一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題
1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行辦法》，1995年7月，審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，國有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立-了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計制度。幾年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成真實性審計、固定資產(chǎn)及在建工程項目審計、行長責(zé)任審計等各種類型的內(nèi)部審計，并且實現(xiàn)了審計內(nèi)容從財務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險，審計目標(biāo)不斷提高，審計內(nèi)容不斷深化；審計手段從傳統(tǒng)的手工審計逐步發(fā)展到計算機(jī)輔助審計，較好地發(fā)揮了職能作用，為推動商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。
商業(yè)銀行審計雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對內(nèi)部審計的要求相比，我國商業(yè)銀行審計還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的矛盾和問題有以下幾點：
（一）內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化。內(nèi)部審計機(jī)制沒有建立健全起來
目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化，法制化、制度化建設(shè)未取得重大進(jìn)展。許多商業(yè)銀行依據(jù)審計法規(guī)，結(jié)合實際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度，但相對審計工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，有效的內(nèi)部審計機(jī)制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化，常常使商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作陷入無法可依、有法不依的惡性循環(huán)中。具體說來：
一是內(nèi)部審計難以保持相對獨立性。相對獨立性是內(nèi)部審計所遵循的一個基本原則，據(jù)調(diào)查，許多商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人沒有直接領(lǐng)導(dǎo)或關(guān)心過本單位的內(nèi)審工作，也沒有專門委托一位行政副職協(xié)助分管審計工作。有的商業(yè)銀行將審計同監(jiān)察部門混崗，有的對內(nèi)部審計人員的選配也不夠合理，沒有把精兵強(qiáng)將選配到內(nèi)審崗位上來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有獨立的地位。從國外銀行的經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計部門往往是對董事會而非行政管理者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報。
二是內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的權(quán)限。審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限，但商業(yè)銀行在實際工作中卻在很大程度上限制內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限，如審計部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會議，與審計有關(guān)的會議資料也很少送給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，等等。內(nèi)部審計沒有相應(yīng)的權(quán)限，其作用就會大打折扣。
三是內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。內(nèi)部審計工作所必需的條件包括經(jīng)費、必要的沒備和辦公條件及用車等沒有真正得到保證，同時，審計人員的合法權(quán)益也未能得到保障和較好地解決，難以減少后顧之憂。由于缺乏相應(yīng)的權(quán)限和相對獨立的地位，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作中，被審計單位往往不積極配合，使得內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。
（二）內(nèi)部審計技術(shù)落后，內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新的要求
目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上是賬目基礎(chǔ)審計，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，而不是國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，這就使得內(nèi)部審計隨意性很大，缺乏科學(xué)性，審計的內(nèi)容完全憑審計人員的經(jīng)驗判斷，造成審計期長、審計成本高、審計效率低下。
隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計算機(jī)完成，特別是新近推出的網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù)，客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打印對帳單、購物、電子轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)等。例如工商銀行的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)會計數(shù)據(jù)都可以由計算機(jī)完成，基本上實現(xiàn)了無紙化管理。銀行業(yè)務(wù)方式的上述變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計形成了新的挑戰(zhàn)。目前，商業(yè)銀行計算機(jī)審計運用得不夠，況且在利用計算機(jī)審計過程中，存在著不評價計算機(jī)系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)的真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行審計的發(fā)展。近年來屢屢發(fā)生的銀行人員利用電腦挪用、貪污、盜竊資金的案件說明了目前銀行內(nèi)部審計技術(shù)和方法落后的狀況。
（三）內(nèi)部審計力量薄弱，監(jiān)督能力有限
目前，國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計監(jiān)督不連續(xù)，審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營中的問題和風(fēng)險隱患，弱化了審計監(jiān)督的作用。具體地，主要表現(xiàn)在：
一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國外銀行這個數(shù)字是5％。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計人員達(dá)到員工總數(shù)的2％，但據(jù)調(diào)查，一般地，分行一級的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右，不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項審計任務(wù)，而且還承擔(dān)所轄幾十家支行的審計任務(wù)，由于任務(wù)重，人手不足，審計監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。
二是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。
三是沒有確定的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。西方國家商業(yè)銀行對內(nèi)審人員的要求普遍較高，如英、法兩國規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師資格，一般在銀行財會或其他業(yè)務(wù)部門有過5年或以上的工作經(jīng)驗。他們還對內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核，對達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目前，我國國有商業(yè)銀行還沒有建立完善的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)審人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。
?。ㄋ模﹥?nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計的內(nèi)容不全面
目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計，對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等，作出評價和建議，更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。特別是，面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出，經(jīng)營范圍不斷拓展，內(nèi)部審計卻變化緩慢，范圍過窄。
二、加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計是形勢發(fā)展的需要
巴塞爾委員會在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》報告中闡述了銀行內(nèi)部審計工作的重要性，提出了內(nèi)部審計的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004年度展望》的報告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險的內(nèi)在需要。
?。ㄒ唬┦羌訌?qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求
風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的一個永恒的主題，商業(yè)銀行要實現(xiàn)科學(xué)管理，在市場經(jīng)濟(jì)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是建立可行有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價，是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計工作通過對內(nèi)控制度的測試、評審，把不完善、不合理、不嚴(yán)密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來，幫助銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，達(dá)到科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計的最終目的是為了達(dá)到對企業(yè)的有效監(jiān)控，不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部審計是毫無意義的。
?。ǘ┦峭苿訃猩虡I(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及商業(yè)銀行改革的不斷深化，商業(yè)銀行應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。日前，中央決定動用450億美元的外匯儲備補(bǔ)充建設(shè)銀行和中國銀行的資本金，以使其達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。為了加強(qiáng)對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國有商業(yè)銀行的經(jīng)營活動能按照國家的財經(jīng)法規(guī)健康有序地運行，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部審計管理與控制，及時發(fā)現(xiàn)、防止和制止違紀(jì)違
