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 _、檢驗檢測事業(yè)單位成本核 算的必要性
（一） 取消和免征部分行政事 業(yè)性收費(fèi)后，需要申請成本補(bǔ)償
2013年10月，財政部會同發(fā) 展改革委聯(lián)合發(fā)文，取消了包含鍋 爐壓力容器安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)行政事業(yè) 性收費(fèi)、水產(chǎn)品質(zhì)量檢測費(fèi)和水質(zhì) 分析收費(fèi)在內(nèi)的314行政事業(yè)性收 費(fèi)。后續(xù)各部門、各省又陸續(xù)發(fā)布 了一系列取消、免征和停征行政事 業(yè)性收費(fèi)的通知。取消、免征和停 征部分行政事業(yè)性收費(fèi)后，事業(yè)單 位的檢驗檢測職能還要繼續(xù)履行， 相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出通過部門預(yù)算或項目 經(jīng)費(fèi)的形式解決。從事檢驗檢測業(yè) 務(wù)的事業(yè)單位可能同時存在政府公 益性質(zhì)的行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)和社 會經(jīng)營屬性的委托檢驗業(yè)務(wù)，行政 事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)又可能同時存在收 費(fèi)業(yè)務(wù)，取消、免征和停征業(yè)務(wù)。 事業(yè)單位在申請取消、免征和停征 行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)部門預(yù)算或項 目經(jīng)費(fèi)時，需要參考和核算相關(guān)業(yè) 務(wù)的成本。
（二） 預(yù)算績效管理需要成本 數(shù)據(jù)
全過程的績效管理需要進(jìn)行事 前績效評估、績效目標(biāo)管理、績效 運(yùn)行監(jiān)控、事后績效評價和結(jié)果應(yīng) 用。根據(jù)預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)成本效益的 總要求，成本管理貫穿著預(yù)算項目 管理的全過程。事前績效評估需要 考慮投入的經(jīng)濟(jì)性?？冃繕?biāo)的設(shè) 定包含產(chǎn)出和成本指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行 過程中需要對績效目標(biāo)的實現(xiàn)和執(zhí) 行進(jìn)度監(jiān)控，降低資金運(yùn)行成本。 項目執(zhí)行完畢，績效目標(biāo)評價需要 成本數(shù)據(jù)。
（三）單位內(nèi)部業(yè)績考核需要 成本數(shù)據(jù)
事業(yè)單位每年均會組織年度 考核。根據(jù)《事業(yè)單位工作人員考 核暫行規(guī)定〉,考核內(nèi)容重點(diǎn)考核 工作實績，工作實績包含履行崗位 職責(zé)情況、完成工作的數(shù)量、質(zhì)量 和取得的經(jīng)濟(jì)效益等。同時《中共 中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位 改革的指導(dǎo)意見》中提出，事業(yè)單 位應(yīng)以完善工資分配激勵約束機(jī)制 為核心，健全符合單位特點(diǎn)、體現(xiàn) 崗位績效的收入分配制度。事業(yè)單 位進(jìn)行成本核算以前，業(yè)績指標(biāo)僅 包含收入、工作量等簡單的定量指 標(biāo)，部門或業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人僅關(guān)心增加 收入、完成工作量，不注重實際耗 費(fèi)。業(yè)績考核體系缺少成本和利潤 指標(biāo)是不完善的。
二、檢驗檢測事業(yè)單位成本核 算的重要意義
（一） 提升單位內(nèi)部管理水平 事業(yè)單位成本核算是將事業(yè)單
位履職過程中發(fā)生的各項費(fèi)用歸集 和分配到成本核算對象。事業(yè)單位 進(jìn)行成本核算可以將各項費(fèi)用明確 到各部門、各業(yè)務(wù)類型。將費(fèi)用與 部門、業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，一方面可以為 部門業(yè)績考核提供成本、利潤等定 量指標(biāo)，增加業(yè)績考核的客觀性、 公正性。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)層、部門 和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以明確總成本、部 門成本的影響因素，控制和減少不 必要的費(fèi)用，節(jié)約資金，提升單位 的內(nèi)部管理水平。
