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 隨著新科技創(chuàng)新趨勢(shì)的出現(xiàn)， 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的方式日益被公 司廣泛的使用。其具有成本低、標(biāo) 準(zhǔn)化、集中化、專業(yè)化的優(yōu)點(diǎn)，滿 足了企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的需要。有 效解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理存在的很多 弊端，解決了跨地域公司財(cái)務(wù)管理 的問題。近年來，我國(guó)一些大型企 業(yè)已通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)達(dá)到優(yōu)化資 源配置、降本增效、加強(qiáng)管控等目 的。然而，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中 心管理也給傳統(tǒng)的內(nèi)控控制帶來新 的挑戰(zhàn)。本文通過分析內(nèi)部控制五 要素在財(cái)務(wù)共享模式下的優(yōu)點(diǎn)與弊 端，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。希望為 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)控建設(shè)轉(zhuǎn)型 升級(jí)提供借鑒。
—、財(cái)務(wù)共享模式和內(nèi)部控制 的概述
(—)財(cái)務(wù)共享模式概述
財(cái)務(wù)共享模式是指包含信息、 組織、業(yè)務(wù)管理、品質(zhì)管理、績(jī)效 控制等各類手段的新型綜合體，是 實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)綜合價(jià)值目的的一種 新型財(cái)務(wù)模式。其特點(diǎn)有：
1.標(biāo)準(zhǔn)性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)按照 流程、業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行專業(yè)化分工， 標(biāo)準(zhǔn)化程度高：
2.技術(shù)性。財(cái)務(wù)共享模式從交 易數(shù)據(jù)采集、財(cái)務(wù)處理到數(shù)據(jù)分析, 都依托于信息技術(shù)的支撐；
3.效益性。通過規(guī)模效應(yīng)降低 成本,是財(cái)務(wù)共享服務(wù)的鮮明特征
4.管理性。財(cái)務(wù)共享服務(wù)打破 了管理視角局限的情況，從全價(jià)值 鏈角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。
(二)內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制 目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和 執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 防范和管控進(jìn)行自我調(diào)整、約束、 規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、 手段與措施。內(nèi)部控制應(yīng)包括以下 五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
二、財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的 關(guān)系
(—)傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法的缺 陷推動(dòng)財(cái)務(wù)共享產(chǎn)生
隨著公司經(jīng)濟(jì)和規(guī)模的不斷擴(kuò) 張，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式無法適應(yīng) 公司戰(zhàn)略發(fā)展的需求，于是標(biāo)準(zhǔn)化、 高效的財(cái)務(wù)共享服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。
(二)財(cái)務(wù)共享模式促進(jìn)內(nèi)部 控制改革
財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)產(chǎn)生新的管 理風(fēng)險(xiǎn)，例如信息安全風(fēng)險(xiǎn)等，因 此在財(cái)務(wù)共享體系下，必須對(duì)內(nèi)部 控制進(jìn)行改革，保證財(cái)務(wù)共享實(shí)施 的安全可靠性。
三、財(cái)務(wù)共享對(duì)內(nèi)部控制的 影響
(—)M集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù) 平臺(tái)簡(jiǎn)述
M集團(tuán)在國(guó)內(nèi)共建立了 41座 生產(chǎn)基地，全球工廠總數(shù)達(dá)68座， 擁有豐富的產(chǎn)品矩陣和大量明星產(chǎn) 品，銷售地區(qū)覆蓋整個(gè)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)， 并出口到東南亞、北美等十余個(gè)國(guó) 家和地區(qū)。M集團(tuán)主要產(chǎn)品的銷 量居全國(guó)首位、出口量全國(guó)第一。
2015年，M集團(tuán)根據(jù)本企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況與公司愿景，打造了 "M 集團(tuán)財(cái)務(wù)共享管理模式資金共享平 臺(tái)”，其定位為：集資金管理共享 和會(huì)計(jì)核算共享為一體的財(cái)務(wù)共享 服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了共享結(jié)算、票據(jù) 池、理財(cái)業(yè)務(wù)的電子化流程審批。

（二）M集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式 下內(nèi)部控制受到的影響
