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 一、基本情況

（一）醫(yī)院基本情況。

甲醫(yī)院是一所面向全社會(huì)開放，醫(yī)、教、研、防全方位發(fā)展的現(xiàn)代化綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院，占地面積5萬(wàn)多平方米， 建筑面積20多萬(wàn)平方米，現(xiàn)有床位 1300 余張，設(shè)有臨床和醫(yī)技科室 48 個(gè)。

自2012年《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》（2012 年版）頒布后， 醫(yī)院引入了全成本核算軟件，啟動(dòng)了科室成本核算工作，并開發(fā)了成本核算軟件與 HIS、HRP 系統(tǒng)的接口，確保數(shù)據(jù)更精細(xì)、更準(zhǔn)確。2019年根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)要求，調(diào)整了成本明細(xì)項(xiàng)目，確保成本核算工作順利開展。

（二）實(shí)施條件。

醫(yī)院設(shè)立了成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)處作為成本核算辦公室，設(shè)有專門的成本核算崗位和兼職成本核算員，明確了崗位職責(zé)。

引入專業(yè)成本核算系統(tǒng)，成本核算更專業(yè)、更準(zhǔn)確、更高效。醫(yī)院建設(shè)了 HRP 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了成本核算與 HIS 系統(tǒng)、 會(huì)計(jì)核算、物資耗材、資產(chǎn)、工資獎(jiǎng)金等多個(gè)功能模塊的互聯(lián)互通。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療費(fèi)用 7 個(gè)一級(jí)成本項(xiàng)目，并按照經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目 207 個(gè)。

科室核算單元：成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算單元保持一致，并與 HIS 等其他系統(tǒng)做一一對(duì)照。醫(yī)院共有科室核算單元 523 個(gè)，其中末級(jí)科室核算單元 443 個(gè)。

人員：主要來(lái)自人事處和工資崗，負(fù)責(zé)提供各部門人員信息、考勤和人員變動(dòng)情況。

面積：各科室使用面積來(lái)自后勤管理處。

成本數(shù)據(jù)：主要來(lái)自財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并通過(guò) HRP 的物資耗材、 資產(chǎn)管理、工資獎(jiǎng)金模塊、HIS 獲取明細(xì)數(shù)據(jù)。

收入數(shù)據(jù)：主要來(lái)自財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并通過(guò) HIS 接口獲取醫(yī)療收入的明細(xì)數(shù)據(jù)。

工作量數(shù)據(jù)：門診、住院工作量、手術(shù)量及實(shí)際工作天數(shù)等信息來(lái)自信息中心。

醫(yī)院進(jìn)行科室成本核算，從醫(yī)院相關(guān)信息系統(tǒng)可以取得成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：科室設(shè)置情況、科室成本、可能用到的分?jǐn)倕?shù)等，如下表（部分舉例）。

醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

二、實(shí)施步驟及核算內(nèi)容

（一）科室成本核算規(guī)則。

科室成本核算是指以科室為核算對(duì)象，按照一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用、計(jì)算科室成本的過(guò)程。科室成本核算的對(duì)象是按照醫(yī)院管理需要設(shè)置的各類科室單元。

按照相關(guān)制度要求，醫(yī)院開展科室成本核算，采用四級(jí)三類分?jǐn)偟姆椒?。成本?shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中同期費(fèi)用合計(jì)基本一致。

（二）直接成本的歸集。

醫(yī)院發(fā)生的納入成本核算范圍的全部成本，應(yīng)當(dāng)按照成本核算單元進(jìn)行歸集?？剖抑苯映杀痉譃橹苯佑?jì)入成本與計(jì)算計(jì)入成本。下面主要以神經(jīng)內(nèi)科門診為例介紹科室成本歸集和分?jǐn)傔^(guò)程：

1.直接計(jì)入成本的歸集。

直接計(jì)入成本是指在會(huì)計(jì)核算中能夠直接計(jì)入到科室單元的費(fèi)用。醫(yī)院的人員經(jīng)費(fèi)、物資和衛(wèi)生材料領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等都可以直接歸集到科室。

