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 湖南省電化教育館 余艷君

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府會計制度改革的深入推進，財務管理精細化、標準化程度不斷提高，行政事業(yè)單位參與社會市場經(jīng)濟的要素越來越多，經(jīng)濟業(yè)務往來越來越頻繁，往來款項管理和會計核算面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。在進行經(jīng)濟業(yè)務往來時，行政事業(yè)單位會產(chǎn)生一些臨時性待結算業(yè)務，反映單位資產(chǎn)和負債情況，影響會計成果，需予以高度重視。工作中，財務人員要全面審視和梳理往來款項管理方式，轉(zhuǎn)變思路，探求往來款項產(chǎn)生的原因、及時進行往來清理，推動往來款項清理工作常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。

一、認識行政事業(yè)單位往來款項清理的意義

行政事業(yè)單位往來款項是指行政事業(yè)單位在日?；顒舆^程中與其他單位和個人發(fā)生的臨時性待結算的款項。核算科目一般包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等。
往來款項清理是政府會計制度改革的具體要求，是嚴肅財經(jīng)法紀、保障國有資產(chǎn)安全的重要舉措，對單位事業(yè)發(fā)展具有重要的意義。其表現(xiàn)為：一是要及時清理往來，真實反映單位債權債務關系。二要及時清理往來，簡化會計核算，為報表編制和財務分析提供基礎數(shù)據(jù)。三要及時清理往來，有利于往來款項結算，加快預算執(zhí)行。四要及時清理往來，有利于提高財政資金使用效率，提高績效管理水平。

二、行政事業(yè)單位往來清理中存在的主要問題

（一）往來款項掛賬時間長，未及時清理

往來款項管理是行政事業(yè)單位財務管理的薄弱環(huán)節(jié)，單位一般重收入費用管理，輕資產(chǎn)負債清理，沒有形成定期的清理機制，導致往來款項存在賬齡超長的現(xiàn)象，比如一些職工因公發(fā)生的臨時性借款和合同到期后應收回的押金、質(zhì)量保證金等，當時未及時報銷或清理，時間一長，形成呆賬，長期掛在賬上。

（二）往來款項數(shù)額較大，性質(zhì)復雜

掛賬容易，銷賬難。應收暫付類款項中，其他應收款范圍廣、內(nèi)容復雜，累計金額較大。其他應收款中主要包括備用金、押金、借款、大病醫(yī)療互助款等。應付及暫存款中，其他應付款主要表現(xiàn)為未到期合同質(zhì)保金、代收水電費、代收的個人款項、會務費等。掛賬時，會計人員習慣性地按照業(yè)務內(nèi)容掛其他應收款或其他應付款，日積月累往來款項內(nèi)容越來越多，資金數(shù)額越來越大，給清理工作增加了難度。

（三）科目核算不規(guī)范，多頭掛賬

登記往來賬時，與財務人員素質(zhì)和做賬習慣有很大的關系。有的用單位名稱登記往來明細賬，有的用單位法人代表登記往來明細賬，造成同一往來款項，多頭掛賬的情況。還有的記賬之前未查詢原來的會計科目，隨意增設，或者未沖銷之前的往來款項，造成明細科目重復。財務人員的頻繁更換，對往來賬款掛賬時間和內(nèi)容不熟悉，也易造成記賬科目不規(guī)范。

（四）基建工程款未及時辦理結算，虛增資產(chǎn)負債

2019年1月1日實施的《政府會計制度》規(guī)定，基建會計核算不再單獨設置賬套，而是并入大賬統(tǒng)一核算和管理。基建工程建設周期長，資金量大，辦理竣工結算前一般登記在建工程和預收賬款、預付賬款等往來科目下，納入行政賬一并核算。因單位領導和業(yè)務經(jīng)辦人員變更等原因，單位與工程承包方難以有效銜接、款項未逐筆核銷、報賬手續(xù)不完善等原因，造成基建工程未按時進行工程結算和竣工決算，長期掛在賬上，虛增資產(chǎn)負債，難以真實反映單位財務狀況。

三、往來款項清理工作步驟

（一）制定方案，成立清查小組

為保障往來清理工作有序、高效推進，需制定往來款項清理工作方案，由單位負責人牽頭，成立以財務科為主、辦公室、紀檢監(jiān)察、相關業(yè)務部門參與的往來款項清查小組，明確分工，責任到人。財務部門應制定切實可行的清理方案，方案內(nèi)容包括往來款項清理的具體范圍、時間、內(nèi)容、注意事項等。方案要將往來清理工作細化到每個階段，從宣傳發(fā)動到清理核實，到審核匯總再到總結，按照時間節(jié)點開展工作，將往來清理工作做實做細。

（二）分門別類，逐項分析清理

根據(jù)往來款項清理基準日，從賬務處理系統(tǒng)中查詢往來明細賬當前余額，對各類債權債務，按照不同的會計科目，制定完整、系統(tǒng)的清理表格。然后按年度和往來單位分別導出往來明細賬，逐項查明往來款項發(fā)生時間、發(fā)生原因、款項經(jīng)辦人、審批人。清理人員要認真審核往來款項中每-個要素，綜合分析，如有必要還需查閱原始憑證，情況核實后，登記在往來款項清理表中。

