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 資金流水核查的重要性

資金流水貫穿企業(yè)經(jīng)營活動

資金管理貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程，對企業(yè)的生存發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。針對資金流水的核查有助于核查企業(yè)業(yè)績的真實(shí)性，確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都對應(yīng)有真實(shí)的資金流動，幫助企業(yè)識別資金流水的異常風(fēng)險。

關(guān)注關(guān)聯(lián)交易及稅收風(fēng)險

對資金流水的監(jiān)管與核查應(yīng)集中控制兩方面相關(guān)風(fēng)險，即關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險與稅收風(fēng)險。對于關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行資金流水核查可1）分析關(guān)聯(lián)交易活動中斷，造成企業(yè)資產(chǎn)損失的可能性；2）分析資金占用情況，防止影響企業(yè)正常經(jīng)營；3）確認(rèn)資金實(shí)際發(fā)生金額與財(cái)務(wù)入賬數(shù)據(jù)一致；4）防止管理層舞弊。在稅收風(fēng)險的控制上，資金流水核查可檢查企業(yè)收款賬戶性質(zhì)，判斷是否存在私人賬戶收款情況；也可對企業(yè)資金進(jìn)行收支配比，防止監(jiān)管部門進(jìn)行稅務(wù)處罰。

資金流水外部監(jiān)管壓力

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市企業(yè)資金流水的衡量越來越嚴(yán)格。在上市過程中，證監(jiān)會常會針對資金流水提出問詢，要求保薦人與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行回復(fù)。此種外部影響因素使得計(jì)劃上市和已經(jīng)上市的公司，以及審計(jì)此類公司的會計(jì)師事務(wù)所更加關(guān)注資金流水的風(fēng)險，并對公司的資金流水進(jìn)行及時監(jiān)控與檢查，以保證公司業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流水的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

由于資金流水?dāng)?shù)據(jù)量龐大且繁雜，在進(jìn)行資金流水檢查時必須采用數(shù)據(jù)分析的方法進(jìn)行異常的篩選和查找。因此，無論是企業(yè)還是會計(jì)師事務(wù)所都更加依賴數(shù)字化審計(jì)的方法進(jìn)行企業(yè)資金流水的核查，以保證核查的全面性和及時性。本文主要介紹利用數(shù)字化審計(jì)手段，開展互聯(lián)網(wǎng)資金流水?dāng)?shù)據(jù)核查的方法、重點(diǎn)及路徑。

企業(yè)資金流水情況面臨的挑戰(zhàn)

落后的資金管理模式

市場中部分公司存在資金流水管理模式落后的問題，公司沒有制定定期獲取第三方流水并進(jìn)行核查的制度和要求。這種落后的資金管理模式會給公司的業(yè)務(wù)以及公司整體帶來風(fēng)險，導(dǎo)致管理層無法對業(yè)務(wù)資金進(jìn)行風(fēng)險把控，造成過高的資金風(fēng)險暴露。

缺乏科學(xué)、合理的核查監(jiān)督

資金管控不足、審計(jì)不嚴(yán)以及企業(yè)資金管理松懈是一些企業(yè)常見的現(xiàn)象。很多未上市企業(yè)并未要求財(cái)務(wù)部定期下載第三方流水?dāng)?shù)據(jù)，并與企業(yè)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配與分析，也未設(shè)置專職人員進(jìn)行第三方流水的異常識別與分析。盡管部分企業(yè)要求財(cái)務(wù)部定期進(jìn)行第三方流水總金額與業(yè)務(wù)系統(tǒng)訂單總金額的匹配，但總金額的核對只能保證訂單發(fā)生總額與資金流水總金額一致，而總量核對無法使企業(yè)識別流水明細(xì)中可能存在的風(fēng)險。

第三方流水?dāng)?shù)據(jù)手工下載效率低下

大部分企業(yè)對資金流水核查采用的是財(cái)務(wù)手工核對的方式，各支付平臺的流水?dāng)?shù)據(jù)只能按天或周的頻率下載，因此獲取第三方流水?dāng)?shù)據(jù)需要耗費(fèi)較多人工成本。同時，手工核對也存在人為失誤的情況。財(cái)務(wù)人員通常不具有使用數(shù)據(jù)分析工具的技能，因此在Excel中手工匹配訂單進(jìn)行核對的難度較大，效率較低。

普華永道風(fēng)險及控制服務(wù)部的企業(yè)資金流水核查服務(wù)可為財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以及不存在專門負(fù)責(zé)資金流水核查職能的企業(yè)定期提供資金流水核查服務(wù)。