1.內(nèi)部環(huán)境。共享服務(wù)將“分 散式”的某些"重復(fù)性業(yè)務(wù)"進(jìn)行 整合，涉及崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)的變 動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生 變化。
2.控制活動(dòng)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理 模式下，財(cái)務(wù)人員清楚業(yè)務(wù)的全流 程，可以與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝 通，而在財(cái)務(wù)共享管理模式下，財(cái) 務(wù)人員無法了解業(yè)務(wù)全貌，因此會(huì) 削弱對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性的判 斷及管控，使得發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)概率增加。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。財(cái)務(wù)共享模式下 的模塊化管理，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)表 現(xiàn)出反應(yīng)速度不夠迅速的缺陷，大 大增加了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。目前，在 財(cái)務(wù)共享模式下，很多上市公司均 建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，或利用風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)抽查法評(píng)估管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)， 但導(dǎo)致管理成本大幅增加。
4.信息與溝通。財(cái)務(wù)共享模 式很大程度上降低了信息傳遞的成 本，縮短了信息傳遞的時(shí)間。但在 高度信息化模式下，缺乏部門間的 有效溝通和交接，應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況能 力較差。
5.內(nèi)部監(jiān)督。共享管理模式下 大多使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)。與現(xiàn)場(chǎng) 審計(jì)比較，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)具備了 全方位、成本低、效率高等優(yōu)點(diǎn)。 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)信 息、數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn) 行檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)流程的遵循性和 規(guī)范性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)共享模式 下的內(nèi)部管理的健全性和有效性進(jìn) 行評(píng)估，大大提高了內(nèi)部監(jiān)督效率。
四、M集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi) 部控制存在的問題
（-）信息安全得不到保障 信息化在帶來便利的同時(shí)，也 隱藏著嚴(yán)重的安全隱患，一旦信息 系統(tǒng)出現(xiàn)問題，便會(huì)嚴(yán)重影響公司 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性，尤其 是在跨國(guó)、跨地區(qū)信息傳輸?shù)倪^程 中，很可能會(huì)遭遇互聯(lián)網(wǎng)黑客等的 非法篡改。
（二） 存在人才不穩(wěn)定、易流 失的問題
財(cái)務(wù)共享中心模式下，提高效 率的同時(shí)也減少了財(cái)務(wù)崗位，財(cái)務(wù) 共享中心的員工大多數(shù)是進(jìn)行簡(jiǎn)單 重復(fù)的工作，不利于財(cái)務(wù)人員個(gè)人 職業(yè)成長(zhǎng)，人才管理的有效激勵(lì)機(jī) 制缺失，也導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)不固定、 易流失的情況。
（三） 信息與溝通傳遞滯后
財(cái)務(wù)共享模式系統(tǒng)模塊的建 設(shè)對(duì)整個(gè)行業(yè)的覆蓋水平不高，信 息處理易出現(xiàn)瑕疵，導(dǎo)致部分工作 必須通過手動(dòng)處理來實(shí)現(xiàn)。M集 團(tuán)使用的是SAP和EAS系統(tǒng)，記 賬憑證編制后會(huì)自動(dòng)提取錄入的信 息。但在SAP系統(tǒng)中，存在采購(gòu) 付款不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)三單匹配的情 況，需要優(yōu)化系統(tǒng)。
（四） 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效
財(cái)務(wù)共享模型下內(nèi)部審計(jì)一般 為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，信息平臺(tái)上的原始 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性與完整性，將成 為影響內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。如存在依 據(jù)不充足就容易導(dǎo)致判斷存在偏差 的情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán) 重影響。
五、財(cái)務(wù)共享模式下加強(qiáng)內(nèi)部 控制的措施
（-）搭建線上云平臺(tái)
通過建造線上云平臺(tái)擴(kuò)寬公司 內(nèi)部信息溝通渠道，保證各個(gè)流程、 步驟透明，最大限度避免財(cái)務(wù)工作 與業(yè)務(wù)工作脫離，積極充分發(fā)揮財(cái) 務(wù)共享模式管理優(yōu)勢(shì)。同時(shí)M集 團(tuán)應(yīng)設(shè)立專門稽核部門或崗位，確 保信息真實(shí)性、規(guī)范性。
