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 李彬

—、引言
黨中央、國務(wù)院一直高度重視 教育工作，我國普通高中教育經(jīng)費 投入持續(xù)保持快速增長。普通高中 財政性教育經(jīng)費投入由2012年的 2317億元提高到2021年的4666億 元。2021年普通高中財政性教育經(jīng) 費投入較2012年增幅超過100%。 在普通高中階段公辦學(xué)校是我國規(guī) 模最大的教育主體。隨著普通高中 教育經(jīng)費規(guī)模的不斷增長，對公辦 普通高中內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高 的要求。推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)不 但可以促進(jìn)學(xué)校有力防范和管控其 經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，科學(xué)有效預(yù)防腐敗， 還可以通過內(nèi)部控制建設(shè)盤活學(xué)校 閑置資產(chǎn)，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提 升經(jīng)費使用效率。
本文采用案例研究的模式，通 過分析F中學(xué)在既往財務(wù)管理中存 在的風(fēng)險點并通過構(gòu)建內(nèi)部控制的 方式給出化解風(fēng)險的對策，以期達(dá) 到完善公辦普通高中學(xué)校內(nèi)部控制 建設(shè)，化解學(xué)校財務(wù)管理風(fēng)險的目標(biāo)。
二、F中學(xué)在既往財務(wù)管理中 存在的風(fēng)險點
F中學(xué)作為天津市重點普通高 中，在編教職工150人。學(xué)校多年 來在教育教學(xué)上堅持五育并舉。雖 然校領(lǐng)導(dǎo)有較強的廉政意識，但是 在學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中由 于沿襲舊的工作習(xí)慣加之學(xué)校整體 員工缺乏內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致學(xué)校 財務(wù)管理暴露出很多風(fēng)險點位，具 體情況如下：
（一） 崗位設(shè)置存在的風(fēng)險點
F中學(xué)設(shè)置了總務(wù)處為后勤工 作主要部門，總務(wù)處主任作為基層 領(lǐng)導(dǎo)同時負(fù)責(zé)管理采購、財務(wù)、資 產(chǎn)管理工作。雖然F中學(xué)設(shè)置了政 府采購崗、會計崗、出納崗、資產(chǎn) 管理崗，但是各崗位人員均由總務(wù) 處主任負(fù)責(zé)管理和評價?？倓?wù)處主 任既有權(quán)限直接管理采購、資產(chǎn)管 理等業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位，同時又有權(quán)限 直接管理會計、出納等核算監(jiān)督崗 位。F中學(xué)在崗位與職責(zé)設(shè)置時未 能滿足不相容崗位與職責(zé)相分離的 要求。
（二） 預(yù)算管理存在的風(fēng)險點
F中學(xué)原來對于預(yù)算工作的重 視程度不高。學(xué)校各業(yè)務(wù)部門工作 人員主要為任課教師兼職。很多老 師主觀的認(rèn)為預(yù)算工作是財務(wù)部門 的工作，凡是用于教育教學(xué)的資金 需求，財務(wù)部門都必須有配套資金 進(jìn)行保障。甚至有的老師認(rèn)為預(yù)算 作為一項財務(wù)專業(yè)度比較高的工作, 作為教師沒有學(xué)習(xí)預(yù)算相關(guān)制度和 配合編制預(yù)算的義務(wù)。由于各業(yè)務(wù) 部門不參與預(yù)算編制過程，導(dǎo)致財 務(wù)部門無法了解各業(yè)務(wù)部門的具體 用款需求和發(fā)展方向。每年財務(wù)人 員只能依據(jù)過往的決算數(shù)據(jù)和當(dāng)年 預(yù)計的各項收入編制預(yù)算，無法將 預(yù)算細(xì)化分解至各業(yè)務(wù)部門，也無 法對各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn) 行監(jiān)督。學(xué)校管理層通過編制好的 預(yù)算只能了解當(dāng)年預(yù)計收入和支出 在哪些經(jīng)濟(jì)分類科目，并不能了解 各部門具體用款事項，也無法據(jù)此 給出調(diào)劑意見。F中學(xué)預(yù)算管理不 能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。