企業(yè)資金流水服務(wù)執(zhí)行步驟

了解業(yè)務(wù)模式，確定核查范圍。

進(jìn)行風(fēng)險初步評估，設(shè)計(jì)調(diào)查程序。

現(xiàn)場觀看財(cái)務(wù)人員進(jìn)行資金流水?dāng)?shù)據(jù)的導(dǎo)出，并獲取公司收款賬戶清單。

獲取第三方流水?dāng)?shù)據(jù)。

制定衡量指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與測試。

識別異常情況并與企業(yè)溝通。

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企業(yè)資金流水核查重點(diǎn)

公司收款賬戶的合規(guī)性

公司業(yè)務(wù)收入的收款賬戶應(yīng)為公司的銀行賬戶或移動電子支付賬戶等等。在進(jìn)行資金流水核查時，公司的財(cái)務(wù)部應(yīng)掌握所有的公司賬戶信息，并可獲取相應(yīng)的流水?dāng)?shù)據(jù)。通過現(xiàn)場觀察公司專職人員提取資金流水，可以查看公司的收款賬戶是否都為公司統(tǒng)一創(chuàng)建的資金賬戶，是否存在使用個人賬戶進(jìn)行業(yè)務(wù)流水收取的情況。這類核查可防止銷售舞弊事件的發(fā)生，保證公司資金流水的集中管理。

資金流水完整性核對

公司的業(yè)務(wù)流水應(yīng)與訂單的實(shí)際付款金額相等。通過獲取公司的資金流水明細(xì)，可通過收款金額總額的核對確認(rèn)公司訂單數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表資金流水?dāng)?shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。

案例：某移動端漫畫APP的第三方流水完整性核對情況

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備注：上表數(shù)據(jù)為虛構(gòu)數(shù)據(jù)，非真實(shí)數(shù)據(jù)

測試說明：

1）本測試核對了移動電子支付端A、移動電子支付端B、移動電子支付端C中的支付金額與漫畫APP內(nèi)的支付金額，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果按照支付平臺平臺進(jìn)行了匯總。通過第三方流水與訂單的統(tǒng)計(jì)，可發(fā)現(xiàn)訂單的主要支付渠道是移動電子支付端A和移動電子支付端B。

2）2019-2021年，移動電子支付端B的三方流水和訂單系統(tǒng)的支付金額無差異，移動電子支付端A的差異為41元，移動電子支付端C的差異為29,608元；經(jīng)過與客戶溝通并提取系統(tǒng)明細(xì)結(jié)算數(shù)據(jù)，移動電子支付端A的差異來自于系統(tǒng)金額記錄的尾差，移動電子支付端C錢包的差異來自于移動電子支付端C自行補(bǔ)貼給用戶的金額，最終客戶與移動電子支付端C渠道結(jié)算的費(fèi)用不受補(bǔ)貼影響（即與第三方流水金額一致）。

三方流水與訂單金額進(jìn)行一一匹配

查看企業(yè)訂單數(shù)據(jù)金額記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，關(guān)注虛假訂單與訂單缺失的情況。

訂單與資金流水進(jìn)行一一匹配的目的有兩個，一方面可通過第三方流水明細(xì)驗(yàn)證每筆訂單實(shí)收金額數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；第二方面可以檢查公司訂單系統(tǒng)的成熟度，并查看是否存在虛構(gòu)訂單的情況。

案例：某互聯(lián)網(wǎng)電商平臺的訂單流水匹配情況

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備注：上表數(shù)據(jù)為虛構(gòu)數(shù)據(jù)，非真實(shí)數(shù)據(jù)

經(jīng)過核對，每條訂單的金額都可通過關(guān)聯(lián)字段對應(yīng)到第三方流水明細(xì)，且第三方流水金額與訂單金額僅存在極小的尾差。差異占總體流水金額的比例低于0.0001%，在與財(cái)務(wù)審計(jì)溝通后接受差異。

按付款賬號統(tǒng)計(jì)付款流水總額，查看頭部資金流入金額的付款賬戶集中性

對于第三方流水的付款賬戶，可能存在ToB用戶的賬戶情況，這種情況下可從客戶處獲取ToB用戶清單，通過訂單與第三方流水的關(guān)聯(lián)后排除ToB用戶的第三方流水明細(xì)，分析剩余ToC用戶的付款賬戶金額集中度。