（三）核實情況，提出處理建議

對往來款項清理中發(fā)現(xiàn)的問題，應依據(jù)相關規(guī)定，提出分類處理意見。
1.對于單位職工個人欠款,要求當事人限期歸還。
2.對于收支掛往來賬的，應核實后確認收入、支出，及時進行賬務處理。
3.對歷史遺留的屬于應上繳財政的非稅收入款項，應及時上繳國庫或財政專戶。
4.對屬于單位自有資金賬戶上的財政撥款結轉(zhuǎn)結余資金，應作出書面說明，經(jīng)有關部門核準后，再將資金直接繳入國庫。
5.對單位的質(zhì)量保證金等賬款，應按有關規(guī)定及時清欠。
6.基本建設項目發(fā)生的往來款項，應當按照合同約定，及時辦理結算。在編制項目竣工財務決算前，項目建設單位應完成各項往來款項的結報和賬務處理。
7.屬于會計核算技術性錯誤的，要查明原因，及時更正。
8.因時間久遠，無法查核，已形成呆賬、壞賬的往來款項核銷，應按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》（財資〔2016〕1號）和《湖南省省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》（湘財資產(chǎn)〔2017〕17號）等有關規(guī)定辦理。經(jīng)批準核銷的應收款項，在備查簿中保留登記。

（四）聘請第三方評價機構參與往來款項清理工作

在《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》中，對資產(chǎn)損失有如下規(guī)定：第二十九條第（五）款：逾期3年的應收款項，具有依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，應當根據(jù)社會中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員的賠償后的余額，認定為損失；第（七）款：逾期3年以上、單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由單位作出專項說明，根據(jù)社會中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明認定損失。根據(jù)這些規(guī)定，單位可以聘請第三方評價機構，參與往來款項的清理工作，甚至對往來款項進行專項審計，出具往來款項清理專項報告，為進一步的清理工作提供參考依據(jù)。

（五）進行賬務處理

經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟螅鶕?jù)清理意見和往來清理專項審計報告，可進行賬務處理工作。比較常用的會計分錄如下：
1.逾期三年或以上的應收款項轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的金額：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貨：應收賬款/預付賬款/其他應收款等
2.應收款項報經(jīng)批準予以核銷時：
借：以前年度盈余調(diào)整
貨：待處理財產(chǎn)損溢
應付款項作相反處理。
4.加強往來款項管理的建議

（一）加強內(nèi)部控制制度建設，建立往來款項管理長效機制
往來款項管理是財務管理的重要內(nèi)容，單位以開展往來款項專項清理工作為契機，針對清理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，著力加強內(nèi)部控制制度建設，包括收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、合同管理、現(xiàn)金管理、備用金管理制度等。要建立往來款項清理制度，每年至少開展一次集中清理，防止長期往來款項的形成，形成以制度管人、管事的工作機制，增強往來款管理責任意識，推動形成從源頭上防止往來款項掛賬的長效機制。

（二）加強財務信息化建設，提升往來管理效率
隨著信息技術的發(fā)展，單位往來款管理工作融合了信息化技術，逐步形成功能較完善的往來款管理系統(tǒng)。往來款管理系統(tǒng)，能及時反映單位債權債務分布情況，還可監(jiān)督款項是否收回，減少壞賬損失的發(fā)生。通過往來款項管理系統(tǒng)對往來款項進行綜合管理，可以追蹤每一筆往來業(yè)務的發(fā)生、結算等詳細情況，及時、準確地提供各種往來款項的資料及分析報表,提高資金的使用效率。

（三）優(yōu)化財務隊伍建設，提高財務人員綜合素質(zhì)
優(yōu)秀的財務隊伍是單位穩(wěn)步發(fā)展，不斷前進的重要助力者。行政事業(yè)單位應按照人盡其才、人崗相適的原則選配人員，逐步優(yōu)化性別、年齡、學歷和職稱結構，保證財務隊伍的相對穩(wěn)定。財務人員要自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，樹立法制觀念，掌握過硬的專業(yè)技能，擁有自主學習的能力和良好的溝通能力，不斷增強自身綜合素質(zhì)，更好的為單位經(jīng)濟工作服務。在日常財務管理過程中，要進一步提升財務人員對往來款項管理的認識程度，規(guī)范財務核算，通過定期查賬、對賬，根據(jù)時間節(jié)點催繳賬款等方式加強對往來款項的清理力度，同時建立定期銷賬、及時催繳賬款的工作機制。

（四）落實公務卡結算制度，減少現(xiàn)金支出
行政事業(yè)單位應當嚴格落實公務卡結算制度，單位發(fā)生的差旅費、公務接待費、會議費、培訓費、印刷費及日常辦公用品購置等經(jīng)費支出，除實行財政支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，應按規(guī)定使用公務卡結算，盡量減少現(xiàn)金支出，減少備用金借用、避免或減少往來款項的形成。

（五）自覺接受外部監(jiān)督，及時整改
行政事業(yè)單位要自覺接受財政、監(jiān)察、審計等部門的監(jiān)督檢查，對往來款項監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時整改、糾正。