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 靜超英

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們 越來越重視加強企業(yè)內(nèi)部控制的重 要性。作為企業(yè)管理活動中的一種 自我調(diào)整和制約的手段，內(nèi)控有助 于提高企業(yè)運營的效率，防范各類 經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提 供保證。我國于2008年財政部等 五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》以及一系列應(yīng)用指引， 這標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)自身實際特 點，融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建立。
一、內(nèi)部控制定義及意義
根據(jù)基本規(guī)范的規(guī)定，"內(nèi)部 控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng) 理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn) 控制目標(biāo)的過程。”"內(nèi)部控制的 目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法 合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān) 信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效 果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”有 效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)合理配 置資源，提高生產(chǎn)效率，而且能防 范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的舞弊行 為，因此在建立大監(jiān)督格局的體系 下，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要。
T公司是一家鐵路運輸企業(yè)，為了 促進企業(yè)的依法經(jīng)營和科學(xué)發(fā)展， 在上級集團公司的要求和指導(dǎo)下， 逐步開展企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，建立 企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)，健全各項內(nèi)控管理 制度。經(jīng)過在實際工作中不斷修正 完善，重點更加突出，職責(zé)更加明 確，人員參與度也逐步增加，基本 實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。經(jīng)過多年的運 行，在企業(yè)合規(guī)經(jīng)營中起到了積極 作用。T企業(yè)在建立比較完整的企 業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，取得了 —定經(jīng)驗，在執(zhí)行中也遇到了一些 問題。本文以T企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控作為 主要研究
二、T企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制中 存在的問題及原因分析
目前T企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行存在 的問題主要有：
（―）忽視事前、事中控制， 缺乏風(fēng)險意識
于企業(yè)來說，其內(nèi)部控制是 —個事前、事中、事后的全面控制 過程，但在實際情況中，企業(yè)往往 只重視事后控制，忽視對事前和事 中的控制。在激烈的市場競爭中， 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，但企業(yè)的 風(fēng)險防范意識并沒有提到應(yīng)有的高 度，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有 效的風(fēng)險管理機制。
（二） 內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行 流于形式
企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)控制度 的重視程度，普遍存在重生產(chǎn)、輕 經(jīng)營、重核算、輕內(nèi)部管理的思 想，甚至把內(nèi)部控制看作僅僅是財 務(wù)管理部門的事情，導(dǎo)致只是財務(wù) 部門制定了財務(wù)內(nèi)部控制制度，并 沒有把業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制納入進 來。內(nèi)部控制沒有從最根本的目標(biāo) 出發(fā)，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控 制對象與控制目標(biāo)是否相容缺乏判 斷，對目標(biāo)的不同層面缺乏相應(yīng)的 配套措施，在這種情況下，很難談 及實現(xiàn)控制目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)控制度 執(zhí)行過程中的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考 核機制不健全，有法不依、執(zhí)法不 嚴，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度 "寫在紙上、貼在墻上"，只是搞 形式、走過場，難以發(fā)揮應(yīng)有的 作用。
（三） 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏全員 控制
企業(yè)內(nèi)部控制制度需要通過 明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，制定 相應(yīng)措施，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。從 T公司執(zhí)行情況來看，只停留在財 務(wù)、合同等有限的部門和人員層面， 沒有形成上下聯(lián)動，齊抓共管的局 面。從組織的全體來看，從下而上 的全員控制有利于改善內(nèi)部信息不 對稱，保證企業(yè)健康發(fā)展，也有利 于增強企業(yè)全體職工的凝聚力，使 其主動的維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控 制，而不應(yīng)該被動的執(zhí)行內(nèi)控制度, 與管理層形成互相對立的局面。
（四）內(nèi)部控制缺乏制衡
內(nèi)部控制一個很重要的方面就 是內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，良好的內(nèi) 部控制不僅要求制度化，而且在治 理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè) 務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān) 督的機制。目前，T公司并沒有建 立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi) 部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮 應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到 必要的重視和支持。
三、存在問題的原因
從目前的實際情況來看，T公 司內(nèi)部控制存在問題的主要原因 在于：
（一）單位負責(zé)人不重視，未 帶頭執(zhí)行
破壞既定內(nèi)部會計控制程序! 導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)， 或只對下不對上。而且，在激烈競 爭的壓力下，許多單位更注重業(yè)務(wù) 發(fā)展，追求經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，沒有 建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強有力 的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定 程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理 好發(fā)展與管理的關(guān)系。
（二） 控制環(huán)境的失效
建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制 度，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事 會和經(jīng)理層是相當(dāng)重要的，只有當(dāng) 管理層進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適 當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。 而對于T公司來說，雖然在形式建 立了內(nèi)控委員會，但在實際工作中， 真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。內(nèi) 控委員會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng) 常只有一個“虛職”，且缺少必要 的常設(shè)機構(gòu)。
（三） 會計人員素質(zhì)低或者專 業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
—般說來，在內(nèi)部會計控制的 設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了 非常重要的作用。會計人員的素質(zhì) 和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 職能發(fā)揮的重要因素。目前會計人 員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者 及企業(yè)發(fā)展的要求，會計人員整體 素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對會計 人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于 形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識 不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng) 險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我 管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能 的發(fā)揮。
（四） 內(nèi)部監(jiān)督失效
監(jiān)督是一種隨著時間的推移而 評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可 通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完 成，也可以通過進行個別的、單獨 的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi) 部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審 計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督 內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目 前大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部稽核人員的 素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部稽 核形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部會計控制存在 的問題及原因，提出建立和完善當(dāng) 前企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策：
（一） 提高對企業(yè)內(nèi)部控制 的認識
領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會計控制 作用的前提。單位負責(zé)人要深刻認 識到實施內(nèi)部控制不僅是會計管理 部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、 降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保 證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要舉措， 必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會計 控制的建設(shè)。要建立內(nèi)部會計控制 管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制 管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績 考核結(jié)合起來，層層負責(zé)，將內(nèi)部 控制管理工作落到實處。
（二） 完善內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠?項政策發(fā)生影響的各種因素，主要 反映單位管理者和其他人員對控制 的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內(nèi)部控 制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基 礎(chǔ)上，強調(diào)溝通和感情的交流，消 除管理者和被管理者之間的隔膜， 強調(diào)每一個人的積極性，形成真正 意義上的團隊精神。只有當(dāng)企業(yè)凝 聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、 企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所 認同的道德規(guī)范和行為方式，才能 為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的