案例：某互聯(lián)網(wǎng)電商平臺頭部付款賬戶統(tǒng)計(jì)結(jié)果

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備注：上表數(shù)據(jù)為虛構(gòu)數(shù)據(jù)，非真實(shí)數(shù)據(jù)

頭部資金付款賬號中存在兩個付款賬號對應(yīng)多個用戶ID的情況，經(jīng)過用戶信息的跟進(jìn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這兩個賬號屬于未申請B端賬號的公司付款賬號。

進(jìn)一步將頭部賬號按天統(tǒng)計(jì)付款次數(shù)與付款金額時，發(fā)現(xiàn)兩個賬號在不同日期的充值次數(shù)與充值金額相等，存在刷單風(fēng)險。

按付款賬號匯總退款流水總額，查看頭部資金流出金額或頭部退款率的賬戶集中性

類似于頭部付款賬戶統(tǒng)計(jì)方法，可統(tǒng)計(jì)頭部退款賬戶的退款金額及退款比例，篩選退款的頭部用戶，查看金額大小以及下單時間分布，識別是否存在異常。

案例：某互聯(lián)網(wǎng)電商平臺頭部退款賬戶統(tǒng)計(jì)結(jié)果

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備注：上表數(shù)據(jù)為虛構(gòu)數(shù)據(jù)，非真實(shí)數(shù)據(jù)

經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，退款比例高于80%的用戶在審計(jì)期間的總收入金額最高為22,022元，且此類用戶收入金額合計(jì)不超過23萬，合計(jì)金額不超過總金額的0.1%。因此以先付款后退款方式虛增收入的風(fēng)險較低。

關(guān)聯(lián)訂單與三方流水與訂單記錄，查看付款賬號與用戶ID的對應(yīng)關(guān)系

對于訂單與第三方流水記錄的另一個重要關(guān)注點(diǎn)是分析一個用戶ID對應(yīng)多個付款賬戶的情景。這種賬戶與用戶ID的對應(yīng)關(guān)系在一定閾值范圍以上，可能涉及刷單風(fēng)險。黑產(chǎn)在進(jìn)行刷單時可能通過創(chuàng)建多個用戶ID來創(chuàng)建訂單，避免單一的用戶ID呈現(xiàn)出高交易額，異常交易行為的產(chǎn)生而被企業(yè)的運(yùn)營中臺或內(nèi)控監(jiān)控機(jī)制識別為異常。通過關(guān)聯(lián)訂單與第三方流水，可將付款賬號與用戶ID進(jìn)行關(guān)聯(lián)與分析。

案例：某互聯(lián)網(wǎng)電商平臺同一付款賬號對應(yīng)異常多個用戶ID數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果

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備注：上表數(shù)據(jù)為虛構(gòu)數(shù)據(jù)，非真實(shí)數(shù)據(jù)

此處僅展示了部分付款賬戶于用戶ID的異常對應(yīng)結(jié)果，經(jīng)過與財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)討論，普華永道將異常閾值設(shè)置為10，統(tǒng)計(jì)了一個付款賬號對應(yīng)超過10個用戶ID的總付款金額，發(fā)現(xiàn)異常賬戶流水金額占比較高，達(dá)到總收入的0.97%。經(jīng)過電話訪談和用戶信息查詢，確定了部分用戶實(shí)際為企業(yè)用戶。但對于其他的頭部付款賬號，結(jié)合客戶的反刷單系統(tǒng)，識別出一些有組織、有規(guī)模、有分工的職業(yè)“羊毛黨”的付款賬號，他們通過系統(tǒng)化的技術(shù)手段以及大量賬號，利用腳本程序及平臺漏洞，來抓取優(yōu)惠券、補(bǔ)貼、積分等權(quán)益，并通過直接轉(zhuǎn)賣、代下單等方式套利。該企業(yè)正在建立“識別-監(jiān)控-限制交易-拉黑”的控制環(huán)節(jié)，防止此類專業(yè)“羊毛黨”的行為。

按付款賬號統(tǒng)計(jì)同一賬號多次購買情況，并獲取異常付款賬號對應(yīng)的用戶信息，與企業(yè)確認(rèn)用戶性質(zhì)（個人用戶/ ToB用戶），判斷重復(fù)購買的合理性。

獲取公司員工電話號碼定位用戶ID，通過訂單信息統(tǒng)計(jì)公司內(nèi)部員工發(fā)生的第三方流水金額及占比。