（二） 提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平 并建立合理人才晉升機(jī)制
財(cái)務(wù)人員除掌握基本財(cái)會(huì)知識(shí) 外，還應(yīng)了解行業(yè)、公司業(yè)務(wù)知識(shí), 因此，企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)共享管理中 心進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，不同階段實(shí)施差 異化培訓(xùn)，建立輪崗機(jī)制。同時(shí)構(gòu) 建科學(xué)的崗位績(jī)效評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制， 以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人員的崗位主觀積 極性。
M企業(yè)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 的人員的崗位業(yè)績(jī)管理上實(shí)行的是 崗位獎(jiǎng)勵(lì)晉升機(jī)制，同時(shí)使用平衡 計(jì)分卡進(jìn)行考核，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包 括了定性指標(biāo)與定性指標(biāo)，且兼顧 了長(zhǎng)短期目標(biāo)平衡、企業(yè)內(nèi)部平衡, 貫通在財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理、人員 培養(yǎng)和未來開發(fā)這四大層次、將企 業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槊總€(gè)員工具體 的評(píng)測(cè)指標(biāo)。
（三） 建立適宜信息化管理的 管理制度
M集團(tuán)由集團(tuán)總部統(tǒng)一制定 核算制度，提高了工作效率和質(zhì)量, 在一定程度上緩解了以往集團(tuán)總部 無法對(duì)子公司進(jìn)行全面財(cái)務(wù)監(jiān)督的 問題。通過集約化的統(tǒng)一規(guī)范管理, 高效地實(shí)施了統(tǒng)一的政策和規(guī)范，
大大提高了公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量。
（四）流程再造與優(yōu)化
"流程"作為管理運(yùn)行機(jī)制的 重要內(nèi)容，在內(nèi)控管理中發(fā)揮重要 作用，在財(cái)務(wù)共享模式下，要對(duì)業(yè) 務(wù)流程進(jìn)行分析思考，理順關(guān)鍵節(jié) 點(diǎn)、梳理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)與財(cái)務(wù)共 享模式不匹配的作業(yè)程序進(jìn)行重新 設(shè)計(jì)和構(gòu)建，真正提髙企業(yè)管理 水平。
M集團(tuán)整合了業(yè)務(wù)單元，并 建立了全新的企業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)流程標(biāo) 準(zhǔn)如圖1所顯示，設(shè)置了由7部分 組成的業(yè)務(wù)循環(huán)部門、支持部門兩 大模塊。支持部門重點(diǎn)承擔(dān)企業(yè)業(yè)

務(wù)績(jī)效、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、檔案管理 和后援支持等。
M公司通過對(duì)工作過程進(jìn)行 改造重構(gòu)，打造了全行業(yè)、全過程、 全體系管理模式下的財(cái)務(wù)共享服務(wù) 中心，并以此驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變， 使得業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)作業(yè)的處理更加集 中化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，數(shù)據(jù)處理 更加迅速。
（四）建立完善的財(cái)務(wù)流程
完整的財(cái)務(wù)流程可以更為便捷 地識(shí)別公司管理運(yùn)營(yíng)過程中的內(nèi)控 風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)具體節(jié)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 防范，提高財(cái)務(wù)安全和工作效率。
如圖2所示，以M集團(tuán)財(cái)務(wù) 共享服務(wù)中心報(bào)賬流程為例，員工 首先在系統(tǒng)填寫單據(jù)并掃描上傳對(duì) 應(yīng)的單據(jù)，單據(jù)錄入后，由平臺(tái)進(jìn) 行審批，審核結(jié)果會(huì)導(dǎo)入資金支付 系統(tǒng)并完成結(jié)算，同時(shí)生成記賬憑 證。之前錄入的電子單據(jù)和生成的 電子憑證都會(huì)上傳至SAP財(cái)務(wù)系 統(tǒng)中，信息的使用者也可以在系統(tǒng) 內(nèi)直接查詢到相關(guān)數(shù)據(jù)信息。
開展財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，也需要 建立與之相匹配的內(nèi)部控制機(jī)制， 以規(guī)范共享中心的運(yùn)營(yíng)，合理規(guī)避 各類風(fēng)險(xiǎn)，以此降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企 業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。確保財(cái)務(wù)目標(biāo)落實(shí)，
綜上所述,在財(cái)務(wù)共享模式下， 財(cái)務(wù)體系發(fā)生了重大變化，內(nèi)部控 制的關(guān)鍵控制點(diǎn)也在變化，因此在
長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)。
作者單位天津國(guó)際工程咨詢集
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