（三）采購管理存在的風(fēng)險點
F中學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)前單位只 針對政府采購中的集中采購事項設(shè) 置了政府采購崗位。一線各學(xué)科組 教師沒有政府采購意識，甚至有的 教師錯誤的認(rèn)為只要價格低、是從 正規(guī)商超購買貨物就是合規(guī)的。在 日常采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)自行采購、 分散采購等現(xiàn)象，無法達(dá)到政府采 購應(yīng)采盡采的要求。

（四） 資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險點
F中學(xué)是由其他學(xué)校改制而組 建，學(xué)?，F(xiàn)存資產(chǎn)中有很多是由老 校區(qū)搬遷而來，存在大量無法使用 的資產(chǎn)未能及時報廢。由于學(xué)校教 師完成實物采購后沒有資產(chǎn)登記和 領(lǐng)用的意識，導(dǎo)致學(xué)校對于低值易 耗品的管理存在漏洞。由于學(xué)校各 類資產(chǎn)品類較多，分布在各個處室 和教室，在固定資產(chǎn)采購前各部門 之間信息不流通，容易出現(xiàn)重復(fù)購 置的情況，資產(chǎn)管理沒能起到內(nèi)部 調(diào)劑減少閑置的作用。由于學(xué)校各 部門人員流動頻繁導(dǎo)致部分資產(chǎn)頻 繁交接，資產(chǎn)管理崗位不能及時變 更信息，最后甚至出現(xiàn)個別資產(chǎn)盤 虧的現(xiàn)象。
（五） 合同管理存在的風(fēng)險點
F中學(xué)以前未設(shè)置合同簽訂審 批程序，直接由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人口頭請 示領(lǐng)導(dǎo)后簽訂合同。簽訂合同后直 接由相應(yīng)業(yè)務(wù)部門保管，在報銷和 結(jié)算環(huán)節(jié)中經(jīng)辦人只提供請款審批 單和相應(yīng)發(fā)票作為原始憑證，財務(wù) 人員不能取得合同。在以往的準(zhǔn)則 要求下按照收付實現(xiàn)制核算，財務(wù) 人員不能取得合同的風(fēng)險點主要集 中在不能監(jiān)督業(yè)務(wù)人員按照合同進(jìn) 度進(jìn)行結(jié)算，但是在執(zhí)行政府會計 制度后，要求財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為基礎(chǔ)，財務(wù)人員不能取得合同 將無法確定可能存在的權(quán)利和義務(wù), 將造成漏記的風(fēng)險。
三、如何通過構(gòu)建內(nèi)部控制化 解財務(wù)管理風(fēng)險
（—）針對崗位設(shè)置風(fēng)險點的 內(nèi)部控制對策
為達(dá)到不相容崗位相分離的控 制要求,F中學(xué)重新梳理了崗位職責(zé), 確定校財務(wù)室為學(xué)校財務(wù)部門。由 分管后勤及財務(wù)工作的副校長負(fù)責(zé) 管理財務(wù)工作及財務(wù)人員的考評工 作，指定具備相應(yīng)職稱及任職資格 的財務(wù)人員為主管會計負(fù)責(zé)具體業(yè) 務(wù)管理，由總務(wù)處主任負(fù)責(zé)管理采 購、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位。對 會計、出納、稽核等財務(wù)崗位建立 定期輪崗及專項審計制度，以達(dá)到 不相容崗位與職責(zé)相分離的要求。
