新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 準則資訊I金融工具準則應用案例發(fā)布

金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分應用案例
—投資者保護條款
【例】甲公司發(fā)行無固定到期日的中期票據(jù)，募集說明 書中約定，在中期票據(jù)存續(xù)期內(nèi)單獨或同時發(fā)生下列應急事 件時，應即刻啟動投資者保護應急預案，召開持有人大會商 議債權(quán)保護有關(guān)事宜：
1.本公司發(fā)生未能清償?shù)狡趥鶆盏倪`約情況；
2.本公司發(fā)生超過凈資產(chǎn)10%以上的重大損失，且足以 影響到中期票據(jù)的按時、足額兌付；
3.本公司作出減資、合并、分立、解散或申請破產(chǎn)的決 定；
4.其他可能引發(fā)投資者重大損失的事件。
發(fā)生以上情形的，持有人大會有權(quán)要求發(fā)行人回購或提 供擔保，發(fā)行人、發(fā)行人母公司、發(fā)行人下屬子公司、債務 融資工具清償義務承繼方等重要關(guān)聯(lián)方?jīng)]有表決權(quán)。持有人 大會召集人應在會議表決截止日后第一個工作日將會議決 議提交至發(fā)行人，并代表持有人及時就有關(guān)決議內(nèi)容與發(fā)行 人及其他有關(guān)機構(gòu)進行溝通。持有人大會會議決議要求發(fā)行 人回購或提供擔保的，發(fā)行人應無條件接受。除上述外，不 考慮其他情況。
分析：本例中，如果甲公司（發(fā)行人）未能清償?shù)狡趥?br /> 務、發(fā)生超過凈資產(chǎn)10%以上重大損失且影響中期票據(jù)按時 足額兌付、作出減資、合并、分立、解散或申請破產(chǎn)的決定 以及發(fā)生其他可能引發(fā)投資者重大損失的事件等，將即刻啟 動投資者保護應急預案，召開持有人大會。由于未能清償?shù)?期債務等應急事件的發(fā)生不由發(fā)行方控制，而上述應急事件 一旦發(fā)生，按照募集說明書的約定，持有人大會有權(quán)要求發(fā) 行人回購或提供擔保，且發(fā)行人應無條件接受持有人大會的 上述決議。因此，本例中，甲公司作為該中期票據(jù)的發(fā)行人, 不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，應 當將其確認為一項金融負債。
分析依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具 列報》第十條等相關(guān)規(guī)定；參考《〈企業(yè)會計準則第37號 ——金融工具列報＞應用指南2018»第12頁等相關(guān)內(nèi)容。
金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分應用案例
—發(fā)行人作為合同一方承擔的義務
【例】甲公司為中國境內(nèi)注冊的股份制企業(yè)（擬在境 內(nèi)上市）,其控股股東為乙公司° 2X21年1月1日，丙公 司作為戰(zhàn)略投資人向甲公司增資3億元人民幣，甲公司按照 相關(guān)規(guī)定完成了注冊資本變更等手續(xù)，增資后，丙公司持 有甲公司20%的股權(quán)，乙公司仍然控制甲公司，除普通股 外，甲公司無其他權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資 協(xié)議約定，如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首 次公開募股（IPO）,丙公司有權(quán)要求乙公司或乙公司指定
的其他方以現(xiàn)金回購其持有的甲公司股權(quán)，回購價格為丙 公司增資3億元和按8%年化收益率及實際投資期限計算的 收益之和,除上述外，不考慮其他情況。增資協(xié)議賦予丙 公司的前述回售權(quán)屬于持有人特征，即僅由丙公司享有， 不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓.
分析：本例中，2X21年1月1日，甲、乙、丙公司簽 署的增資協(xié)議約定，如果甲公司未能在2X24年12月31日 前完成首次公開募股，丙公司有權(quán)要求乙公司或乙公司指 定的其他方以現(xiàn)金回購其持有的甲公司股權(quán)，如果甲公司 無法證明其不屬于可能被乙公司指定的回購丙公司所持甲 公司股權(quán)的其他方，則甲公司不能無條件地避免以現(xiàn)金回
1
購自身權(quán)益工具的合同義務，因此，2X21年1月I日，甲 公司應當根據(jù)收到的増資款確認股本和資本公積（股本溢 價）；同時，按照回購所需支付金額的現(xiàn)值，將回購丙公 司所持本公司股權(quán)的義務從權(quán)益重分類為一項金融負債， 乙公司承擔的購買丙公司所持甲公司股權(quán)的義務實質(zhì)上為 乙公司向丙公司簽出的一項看跌期權(quán)，在乙公司個別報表 層面應當將其確認為一項衍生金融負債，按照該看跌期權(quán) 的公允價值計量.在乙公司合并報表層面，由于集團整體 不能無條件地避免交付現(xiàn)金的合同義務，應當將丙公司的

分析依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具 列報》第十、十一、十二條、十五等相關(guān)規(guī)定；參考《《企 業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》應用指南2018》第 12頁、23頁至25頁、29頁等相關(guān)內(nèi)容.
