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 作者：魏東 | 中國石油化工股份有限公司財務(wù)部；解宏學(xué) | 中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營分公司；常寒蕊 | 中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營分公司濮陽服務(wù)部
隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財務(wù)共享作為一種新的財務(wù)管理模式在許多跨國公司和國內(nèi)大型集團(tuán)公司中廣泛應(yīng)用。該模式的應(yīng)用雖將集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的會計賬務(wù)處理、報表出具等固定性的工作集中處理，極大提高了會計工作的質(zhì)量和效率，但會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容與形式發(fā)生了變化。中國石油化工集團(tuán)有限公司（以下簡稱中石化）依據(jù)財務(wù)共享模式對會計基礎(chǔ)工作的新要求，擴(kuò)充完善了會計基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容，更好地提升會計工作質(zhì)量。

一、財務(wù)共享對會計基礎(chǔ)工作的影響

（一）職責(zé)崗位劃分的要求

實行財務(wù)共享以后，集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)由財務(wù)共享公司集中處理，企業(yè)法人單位依然對本單位會計信息的真實性、合法性負(fù)責(zé)，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范處于企業(yè)和共享公司“一體兩面”的狀態(tài)，相應(yīng)地，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計核算的規(guī)范要求、記賬文件的流轉(zhuǎn)等方面都會發(fā)生重大變化。企業(yè)需從現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范基本要求入手，明確企業(yè)和共享公司的崗位職責(zé)權(quán)限，做好相互配合，合力完成各項會計基礎(chǔ)工作。

（二）信息化管理的要求

實施財務(wù)共享要求集團(tuán)企業(yè)有完善的信息系統(tǒng)及相應(yīng)配套的體制機(jī)制。共享模式下財務(wù)數(shù)據(jù)按照系統(tǒng)控制規(guī)范生成記賬憑證與財務(wù)報表，會計基礎(chǔ)工作的重點不僅要求規(guī)范詳細(xì)的記賬過程，還需關(guān)注原始單據(jù)傳遞、信息系統(tǒng)安全運(yùn)營、電子記賬文件保管等方面，對財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)、系統(tǒng)權(quán)限管理、系統(tǒng)安全保障等方面要求凸顯。

（三）規(guī)范會計核算的要求

集團(tuán)企業(yè)一般規(guī)模較大，地域分布廣闊，也會涉及行業(yè)內(nèi)的多個板塊，集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)會計核算通常存在一定差異。實施財務(wù)共享，要求在集團(tuán)層面規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)與流程，減少人為干預(yù)和操控。

（四）完善記賬文件的要求

財務(wù)共享后會計憑證、賬簿、報表等會計數(shù)據(jù)以電子形式產(chǎn)生、傳輸、保管，會計資料收集、傳遞、整理、保管相較傳統(tǒng)會計工作有較大變化。共享模式下做好電子檔案的收集、保管、有效存儲與交接，需明確規(guī)范會計資料在企業(yè)與共享間的流轉(zhuǎn)與交接。

（五）深化會計稽核和監(jiān)督的要求

隨著財務(wù)信息化進(jìn)程推進(jìn)，業(yè)務(wù)對財務(wù)信息需求的顆粒度越發(fā)精細(xì)，企業(yè)管理要求財務(wù)加大稽核與監(jiān)督作用的發(fā)揮。財務(wù)共享實施后，會計核算環(huán)節(jié)相對獨(dú)立，要求企業(yè)和共享加強(qiáng)信息溝通，明確在會計稽核與監(jiān)督工作中的職責(zé)，形成合力監(jiān)督、相互制約，共同提高會計信息質(zhì)量。

二、中石化財務(wù)共享模式下優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作策略

中石化產(chǎn)業(yè)鏈條長，集團(tuán)內(nèi)部管理層級多，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營管控難度大，推行財務(wù)共享成為集團(tuán)提升財務(wù)管理的內(nèi)在要求。2014年中石化啟動財務(wù)共享試點建設(shè)，2017年成立了獨(dú)立運(yùn)行的財務(wù)共享公司，2018年財務(wù)共享在境內(nèi)企業(yè)全面推廣。財務(wù)共享的實施并未改變會計基礎(chǔ)工作的基本要求，仍需按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的基本框架內(nèi)容，明確企業(yè)和共享的管理職責(zé)、細(xì)化管理內(nèi)容，健全完善會計基礎(chǔ)工作的相關(guān)制度。