（二）針對預(yù)算管理風(fēng)險點的 內(nèi)部控制對策
為化解預(yù)算管理存在的風(fēng)險 點，F(xiàn)中學(xué)第一步提高全體工作人 員對于預(yù)算工作的重視程度，由校 長牽頭組織各部門人員學(xué)習(xí)預(yù)算相 關(guān)法律法規(guī)，由分管后勤的副校長 主持預(yù)算編制工作。
第二步加強培訓(xùn)并降低預(yù)算申 報門檻。由財務(wù)人員負(fù)責(zé)對各業(yè)務(wù) 部門進(jìn)行基礎(chǔ)培訓(xùn)，介紹各項經(jīng)濟(jì) 分類科目用途、基本支出與項目支 出的區(qū)別、項目支出與績效目標(biāo)等 必要填報知識。由財務(wù)部門設(shè)計部 門支出預(yù)算申報表，讓填報內(nèi)容更 加直觀，降低了預(yù)算申報門檻。業(yè) 務(wù)部門教師在填報支出預(yù)算申報表 時先填報下一年工作計劃，再填報 每項計劃想買什么，買東西預(yù)計最 少花多少錢，讓業(yè)務(wù)部門教師從家 庭式采購計劃的角度去理解預(yù)算。 最后由財務(wù)人員輔導(dǎo)教師們把計劃 支出金額對應(yīng)到經(jīng)濟(jì)分類科目，形 成各部門支出預(yù)算申報表。
第三步重新梳理預(yù)算編制工作 流程。在具體工作中由各業(yè)務(wù)部門 擬定校內(nèi)各部門的支出預(yù)算，經(jīng)分 管領(lǐng)導(dǎo)審核后報送給財務(wù)部門。由 財務(wù)部門對全校各部門支出預(yù)算進(jìn) 行匯總并根據(jù)財政撥款控制數(shù)、學(xué) 生人數(shù)等信息編制收入預(yù)算。財務(wù) 部門將各項預(yù)算收入與預(yù)算支出進(jìn) 行匹配后形成預(yù)算草案并報送校領(lǐng) 導(dǎo)班子審議。校領(lǐng)導(dǎo)班子針對學(xué)校 財力及發(fā)展方向進(jìn)行校內(nèi)調(diào)劑形成 學(xué)校收支預(yù)算，最后由政府采購和 資產(chǎn)管理部門針對學(xué)校收支預(yù)算編 制政府采購和資產(chǎn)采購預(yù)算。
第四步加強會計核算為預(yù)算執(zhí) 行監(jiān)督提供依據(jù)。財務(wù)部門在賬務(wù) 系統(tǒng)使用部門核算功能，在登記記 賬憑證時對每一筆支出增加部門標(biāo) 記，定期由財務(wù)人員通過核算軟件 生成各部門支出明細(xì)賬。財務(wù)人員 根據(jù)部門支出明細(xì)賬與各部門支出 預(yù)算進(jìn)行比對，可以對執(zhí)行進(jìn)度較 慢的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行預(yù)警，督促各部 門提高辦事效率加快資金支付進(jìn)度。 每年年末各部門也可以把財務(wù)部門 提供的支出明細(xì)賬作為下—年度預(yù) 算編制的重要參考。
（三）針對采購管理風(fēng)險點的 內(nèi)部控制對策
為化解采購管理存在的風(fēng)險點， F中學(xué)第一步組織全體人員學(xué)習(xí)政 府采購相關(guān)法律法規(guī)，明確政府采 購是防范廉政風(fēng)險的重要防控點位, 全體教師應(yīng)該積極配合實施政府 采購。
第二步擴大政府采購崗位管理 范圍。將集中采購、政采網(wǎng)上商城、 第三方競爭性磋商等所有政府采購 方式都納入政府采購崗管理范圍。 調(diào)整政府采購崗位職責(zé)，要求其對
所有公用經(jīng)費使用進(jìn)行甄別，不滿 足政府采購要求的才能同意經(jīng)辦人 自行采購。
第三步調(diào)整支出審批程序?qū)⒉?購方式的選擇作為用款審批的前置 條件，通過重新設(shè)計用款審批表， 將采購方式選擇和政府采購崗簽字 設(shè)置于部門主任審批之前。強制公 用支出事項經(jīng)辦人在用款審批前必 須到政府采購崗確定采購方式。單 位財務(wù)校長在后續(xù)審批過程中既審 批用款需求是否合規(guī)，同時也審批 采購方式是否合規(guī)。
第四步強化采購執(zhí)行管理，凡 是采用政府采購方式的，統(tǒng)一由學(xué) 校政府采購崗依法依規(guī)執(zhí)行采購。 采購?fù)瓿珊笥烧少弽徑y(tǒng)一將采 購合同、發(fā)票、用款申請、驗收報 告整理齊全并協(xié)調(diào)財務(wù)和供應(yīng)商進(jìn) 行結(jié)算。實施采購管理內(nèi)部控制后， F中學(xué)能夠達(dá)到政府采購應(yīng)采盡采 的要求。