人員經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自工資獎(jiǎng)金模塊，在會(huì)計(jì)核算中已通過(guò)科室、經(jīng)濟(jì)分類等輔助核算進(jìn)行歸集；衛(wèi)生材料費(fèi)、物資領(lǐng)用來(lái)自物資耗材模塊，可以直接歸集到領(lǐng)用科室；固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷明細(xì)來(lái)自資產(chǎn)管理系統(tǒng)，因數(shù)據(jù)量龐大，通過(guò)系統(tǒng)接口實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)；其他醫(yī)療費(fèi)用中可以直接準(zhǔn)確歸集到科室的在會(huì)計(jì)核算時(shí)做科室輔助核算。舉例說(shuō)明：

直接計(jì)入神經(jīng)內(nèi)科門診成本

2.計(jì)算計(jì)入成本的歸集。

計(jì)算計(jì)入成本是指由于受計(jì)量條件所限無(wú)法直接計(jì)入到科室單元的費(fèi)用。有條件的醫(yī)院可先計(jì)算耗費(fèi)較多的科室的成本，其余的耗費(fèi)再采用人員、面積比例等作為分配參數(shù)，計(jì)算計(jì)入其他科室。通常需要計(jì)算計(jì)入的成本包括房屋類固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和水費(fèi)、電費(fèi)、供暖費(fèi)、 物業(yè)管理費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等其他醫(yī)療費(fèi)用。舉例說(shuō)明：

計(jì)算計(jì)入神經(jīng)內(nèi)科門診成本

其中：神經(jīng)內(nèi)科門診取暖費(fèi)舉例。
計(jì)算公式如下：某科室承擔(dān)取暖費(fèi)=該科室使用面積/全院科室總使用面積 ×當(dāng)期全院取暖費(fèi)=177/103553 × 7457858=12747.49（元）
3.直接成本合計(jì)。
直接計(jì)入成本與計(jì)算計(jì)入成本合計(jì)為科室直接成本。舉例說(shuō)明：

神經(jīng)內(nèi)科門診直接成本

某醫(yī)院 20XX 年各科室直接成本表 （單位：元）

（三）間接成本的分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" /> 科室間接成本采用順序分配法，即四類三級(jí)分?jǐn)偟姆椒ǎ凑辗猪?xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有科室成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室。

1.一級(jí)分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" /> 一級(jí)分?jǐn)偅盒姓笄陬惪剖屹M(fèi)用分?jǐn)?。采用人員、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。
以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處成本為例來(lái)說(shuō)明行政后勤類科室成本的分?jǐn)傔^(guò)程：

計(jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處人員經(jīng)費(fèi)=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計(jì)處人員經(jīng)費(fèi)=[7/(3215-275）]×1891286=4503.06（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計(jì)處固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=[7/（3215-275）]×5570=13.26（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲?jì)處其他醫(yī)療費(fèi)用=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計(jì)處其他醫(yī)療費(fèi)用=[7/（3215-275）]×76935=183.18（元）

同理，可計(jì)算各行政后勤類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室直接成本加分?jǐn)偨邮盏男姓笄陬惪剖页杀?，得一?jí)分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

2.二級(jí)分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
二級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)療輔助類科室費(fèi)用分?jǐn)偂２捎萌藛T、內(nèi)部服務(wù)量、工作量、內(nèi)部服務(wù)價(jià)格等作為分?jǐn)倕?shù)。

以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯?hào)收費(fèi)科一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀緸槔齺?lái)說(shuō)明醫(yī)療輔助類科室成本的二級(jí)分?jǐn)傔^(guò)程。確定掛號(hào)收費(fèi)科的分?jǐn)傁禂?shù)為工作量，即各科室掛號(hào)量，通過(guò)一級(jí)分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ?/p>