（二） 為政府決策提供參考
—方面成本指標(biāo)是事業(yè)單位 申請預(yù)算或項目經(jīng)費(fèi)的重要參考指 標(biāo)，事前績效評估、績效目標(biāo)設(shè)定 和評價均涉及成本指標(biāo)。政府部門 確定預(yù)算撥款金額時可以參考同類 項目以前年度的成本數(shù)據(jù)，實際撥 款金額往往不會咼于往年成本金 額。另一方面，政府制定公共服務(wù) 或產(chǎn)品的價格需要參考實際成本數(shù) 據(jù)作為定價依據(jù)。
三、成本核算的實踐
（-）單位情況
T單位為公益二類檢驗檢測事 業(yè)單位，單位內(nèi)部按檢驗業(yè)務(wù)類型 或檢驗區(qū)域分為九個檢驗部門，三 個專門為檢驗部門服務(wù)的輔助檢驗 部門，以及若干職能管理部門。每 個檢驗部門僅負(fù)責(zé)對同類的檢驗對 象進(jìn)行檢驗，但可能同時涉及行政 事業(yè)性檢驗收費(fèi)業(yè)務(wù)和委托性檢驗 收費(fèi)業(yè)務(wù)。檢驗部門績效考核需要 考核成本和利潤指標(biāo)。
T單位所在的地區(qū)2017年起 免征部分檢驗檢測行政事業(yè)性收 費(fèi)，T單位部分業(yè)務(wù)也在免征范圍 之內(nèi)。T單位每年均需向上級主管 部門申請免征業(yè)務(wù)的項目經(jīng)費(fèi)，T 單位上級主管部門確定項目預(yù)算需 參考上一年度免征業(yè)務(wù)的實際 成本。
（二）確定核算方案
1 .前期準(zhǔn)備
基于T單位的成本需求，領(lǐng)導(dǎo) 層高度重視成本核算工作。財務(wù)部 門綜合考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲取性， 核算軟件、資產(chǎn)軟件的可操作性， 最終確定了成本核算方案，并在年 度初始對各部門和各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn) 行了宣講。
2.確定成本核算對象
根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本 指引》的規(guī)定，成本核算對象的確 定可以是多維度、多層次的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)職能目標(biāo)、行業(yè)特點(diǎn)、成本信 息需求綜合考慮來確定。基于T單 位的實際情況，成本數(shù)據(jù)既要滿足 業(yè)務(wù)成本測算的需求，又要滿足部 門績效考核的需求。每個檢驗部門 只負(fù)責(zé)同類檢驗業(yè)務(wù)，同類檢驗業(yè) 務(wù)可能由多個部門分區(qū)域負(fù)責(zé)。T 單位最終確定以部門為成本核算對 象，當(dāng)需要業(yè)務(wù)成本時，僅需要將 業(yè)務(wù)相同的部門成本整合即為該項 業(yè)務(wù)成本。T單位賬套和成本核算 體系最終設(shè)置9個檢驗部門、輔助 檢驗部門、綜合管理部門共11個 成本核算對象。
3.確定成本項目和范圍
T單位因同時涉及行政事業(yè)性 檢驗收費(fèi)業(yè)務(wù)和委托性檢驗收費(fèi)業(yè) 務(wù)。費(fèi)用科目涉及業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、 單位管理費(fèi)用以及經(jīng)營費(fèi)用三個一 級會計科目。為保證會計核算的準(zhǔn) 確性和更好的實現(xiàn)查詢統(tǒng)計功能， T單位參照預(yù)算會計的部門經(jīng)濟(jì)分 類，對財務(wù)會計的三個費(fèi)用類科目 設(shè)置了三級明細(xì)科目，例如在經(jīng)營 費(fèi)用（一級科目）工資福利費(fèi)用（二 級科目）下設(shè)置工資、社會保險、 公積金和其他工資福利費(fèi)用（三級 科目）；商品和服務(wù)費(fèi)用（二級科 目）下設(shè)置辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)（三級科目） 等；對個人和家庭的補(bǔ)貼（二級科 目）下設(shè)置退休費(fèi)、撫恤金、獎勵 金和其他對個人和家庭的補(bǔ)貼（三 級科目）。成本項目包含三個一級 費(fèi)用類科目下的所有明細(xì)科目。與 經(jīng)營無關(guān)的上繳上級費(fèi)用、對附屬 單位補(bǔ)助費(fèi)用、退休人員福利、撫 恤金等費(fèi)用等不計入部門成本。
4.確定成本歸集和分配方案
根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本 指引》，直接費(fèi)用直接計入成本核 算對象，間接費(fèi)用選擇合理的分配 標(biāo)準(zhǔn)和方法分配計入各個成本核算 對象。T單位對成本項目進(jìn)行分類， 確定以下成本歸集和分配方案：