（四）針對資產(chǎn)管理風(fēng)險點的 內(nèi)部控制對策
為更好的管理學(xué)校資產(chǎn)，F(xiàn)中 學(xué)第一步組織全體人員學(xué)習(xí)資產(chǎn)管 理相關(guān)法律法規(guī)，并制定規(guī)定要求 所有采購物資的發(fā)票均需資產(chǎn)管理 崗簽字才能被認(rèn)定為完整的報銷憑 證。通過出納崗位對報銷憑證完整 性的審核，保證了所有物資采購信 息在結(jié)算前都能傳達(dá)到資產(chǎn)管理崗。 資產(chǎn)管理崗對各項物資進(jìn)行分類， 符合固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)認(rèn)定條件 的納入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理，對 于低值易耗品單獨建冊登記。要求 資產(chǎn)管理崗對各項資產(chǎn)使用人進(jìn)行 準(zhǔn)確登記，按照’'誰使用、誰保管、 誰負(fù)責(zé)"的原則每年組織定期進(jìn)行 盤點，如出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧將追究對應(yīng) 資產(chǎn)保管人的責(zé)任。
第二步制定學(xué)校固定資產(chǎn)報廢 制度。在定期盤點的基礎(chǔ)上，由各 資產(chǎn)使用人對資產(chǎn)使用狀態(tài)進(jìn)行評 估。對使用時間過長、價值較低、 更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)進(jìn)行重點 研判，對于達(dá)到報廢條件的固定資 產(chǎn)每年定期執(zhí)行報廢程序。
第三步通過資產(chǎn)管理減少資產(chǎn) 閑置和資源浪費。每年編制預(yù)算時 由資產(chǎn)管理崗對各部門下一年度的 固定資產(chǎn)采購計劃進(jìn)行分析，著重 梳理計劃采購資產(chǎn)的目前存量、使 用人數(shù)、成新率。如出現(xiàn)可調(diào)配情 況則不再納入下一年度預(yù)算。
（五）針對合同管理風(fēng)險點的 內(nèi)部控制對策
為化解合同管理存在的風(fēng)險點，
F中學(xué)第一步對簽訂合同事項設(shè)置 審批制度。經(jīng)辦人員需首先填寫合 同審批單經(jīng)各級領(lǐng)導(dǎo)書面簽字后方 可簽訂合同，辦公室工作人員需檢 視簽字齊全的合同審批單方可向?qū)?應(yīng)合同加蓋公章。第二步要求全體 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員針對已簽訂的合同在 辦理支付結(jié)算時必須向財務(wù)人員提 供合同復(fù)印件，由財務(wù)人員進(jìn)行復(fù) 核支付事項與合同是否一致。第三 步強化歸檔管理，要求所有經(jīng)辦人 員按照檔案管理規(guī)定妥善保管合 同原件。
四、結(jié)語
隨著教育經(jīng)費支出的日益增長, 化解公辦普通高中學(xué)校財務(wù)管理風(fēng) 險，完善學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)也越來 越必要。學(xué)校有其獨特的內(nèi)部控制 環(huán)境，以往舊的管理方式產(chǎn)生了諸 多財務(wù)風(fēng)險。詳細(xì)從各業(yè)務(wù)層面梳 理風(fēng)險點位，通過構(gòu)建內(nèi)部控制的 方式加以化解，不但可以促進(jìn)學(xué)校 有力防范和管控其經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險， 還可以通過內(nèi)部控制建設(shè)盤活學(xué)校 閑置資產(chǎn)，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提 升經(jīng)費使用效率。
作者單位天津市復(fù)興中學(xué)