（一）明確管理職責(zé)

中石化實施財務(wù)共享后，改變了集團(tuán)公司傳統(tǒng)會計管理模式，把集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的責(zé)任主體分為企業(yè)與共享兩個層面，但會計基礎(chǔ)工作的實施不能因此而削弱。通過強(qiáng)化不同責(zé)任主體的崗位配置和職能劃分，仍保持會計基礎(chǔ)工作的一體化和持續(xù)性，共同保障會計基礎(chǔ)工作實施。明晰集團(tuán)總部、企業(yè)和共享各自的管理職責(zé)，理順管理界面，壓實管理責(zé)任。

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置體現(xiàn)會計職能地位。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營管理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及相應(yīng)數(shù)量的會計人員，不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，保證專職會計人員的職能不被其他職能替代，以保證健全的財務(wù)會計制度和履行嚴(yán)格的財務(wù)手續(xù)，企業(yè)的會計基礎(chǔ)運(yùn)行不違背法律、法規(guī)等準(zhǔn)則要求。

共享按照其會計核算職能，依據(jù)財務(wù)核算流程設(shè)立業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)檔案管理、會計核算和財務(wù)報告出具等會計基礎(chǔ)工作，構(gòu)建規(guī)范、統(tǒng)一、高效的會計核算管理體系。企業(yè)和共享分別設(shè)置專人負(fù)責(zé)雙方的業(yè)務(wù)溝通，保證會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的銜接。

2.崗位設(shè)置體現(xiàn)不相容原則。會計機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置的重要原則是崗位不兼容原則。財務(wù)共享后，企業(yè)不再設(shè)置出納、會計核算等崗位，主要向經(jīng)營財務(wù)轉(zhuǎn)變，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理、成本管理、資金管理、資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理等崗位職責(zé)，參與生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)評價分析。企業(yè)不相容崗位設(shè)置體現(xiàn)出崗位間的相互牽制和互相監(jiān)督，不僅考慮了傳統(tǒng)的會計崗位設(shè)置，還考慮了新興崗位的配置，如網(wǎng)銀支付的密碼設(shè)置與使用、刷臉、指紋等電子支付的牽制；電子票據(jù)的管理，健全內(nèi)部管理流程，保證票據(jù)管理全過程受控。

共享按照會計核算流程設(shè)立配置相關(guān)崗位主要體現(xiàn)在賬務(wù)處理流程中掛賬到付款、銷售到收款、記賬與審核等，明確職責(zé)劃分，確保提高會計核算質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)信息系統(tǒng)管控

中石化統(tǒng)一實施了ERP系統(tǒng)、資金集中管理、會計集中核算等信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務(wù)管理制度統(tǒng)一化、會計核算標(biāo)準(zhǔn)化、資金管理集中化、主要業(yè)務(wù)流程和核心主數(shù)據(jù)規(guī)范化，建成了規(guī)范高效的集團(tuán)型財務(wù)信息管理體系，為規(guī)范會計基礎(chǔ)工作提供了高效的智能技術(shù)支撐。

1.明確系統(tǒng)用戶權(quán)限。在財務(wù)信息系統(tǒng)中，企業(yè)和共享公司嚴(yán)格劃分用戶接口，避免權(quán)限劃分不清，造成職責(zé)界面模糊。權(quán)限分配和調(diào)整嚴(yán)格按內(nèi)控要求履行相應(yīng)的審批手續(xù)，并做好變更記錄。系統(tǒng)用戶嚴(yán)格按照個人用戶名和登錄密碼進(jìn)入系統(tǒng)，在其職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行操作。企業(yè)相關(guān)人員沒有賬務(wù)處理權(quán)限及報表計算的權(quán)限，但是配置了相應(yīng)的查詢權(quán)限，保證企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)的安全與運(yùn)用。共享公司則嚴(yán)格按照企業(yè)管理層級和架構(gòu)配置業(yè)務(wù)處理權(quán)限，不得擁有超崗位設(shè)置的權(quán)限，以保護(hù)企業(yè)的商業(yè)財務(wù)機(jī)密。