（1 ）工資福利費(fèi)用以及對個 人和家庭的補(bǔ)貼
①直接費(fèi)用：工資、社會保 險、公積金、其他工資福利支出以 及其他對個人和家庭的補(bǔ)貼。②間 接費(fèi)用：客服、質(zhì)量控制等輔助檢 驗部門的人員支出，根據(jù)各部門的 報告數(shù)量占比分配計入各業(yè)務(wù)部門 成本。③不計入部門成本的費(fèi)用： 退休費(fèi)、撫恤金等與正常經(jīng)營無關(guān) 的費(fèi)用。業(yè)務(wù)部門工資和福利費(fèi)用 =業(yè)務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接 費(fèi)用
綜合管理部門工資和福利費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用
（2 ）商品和服務(wù)費(fèi)用
①直接費(fèi)用：郵寄費(fèi)、差旅費(fèi)、 因公出國（境）費(fèi)用、維修維護(hù)費(fèi) （設(shè)備）、租賃費(fèi)（設(shè)備）、會議 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、 委托業(yè)務(wù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、租賃 費(fèi)（房屋）、公務(wù)接待費(fèi)。⑵間接 費(fèi)用：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、 水費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通信費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)（信 息網(wǎng)絡(luò)）、工會經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)按各 部門人數(shù)占比分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銓?象。電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、 維修維護(hù)費(fèi)（辦公場所）、房產(chǎn)稅 按各部門辦公面積占比分?jǐn)傊粮鞒?本核算對象。增值稅附稅及印花稅、 其他商品和服務(wù)支出（會員費(fèi)等） 按各部門收費(fèi)占比計入各成本核算 對象。公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)按借車 時間分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銓ο??？头?質(zhì)量控制等輔助檢驗部門的全部商 品和服務(wù)費(fèi)用根據(jù)各部門的報告數(shù)
量占比分配計入各業(yè)務(wù)部門成本。
業(yè)務(wù)部門商品和服務(wù)費(fèi)用=業(yè) 務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
綜合管理部門商品和服務(wù)費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用+間 接費(fèi)用
（3）折舊和攤銷費(fèi)用
①直接費(fèi)用：各成本核算對象 使用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊 和攤銷費(fèi)用。②間接費(fèi)用：房屋折 舊費(fèi)按各部門辦公面積占比分?jǐn)傊?各成本核算對象，檢驗系統(tǒng)攤銷費(fèi) 根據(jù)各部門的報告數(shù)量占比分配計 入各業(yè)務(wù)部門成本。輔助檢驗部門 使用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊 和攤銷費(fèi)用根據(jù)各部門的報告數(shù)量 占比分配計入各業(yè)務(wù)部門成本。
業(yè)務(wù)部門折舊和攤銷費(fèi)用=業(yè) 務(wù)部門上述直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
綜合管理部門折舊和攤銷費(fèi)用 =綜合管理部門上述直接費(fèi)用+間 接費(fèi)用
5.計算成本
業(yè)務(wù)部門主營業(yè)務(wù)成本=業(yè) 務(wù)部門工資福利費(fèi)用+商品和服務(wù) 費(fèi)用+折舊和攤銷費(fèi)用
（三）應(yīng)用效果
T單位成本核算的目的有兩 個：第一，豐富部門業(yè)績考核的財 務(wù)指標(biāo)；第二，為政府決策提供業(yè) 務(wù)成本參考。
