郭長(zhǎng)水/文
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義曾指出，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí)，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。這一理論的確立,進(jìn)一步拓展了審計(jì)工作外延，并賦予了國(guó)家審計(jì)新的內(nèi)涵。
加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)意義重大
要維護(hù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行安全，就應(yīng)當(dāng)維護(hù)好我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)（特別是我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)擁有或控制的國(guó)有資產(chǎn)）的運(yùn)行安全。據(jù)財(cái)政部公布的資料，2008年5月,我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)所控制的國(guó)有資產(chǎn)達(dá)30.4萬億元，其中凈資產(chǎn)達(dá)13.06萬億元，巨額國(guó)有資產(chǎn)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的所占比例高，影響大。
加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是維護(hù)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行安全乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的核心和基礎(chǔ)。從審計(jì)最高目標(biāo)看，維護(hù)國(guó)家安全、國(guó)家利益，是國(guó)家審計(jì)永恒的主題。在我國(guó)，國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全將會(huì)產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義，應(yīng)當(dāng)成為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的基礎(chǔ)。要保障我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)擁有或控制的數(shù)十萬億國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行安全，政府相關(guān)部門應(yīng)從多方面著手、相互協(xié)作。
要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行安全，預(yù)警國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康運(yùn)行和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況顯得尤其重要。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要全面履行國(guó)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”職能，當(dāng)前最重要的工作,就是必須及時(shí)了解和分析國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行狀況，關(guān)注國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。
何為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)
所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評(píng)價(jià)意見，并就進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系提出審計(jì)建議，以預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)過程。
包括以下主要內(nèi)容：
內(nèi)部控制環(huán)境：即評(píng)價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。
控制活動(dòng)：即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。
內(nèi)部控制信息與溝通：即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息與溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。
內(nèi)部監(jiān)督制度：即分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目標(biāo)要求的科學(xué)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。
“免疫系統(tǒng)”職能發(fā)揮尚顯不足
近10年來，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作中，通過開展企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)、積極發(fā)現(xiàn)并查處大案要案線索等手段，將審計(jì)工作基礎(chǔ)從原來的賬目審計(jì)基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度審計(jì)基礎(chǔ)，現(xiàn)在正在向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基礎(chǔ)探索，企業(yè)內(nèi)部控制成為國(guó)家審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和完善，提高了國(guó)家審計(jì)工作效率和工作效果。
由于國(guó)家審計(jì)體制不完善、審計(jì)資源相對(duì)不足等因素影響，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督也存在監(jiān)督不到位、監(jiān)督效果不佳的情況，列入審計(jì)監(jiān)督管轄范圍的部分國(guó)有企業(yè)（特別是銀行等金融機(jī)構(gòu)）的內(nèi)部控制薄弱，甚至形同虛設(shè)，造成巨額國(guó)有資產(chǎn)流失案件頻發(fā)。究其原因，部分大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，控制效果不佳，使這些國(guó)有企業(yè)控制的國(guó)有資產(chǎn)處于失控狀況，安全性無法得到保證，嚴(yán)重危害國(guó)有資產(chǎn)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行安全。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失控，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失的案例屢見不鮮。如2007年4月發(fā)生的河北邯鄲農(nóng)行金庫(kù)管庫(kù)員監(jiān)守自盜，貪污現(xiàn)金5095萬元巨款，就是內(nèi)部控制完全失效的典型案例。
通過分析，我們認(rèn)為至少在以下8個(gè)方面存在“管理漏洞”：一是單位不重視對(duì)管庫(kù)員個(gè)人品質(zhì)的考察；二是金庫(kù)存放的現(xiàn)金量過大；三是邯鄲農(nóng)行下屬某支行出現(xiàn)類似事件未被重視；四是金庫(kù)密碼被泄露；五是金庫(kù)管理與保安押運(yùn)的銜接存在疏漏；六是金庫(kù)監(jiān)控錄像設(shè)備沒有正常運(yùn)行；七是執(zhí)行現(xiàn)金查庫(kù)制度不及時(shí)；八是銀行存款業(yè)務(wù)客戶管理薄弱。應(yīng)當(dāng)說，正是因?yàn)榘讣?dāng)事人突破了上述8個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞，才使金庫(kù)被盜得以實(shí)現(xiàn)，如若其中的一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)真正在發(fā)揮作用的話，案件也就不可能發(fā)生。
2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等國(guó)務(wù)院所屬部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范的頒布，將促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行安全起到保駕護(hù)航作用。
應(yīng)著力強(qiáng)化兩個(gè)方面
首先，要全面提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思想認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)他們工作的責(zé)任感，認(rèn)真履行好國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”這一神圣職能。
正確認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的這一本質(zhì)，全面把握審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，培養(yǎng)審計(jì)人員的榮譽(yù)感和責(zé)任感。我們?cè)趪?guó)有企業(yè)審計(jì)中，應(yīng)盡快樹立科學(xué)的企業(yè)審計(jì)理念，大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，建立與被審計(jì)單位的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，才能正確地履行國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的職能作用。
作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，被腐蝕的風(fēng)險(xiǎn)也將越來越高，因此必須提高自身免疫力。要全面開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，國(guó)家審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和其他內(nèi)部控制規(guī)范性文件的精神實(shí)質(zhì)，并作為我們判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
第二方面，應(yīng)全面評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效果，推進(jìn)建立有效的國(guó)有企業(yè)安全運(yùn)行機(jī)制。
有人把審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)作國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“消防隊(duì)”，我們認(rèn)為，審計(jì)工作重點(diǎn)不是到處滅火，而是撲滅危害經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“火源”，這樣才符合“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)要求。換句話說，國(guó)家審計(jì)不能滿足于發(fā)現(xiàn)問題，也不能滿足于解決問題本身，而是要從制度上、體制上去解決、去完善。
在具體審計(jì)中，建議以財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等3個(gè)征求意見稿為基礎(chǔ)，深入開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，及時(shí)接受、傳遞、儲(chǔ)存有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制體系“免疫”情況的信息，及早地發(fā)現(xiàn)自身機(jī)體的“病因”，更快地調(diào)動(dòng)“免疫系統(tǒng)”的功能，把推進(jìn)建立有效的國(guó)有企業(yè)安全運(yùn)行“免疫”機(jī)制作為企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，全面評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效果，建立集“事前介入、事中督查、事后審計(jì)”于一體的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從根本上為被審計(jì)單位強(qiáng)身健體，增強(qiáng)免疫力，把許多違法違規(guī)問題消滅在萌芽狀態(tài)，在預(yù)防性上下功夫，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范和解決企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制缺陷方面存在的問題。
另外，針對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的體制、機(jī)制、制度、政策方面存在的問題，應(yīng)發(fā)揮審計(jì)部門作為國(guó)家綜合監(jiān)督部門的工作優(yōu)勢(shì)，及時(shí)主動(dòng)地提出建設(shè)性的、可操作的意見和建議，為有關(guān)部門提供有價(jià)值的決策參考信息。
作者單位：上海市靜安區(qū)審計(jì)局