計(jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯?hào)收費(fèi)科人員經(jīng)費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號(hào)收費(fèi)科人員經(jīng)費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（100 000/2 000 000）×20831702=1041585.10（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯?hào)收費(fèi)科固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號(hào)收費(fèi)科固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×382382 =19119.10（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯?hào)收費(fèi)科無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號(hào)收費(fèi)科無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×32953=1647.65（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯?hào)收費(fèi)科其他醫(yī)療費(fèi)用（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號(hào)收費(fèi)科其他醫(yī)療費(fèi)用（科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×2508295=125414.75（元）

同理，可計(jì)算各醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室一級(jí)分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療輔助類科室成本，得二級(jí)分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

3.三級(jí)分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
三級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)療技術(shù)類科室費(fèi)用分?jǐn)?。一般采用?zhí)行收入的比例、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。

以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇瞥杀緸槔齺?lái)說(shuō)明醫(yī)療輔助類科室成本的三級(jí)分?jǐn)傔^(guò)程。確定放射科的分?jǐn)傁禂?shù)為執(zhí)行收入，通過(guò)二級(jí)分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
放射科二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀厩闆r表

計(jì)算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇迫藛T經(jīng)費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科人員經(jīng)費(fèi)（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290 000）×51125293=3510162.78（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇菩l(wèi)生材料費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科衛(wèi)生材料費(fèi)（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290000）×26535968=1821907.76（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇扑幤焚M(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科藥品費(fèi)（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290000）×15340 =1053.22（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇乒潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67 290000）×3745890=257185.47（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇茻o(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67 290000）×66375=4557.16（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇破渌t(yī)療費(fèi)用=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科其他醫(yī)療費(fèi)用（二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290 000）×14122685=969635.98（元）

同理，可計(jì)算各醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室二級(jí)分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療技術(shù)類科室成本，得三級(jí)分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

三、科室成本信息的應(yīng)用醫(yī)院科室成本核算的結(jié)果，目前主要用于滿足醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)化、精細(xì)化管理的需求。

（一）成本分析。

成本分析的數(shù)據(jù)來(lái)源主要包含醫(yī)院成本報(bào)表、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料。醫(yī)院成本分析提出了“概述、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況分析、本量利分析、科室經(jīng)營(yíng)情況分析、計(jì)算成本分析指 標(biāo)、其他需要說(shuō)明的情況”六部分組成的成本分析思路，即 成本分析報(bào)告常規(guī)包含部分。通過(guò)成本分析，對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn) 行挖掘與分析，計(jì)算保本盈虧點(diǎn)等指標(biāo)，查找不合理的成本支出，為醫(yī)院開源節(jié)流找到合理有效的切入點(diǎn)，為醫(yī)院的經(jīng) 營(yíng)決策提供切實(shí)可行的管理意見和建議。

（二）科室運(yùn)營(yíng)管理。

定期對(duì)科室開展經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和科室領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，分析內(nèi)容包括總體情況、資源配置情況、工作量情況、收入成本情況、績(jī)效分配情況等。

通過(guò)開展成本核算和分析，深入了解科室成本動(dòng)因、成本構(gòu)成、成本水平的情況，對(duì)于不合理的提出建議。同時(shí)分析科室收入來(lái)源、收入構(gòu)成、收入水平的情況，進(jìn)行成本效益分析，為醫(yī)院和科室加強(qiáng)過(guò)程管理，增強(qiáng)資源有效配置提供依據(jù)。

（三）成本管控。

通過(guò)開展成本核算，完整、準(zhǔn)確地揭示成本形成和發(fā)生的過(guò)程，對(duì)影響成本的因素施加管控，將實(shí)際成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。2020-2021 年為進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，合理控制運(yùn)行成本，提高資金使用效益，在全院樹立過(guò)“緊日子” 的意識(shí)，減少疫情對(duì)醫(yī)院運(yùn)行造成的不利影響，甲醫(yī)院開展 運(yùn)行成本管控工作，主要從合理控制和降低采購(gòu)成本、領(lǐng)用和消耗成本、科室自身可控成本等方面入手，取得了顯著成效。