2
金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分應用案例
—補充協(xié)議導致發(fā)行人義務變化
【例】甲公司為中國境內(nèi)注冊的股份制企業(yè)（擬在境 內(nèi)上市），其控股股東為乙公司口 2X21年1月1日，丙公 司作為戰(zhàn)略投資人向甲公司增資3億元人民幣，甲公司按照 相關(guān)規(guī)定完成了注冊資本變更等手續(xù)。增資后，丙公司持 有甲公司20%的股權(quán)，乙公司仍然控制甲公司°除普通股

外，甲公司無其他權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資 協(xié)議約定，如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首 次公開募股（IPO ）,丙公司有權(quán)要求甲公司或乙公司以現(xiàn) 金回購其持有的甲公司股權(quán)，回購價格為丙公司增資3億元 和按8%年化收益率及實際投資期限計算的收益之和。增資 協(xié)議賦予丙公司的前述回售權(quán)屬于持有人特征，即僅由丙 公司享有，不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
為推進甲公司的上市進程，甲，乙，丙公司根據(jù)相關(guān) 法律和監(jiān)管規(guī)定，在首次公開募股申報前清理所有特殊權(quán) 益，三方于2X21年6月30日簽署補充協(xié)議，約定自補充 協(xié)議簽署之日起終止丙公司的上述回售權(quán)；如果甲公司在 2X24年12月31日前未能完成首次公開募股，丙公司自 2X25年1月1日起有權(quán)要求乙公司以現(xiàn)金購買其持有的甲 公司股權(quán)，但無權(quán)向甲公司提出回購要求。除上述外，不
1
考慮其他情況。
分析：本例中，2X21年1月1日，甲、乙、丙公司簽 署的增資協(xié)議包含或有結(jié)算條款，且不屬于“幾乎不具有 可能性”的情形，甲公司不能無條件地避免以現(xiàn)金回購自 身權(quán)益工具的合同義務，因此，甲公司應當根據(jù)收到的增 資款確認股本和資本公積（股本溢價）；同時，按照回購
所需支付金額的現(xiàn)值，將回購丙公司所持本公司股權(quán)的義 務從權(quán)益重分類為一項金融負債。根據(jù)2X21年6月30日 簽署的補充協(xié)議，乙公司承擔的購買丙公司所持甲公司股 權(quán)的義務實質(zhì)上為乙公司向丙公司簽出的一項看跌期權(quán)， 在乙公司個別報表層面應當將其確認為一項衍生金融負債， 按照該看跌期權(quán)的公允價值計量。在乙公司合并報表層面， 由于集團整體不能無條件地避免交付現(xiàn)金的合同義務，應 當將丙公司的增資按照回購所需支付金額的現(xiàn)值確認為一 項金融負債。
2X21年6月3。日，甲、乙、丙公司簽署補充協(xié)議，甲 公司的回購義務終止，即甲公司可以無條件地避免以現(xiàn)金 回購自身權(quán)益工具的合同義務，因此，甲公司應當終止確 認就該回購義務確認的金融負債，同時確認一項新的權(quán)益 工具，并按照該權(quán)益工具在當日的公允價值計量，但不可 迫溯調(diào)整以前年度對丙公司增資的分類。由于簽署補充協(xié) 議的目的是使甲公司符合法律和監(jiān)管規(guī)定，丙公司之所以
2
愿意接受補充協(xié)議的條款，是因為其股東身份以及在促成 甲公司完成首次公開募股后能夠以股東身份享有相關(guān)成果， 因此，該交易應當按照權(quán)益性交易處理，即新確認權(quán)益工 具公允價值與終止確認金融負債賬面價值的差額應當計入 權(quán)益。在乙公司個別報表層面，應當繼續(xù)將承擔的購買甲

公司股權(quán)的義務確認為一項衍生金融負債.在乙公司合并 報表層面，應當繼續(xù)將丙公司的增資確認為一項金融負債，
分析依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具 列報》第十、十一、十二、十五條等相關(guān)規(guī)定；參考《〈企 業(yè)會計準則第37號——金融工具列報＞應用指南2018》第 12頁、23頁至25頁、29頁。
3
金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分應用案例
—中止和恢復回售權(quán)
【例】甲公司為中國境內(nèi)注冊的股份制企業(yè)（擬在境 內(nèi)上市），其控股股東為乙公司。2X21年1月1日，丙公 司作為戰(zhàn)略投資人向甲公司增資3億元人民幣，甲公司按照 相關(guān)規(guī)定完成了注冊資本變更等手續(xù)口增資后，丙公司持 有甲公司20%的股權(quán)，乙公司仍然控制甲公司.除普通股 外，甲公司無其他權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資 協(xié)議約定，如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首 次公開募股（IP。），丙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購其 持有的甲公司股權(quán)，回購價格為丙公司增資3億元和按8% 年化收益率及實際投資期限計算的收益之和，增資協(xié)議賦 予丙公司的前述回售權(quán)屬于持有人特征，即僅由丙公司享 有，不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