針對第一個目標(biāo)，部門收入、 部門主營業(yè)務(wù)成本核算完成以后即 可得到部門毛利指標(biāo)。同時將綜合 管理部門總費(fèi)用按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo) 準(zhǔn)分配至業(yè)務(wù)部門后，可得到部門 總利潤指標(biāo)。T單位業(yè)績考核引入 部門毛利和部門總利潤指標(biāo)后，各 部門節(jié)約成本的意識增強(qiáng)，單位總 費(fèi)用增長放緩。
針對第二個目標(biāo)，將相同業(yè)務(wù) 類型的部門成本整合即為該項業(yè)務(wù) 總成本。同類業(yè)務(wù)既含行政事業(yè)性 收費(fèi)業(yè)務(wù)又含委托性檢驗業(yè)務(wù)，核 算兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)成本根據(jù)兩種性 質(zhì)的報告數(shù)量占比對業(yè)務(wù)成本進(jìn)行 分配，即可分別得到行政事業(yè)性收 費(fèi)業(yè)務(wù)成本和委托性檢驗業(yè)務(wù) 成本。
四、完善事業(yè)單位成本核算的 經(jīng)驗和建議
（一） 領(lǐng)導(dǎo)重視，提升全員成 本意識
《事業(yè)單位成本核算基本指 引》實施以前，事業(yè)單位很少進(jìn)行 成本核算或者成本核算缺乏規(guī)范 性。成本核算工作從無到有、從有 到精一方面需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和推 動，另一方面需要人事部門、后勤 保障部門以及業(yè)務(wù)部門的配合。事 業(yè)單位推動成本核算工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng) 協(xié)調(diào)各部門配合成本核算工作，組 織成本核算培訓(xùn)，提升全體職工的 成本意識。
（二） 廣泛調(diào)研，建立科學(xué)合 理的成本核算方案
《事業(yè)單位成本核算基本指 引》規(guī)定了成本核算的基本原則和 方法，事業(yè)單位成本核算對象、成 本項目和范圍、成本歸集和分配方 法的選擇需要綜合考慮內(nèi)部管理需 求和外部有關(guān)要求，與單位行業(yè)特 點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應(yīng)。 在實踐中，事業(yè)單位應(yīng)充分考慮單 位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、成本數(shù)據(jù)的可獲取 性、各部門負(fù)責(zé)人的意見和建議， 建立科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的成本 核算方案，形成符合單位實際情況 的成本核算制度。
（三） 部門配合，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù) 據(jù)的管理
成本核算的過程需要將實際發(fā) 生的各項耗費(fèi)歸集、分配至成本核 算對象。針對工資福利費(fèi)用以及對 個人和家庭的補(bǔ)貼，人事部門需要 每月將應(yīng)付工資、單位承擔(dān)的社會 保險以及公積金等全部人員費(fèi)用按 部門統(tǒng)計并提供財務(wù)部門；針對商 品和服務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用報銷部門需提 供費(fèi)用實際發(fā)生部門；針對固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，資 產(chǎn)管理部門需要提供每項資產(chǎn)的使 用部門，多部門共用的固定資產(chǎn)提 供分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（四） 注重時效，加強(qiáng)成本數(shù) 據(jù)的公開和應(yīng)用
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以根 據(jù)信息需求的不同，結(jié)合單位實際 情況確定成本核算周期，按周期編 制成本報告，并將成本報告及時反 饋領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門。為達(dá)到成 本控制、節(jié)約資源的目的，可以確 定按月、按季的成本核算周期，有 助于領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任部門及時發(fā)現(xiàn) 并減少不必要的費(fèi)用支出。為實現(xiàn) 績效考核的目的，成本核算的周期 應(yīng)根據(jù)績效考核的周期確定，財務(wù) 部門應(yīng)在結(jié)賬之后、績效考核之前 出具成本報告。
作者單位天津市特種設(shè)備監(jiān)督 檢驗技術(shù)研究院