)聯(lián)的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣8。 然而，在2008年企業(yè)所得稅法頒布后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)此發(fā)布明確規(guī)定，因此對(duì)于企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出的企業(yè)所得稅扣除問題，在實(shí)務(wù)中可能各地執(zhí)行口徑會(huì)出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。 此外在2022年5月，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2022]17號(hào)文，自2022年1月1日起，對(duì)在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）注冊(cè)的居民企業(yè)，出資與國(guó)家或北京自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立開展基礎(chǔ)研究、關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的公益性基金的支出，允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。 未知此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出的政策是否意味著財(cái)稅[2022]17號(hào)文中的政策范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。 關(guān)于本次階段性稅收優(yōu)惠尚待明確的實(shí)施問題 根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中所公布的上述稅收優(yōu)惠政策信息，由于具體的政策措施尚未出臺(tái)，以下實(shí)務(wù)操作中的問題有待于相關(guān)部門進(jìn)一步予以明確： 高新技術(shù)企業(yè)享受允許當(dāng)年一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除的購置設(shè)備是否包括新購置（含自建、自行開發(fā)）除房屋、建筑物以外的所有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)？ 由于會(huì)議僅披露方向性的政策指示，具體政策細(xì)節(jié)仍有待于財(cái)稅主管機(jī)關(guān)進(jìn)一步發(fā)文明確。從會(huì)議所公布的政策信息的字面來看，本次全額并加計(jì)扣除政策的適用對(duì)象是“設(shè)備”，因此應(yīng)不包括除設(shè)備外的其他固定資產(chǎn)，具體的執(zhí)行細(xì)則可關(guān)注主管財(cái)稅部門在后續(xù)文件中的規(guī)定。 企業(yè)的加計(jì)扣除比例自75%提升至100%，企業(yè)是否可選擇在第四季度季度/月度預(yù)繳時(shí)先行扣除？ 根據(jù)會(huì)議所公布的信息原文，“今年第四季度，對(duì)現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%”。然而，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定9，企業(yè)可以自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除。同樣是從節(jié)省現(xiàn)金流的角度出發(fā)，未知實(shí)際發(fā)布的政策是否可能允許企業(yè)在第四季度/月度預(yù)繳中先行扣除。 此外企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)第四季度的加計(jì)扣除比例提高到了100%，而根據(jù)目前公布信息的字面意義理解，該比例可能僅適用于第四季度，但是由于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是按年計(jì)算，因此上述比例的調(diào)整在年度匯算清繳時(shí)企業(yè)應(yīng)額外注意。由于加計(jì)扣除比例的調(diào)整均從1月1日開始執(zhí)行，本政策是否也會(huì)追溯適用至2022年1月1日起生效尚未可知。 企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出稅前全額扣除并加計(jì)扣除的政策何時(shí)生效？是否將發(fā)布符合條件的科研機(jī)構(gòu)名單？ 上述基礎(chǔ)研究支出全額扣除及加計(jì)政策的執(zhí)行期限會(huì)議未特別指明，但由于本政策為階段性政策，且會(huì)議已指出政策的截止期限為今年12月31日，故應(yīng)也適用于該政策。但是根據(jù)官方發(fā)布的信息，此政策并未如前兩條政策一樣指明具體的執(zhí)行時(shí)間僅限第四季度。因此，該政策是否會(huì)有更長(zhǎng)的適用期限，如追溯自2022年1月1起執(zhí)行，或?qū)χ鞍l(fā)生的相關(guān)支出可否追溯適用？此外，如符合條件的科研機(jī)構(gòu)會(huì)否以清單形式公布等細(xì)節(jié)性問題，尚未可知。 其他支持就業(yè)、鼓勵(lì)投資和消費(fèi)等方面的政策措施 此外，此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中也就以下內(nèi)容作出了部署：
結(jié)語： 預(yù)計(jì)各部門將就此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議所公布的政策內(nèi)容分別制定具體的實(shí)施政策并于近期公布。預(yù)計(jì)相關(guān)政策紅利的釋放，尤其是其中促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策將有利于創(chuàng)新企業(yè)煥發(fā)新活力。考慮到該政策屬于階段性政策，建議有計(jì)劃的符合條件的企業(yè)可以在本年度第四季度進(jìn)行資產(chǎn)購置、增加投入的規(guī)劃，以充分享受本次政策紅利給予的節(jié)稅現(xiàn)金流的政策機(jī)遇，我們將關(guān)注相關(guān)進(jìn)展并及時(shí)為您帶來進(jìn)一步消息，敬請(qǐng)關(guān)注。 注： 1.財(cái)稅[2018]54號(hào)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2021]6號(hào) 2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2022]12號(hào) 3.其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。 4.財(cái)稅[2020]31號(hào) 5.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2021]13號(hào)，制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例自2021年1月1日起提高至100%。 6.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部公告[2022]16號(hào)，科技型中小企業(yè)自2022年1月1日起提高至100%。 7.根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文，從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策。 8.原財(cái)稅[2001]5號(hào)文 9.國(guó)家稅務(wù)總局公告[2022]10號(hào)
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