2.規(guī)范在線數(shù)據(jù)傳遞。財務(wù)共享后，原始單據(jù)的流轉(zhuǎn)與審批實現(xiàn)信息化，原始單據(jù)的整理、提報路徑、傳輸和處理明確了嚴(yán)格的操作規(guī)范和系統(tǒng)控制，企業(yè)和共享公司嚴(yán)格按照操作規(guī)范執(zhí)行，做好在線資料的流轉(zhuǎn)和操作。

企業(yè)按照規(guī)范路徑進(jìn)行在線單據(jù)提報，按照規(guī)范要求整理和寄送原始單據(jù)。同時按照票據(jù)管理規(guī)范和流程準(zhǔn)確、完整地接收和傳遞電子票據(jù)數(shù)據(jù)，并做好在線流程審批。共享公司建立嚴(yán)格的原始憑證管理流程，對原始憑證進(jìn)行簽收、掃描、歸檔，確保影像與原始憑證一致。

3.維護(hù)系統(tǒng)安全。用戶權(quán)限管理是信息管理系統(tǒng)安全管理的重點。建立完善的信息系統(tǒng)用戶管理和審批流程，包括但不限于定期、不定期整理用戶權(quán)限；不得違規(guī)配置超級用戶權(quán)限；信息管理系統(tǒng)用戶密碼需定期更換，如需重置密碼應(yīng)履行相應(yīng)審批手續(xù)，由系統(tǒng)管理員進(jìn)行重置；因工作關(guān)系需要配置審計、稅務(wù)等特殊用戶，須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后設(shè)置，并做好記錄和備案，使用完畢后應(yīng)及時注銷。

（三）完善會計核算流程

財務(wù)共享模式下，會計建賬、會計憑證、會計對賬和財務(wù)報告等內(nèi)容與傳統(tǒng)核算流程發(fā)生較大的變化。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)制定會計政策，編制財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，對財務(wù)共享服務(wù)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；企業(yè)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的真實性、合法性，業(yè)務(wù)的審批流程和權(quán)限必須符合企業(yè)的內(nèi)控要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整理提供完整的紙質(zhì)或電子資料，提交服務(wù)申請到共享；共享負(fù)責(zé)會計核算的準(zhǔn)確性、合規(guī)性、及時性，執(zhí)行總部財務(wù)部制定的會計政策、財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，根據(jù)企業(yè)提交的紙質(zhì)或電子資料進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.規(guī)范原始憑證。共享公司加強(qiáng)對企業(yè)提報原始單據(jù)的質(zhì)量審核，并明確單據(jù)寄送操作規(guī)范：建立原始單據(jù)到達(dá)共享內(nèi)部流轉(zhuǎn)制度，確保企業(yè)原始單據(jù)在傳遞和接收過程中不受到毀損或丟失；建立并完善票據(jù)甄別制度與流程，保障企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)合規(guī)與財務(wù)資金安全。

2.規(guī)范會計憑證。集團(tuán)總部明確由財務(wù)信息系統(tǒng)集成的記賬憑證規(guī)則，記賬規(guī)則需符合國家及公司相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)集成憑證相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，共享服務(wù)公司負(fù)責(zé)集成憑證相關(guān)數(shù)據(jù)的核查，對共享人員通過財務(wù)信息系統(tǒng)錄入的會計憑證，制定憑證編制和憑證審核的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化流程、管理制度。

3.規(guī)范會計報告。企業(yè)是財務(wù)報告的使用主體，負(fù)責(zé)提交月結(jié)申請，提供月結(jié)及報表填報相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)審核會計報表，編制財務(wù)情況說明書和會計報表附注，對會計報表數(shù)據(jù)的真實性、合理性和提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。共享公司是編制和上報會計報表的主體，遵從賬期關(guān)閉、指標(biāo)數(shù)據(jù)檢查、報表編制、報表檢查等流程及操作規(guī)范，對報表編報的及時性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（四）規(guī)范會計檔案管理