為推進甲公司的上市進程，甲、乙、丙公司根據(jù)相關(guān) 法律和監(jiān)管規(guī)定，在首次公開募股申報前清理所有特殊權(quán) 益，三方于2X21年6月30日簽署補充協(xié)議，約定自補充 協(xié)議簽署之日起中止丙公司的上述回售權(quán)；如果甲公司在 2X24年12月31日前未能完成首次公開募股，則于2X25 年1月1日恢復該回售權(quán)。除上述外，不考慮其他情況。
分析：本例中，雖然丙公司的回售權(quán)自補充協(xié)議簽署
1
之日起中止，但補充協(xié)議同時約定了恢復該項權(quán)利的條件，
即甲7?可木胞玫期元闕「自久公方券取，堅,勺壻其盼以甲 “如果甲公司未能在2X24年12月31日前完成首次公開募 股，丙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購其持有的甲公司股 權(quán)”的約定沒有實質(zhì)差別。按照上述約定，丙公司是否行 使回售權(quán)以使甲公司承擔以現(xiàn)金回購自身權(quán)益工具的義務， 取決于發(fā)行人（甲公司）和持有人（丙公司）均不能控制 的未來不確定事項（即甲公司在2X24年12月31日前完成 首次公開募股）的發(fā)生或不發(fā)生，屬于或有結(jié)算條款，且 不屬于“幾乎不具有可能性”的情形，甲公司不能無條件 地避免以現(xiàn)金回購自身權(quán)益工具的合同義務.
因此，在2X21年1月1日，甲公司應當根據(jù)收到的增 資款確認股本和資本公積（股本溢價）；同時，按照回購 所需支付金額的現(xiàn)值，將回購丙公司所持本公司股權(quán)的義 務從權(quán)益重分類為一項金融負債。如果甲公司在2X24年12 月3!日前完成首次公開募股，丙公司喪失回售權(quán)，甲公司 應當在上市日將丙公司的增資重分類為權(quán)益工具，按照當 日金融負債的賬面價值計量°
分析依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具 列報》第十、十一、十二條等相關(guān)規(guī)定；參考《〈企業(yè)會計 準則第37號——金融工具列報 ＞應用指南2018》第12頁、 23頁至25頁、36頁等相關(guān)內(nèi)容。
金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分應用案例
—對減資程序的考慮
【例】甲公司為中國境內(nèi)注冊的股份制企業(yè)，其控股 股東為乙公司。2X21年1月1日，丙公司作為戰(zhàn)略投資人 向甲公司增資3億元人民幣，甲公司按照相關(guān)規(guī)定完成了注 冊資本變更等手續(xù)。增資后，丙公司持有甲公司20%的股 權(quán)，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司無其他 權(quán)益工具。甲、乙、丙公司簽署的增資協(xié)議約定，如果甲 公司3年內(nèi)營業(yè)收入年均增長率未達到10%,丙公司有權(quán) 要求甲公司以現(xiàn)金回購其持有的甲公司股權(quán)，回購價格為 丙公司增資3億元和按8%年化收益率及實際投資期限計算 的收益之和。增資協(xié)議賦予丙公司的前述回售權(quán)屬于持有 人特征，即僅由丙公司享有，不能隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓。按照相關(guān) 法律規(guī)定，甲公司回購股份需要履行必要的減資程序。除 上述外，不考慮其他情況。
分折：本例中，丙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購其 持有的甲公司股權(quán)（即丙公司具有回售權(quán)），該回售權(quán)取 決于發(fā)行人（甲公司）和持有人（丙公司）均不能控制的 未來不確定事項（即甲公司3年內(nèi)營業(yè)收入年均增長率未達 到10%）的發(fā)生或不發(fā)生，屬于或有結(jié)算條款，且不屬于 “幾乎不具有可能性”的情形，甲公司不能無條件地避免
以現(xiàn)金回購自身權(quán)益工具的合同義務。
雖然按照相關(guān)法律規(guī)定，甲公司回購股份需要履行必 要的減資程序，但這只是甲公司履行合同義務的必要法律 程序。“存在回購義務”與“履行回購義務”是兩個不同 的概念，對甲公司履行合同義務能力的限制，并不能解除 甲公司就該金融工具所承擔的合同義務，也不表明甲公司 無須承擔該金融工具的合同義務。
因此，在2X21年1月1日，甲公司應當根據(jù)收到的增 資款確認股本和資本公積（股本溢價）；同時，按照回購 所需支付金額的現(xiàn)值，將回購丙公司所持本公司股權(quán)的義 務從權(quán)益重分類為一項金融負債。