電子檔案管理包括會計憑證（含電子會計憑證）、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的立卷、歸檔、保管、移交、借閱等。企業(yè)負(fù)責(zé)及時規(guī)范提交業(yè)務(wù)申請和會計憑證附件；共享負(fù)責(zé)單據(jù)接收、初審、掃描，整理和臨時存檔。

1.記賬文件的傳遞與保管。企業(yè)負(fù)責(zé)做好紙質(zhì)原始單據(jù)的分類整理與寄送，以及記賬文件的接收與存儲。共享公司負(fù)責(zé)紙質(zhì)的原始憑證歸檔，會計憑證、會計賬簿和會計報告以電子形式保存并歸檔至電子檔案管理系統(tǒng)，同時對音像數(shù)據(jù)、圖像數(shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)等建立電子記賬文件與相關(guān)聯(lián)紙質(zhì)記賬文件的檢索關(guān)系。

2.紙質(zhì)檔案的存儲和移交。企業(yè)和共享公司通過服務(wù)協(xié)議明確雙方對紙質(zhì)檔案的管理和移交工作。

（五）深化會計稽核監(jiān)督

明確企業(yè)、共享公司監(jiān)督稽核的內(nèi)容、責(zé)任和爭議處理方式等內(nèi)容，以完善各項內(nèi)控制度，防范各項會計風(fēng)險，營造良好的持續(xù)運(yùn)營環(huán)境。

1.會計稽核。企業(yè)建立健全內(nèi)部稽核制度，定期組織開展會計稽核工作，出具稽核報告，跟蹤問題整改。共享公司對會計核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性進(jìn)行稽核，重點是加強(qiáng)對會計政策的把握、會計準(zhǔn)則的研究與運(yùn)用。雙方建立聯(lián)動稽核機(jī)制，共享稽核成果，及時糾正稽核發(fā)現(xiàn)的問題，提升會計信息質(zhì)量。

2.會計監(jiān)督。財務(wù)共享拓寬了會計監(jiān)督范圍，前移了會計監(jiān)督的重點，會計監(jiān)督更注重控制企業(yè)財務(wù)信息及經(jīng)營活動，更加關(guān)注過程監(jiān)督和事前控制。企業(yè)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)事項全過程監(jiān)督，重點體現(xiàn)過程監(jiān)督，嚴(yán)格內(nèi)控流程執(zhí)行，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。在各項財務(wù)收支、會計報告、實物款項進(jìn)行監(jiān)督基礎(chǔ)上，對財務(wù)預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃的執(zhí)行等情況進(jìn)行過程監(jiān)督。共享發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，注重財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)，通過搜索、比對、分析、判斷，幫助企業(yè)監(jiān)督人員查找經(jīng)營活動中的問題和風(fēng)險。

三、進(jìn)一步完善會計基礎(chǔ)工作的思考

財務(wù)共享的實施改變了中石化會計核算工作的組織形態(tài)、核算流程，創(chuàng)新了會計稽核和監(jiān)督方式，但會計基礎(chǔ)工作仍需進(jìn)一步完善。

（一）以會計基礎(chǔ)工作規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，建立基礎(chǔ)工作考評體系

現(xiàn)行中石化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范在保證基本財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，拓展了會計基礎(chǔ)工作的廣度與深度，構(gòu)建了共享模式下的會計基礎(chǔ)工作管理規(guī)范。在實施過程中，集團(tuán)總部還需按照會計基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容和流程，建立完善會計基礎(chǔ)工作考評體系和規(guī)范評分表，定期對會計基礎(chǔ)工作管理進(jìn)行檢查，保證會計基礎(chǔ)工作規(guī)范有效實施，以提升企業(yè)會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

（二）依據(jù)管理模式變化，完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

財務(wù)共享服務(wù)全面推廣后，現(xiàn)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》已無法充分滿足企業(yè)會計基礎(chǔ)管理工作的需求。作為企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)工作制度之一，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》需結(jié)合管理模式的變化，增強(qiáng)其適用性。企業(yè)需研究新形勢下會計基礎(chǔ)工作規(guī)范流程，為夯實會計基礎(chǔ)工作提供制度 保障。