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 本文著眼于商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)周期，對內(nèi)部審計(jì)增值路徑進(jìn)行探索和分析，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)應(yīng)對新挑戰(zhàn)提供參考和建議。

增值型內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。1999年，IIA重新定義了內(nèi)部審計(jì)，首次提出價(jià)值增值(value-added)，將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從“監(jiān)督和評價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;增值和改善”，并著重強(qiáng)調(diào)“增值”是其最終目標(biāo)。2020年IIA將“三道防線模型”修改為“三線模型”，賦予內(nèi)部審計(jì)更高的職能權(quán)限，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要對公司治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，通過充分履行自身職能為組織創(chuàng)造價(jià)值。

2016年原銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，對內(nèi)部審計(jì)定義增加了“促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升”的表述。針對商業(yè)銀行主體開展增值型內(nèi)部審計(jì)研究，可以為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展提供思路。

（一）商業(yè)銀行價(jià)值鏈特點(diǎn)

價(jià)值鏈理論最早由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出，他認(rèn)為每一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈都是由以獨(dú)特方式聯(lián)結(jié)在一起的九種基本活動(dòng)類別構(gòu)成的。具體含義是：從價(jià)值形成過程來看，企業(yè)從創(chuàng)建到投產(chǎn)經(jīng)營所經(jīng)歷的一系列環(huán)節(jié)和活動(dòng)中，既有各項(xiàng)投入同時(shí)又顯示價(jià)值的增加，從而使這一系列環(huán)節(jié)連接成一條活動(dòng)成本鏈。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)由基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩部分組成?；净顒?dòng)直接創(chuàng)造價(jià)值，并將價(jià)值傳遞給客戶；輔助活動(dòng)為基本活動(dòng)提供條件，并提高基本活動(dòng)的績效水平，但卻不直接創(chuàng)造價(jià)值。與傳統(tǒng)價(jià)值鏈模型相比，商業(yè)銀行價(jià)值鏈有其特殊性，主要包括三個(gè)方面。

1.基本活動(dòng)劃分為六類。商業(yè)銀行的投入產(chǎn)出以貨幣為載體，高負(fù)債運(yùn)營，因而其基本活動(dòng)包括負(fù)債來源、資金運(yùn)用、中間業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及與價(jià)值密切相關(guān)的市場營銷和客戶服務(wù)。

2.增加內(nèi)部審計(jì)智能屏障。商業(yè)銀行的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)相伴相生，內(nèi)部審計(jì)的作用如同在價(jià)值鏈最后一環(huán)增加“智能濾網(wǎng)”。

3.體現(xiàn)經(jīng)營原則的有效性。監(jiān)管部門對銀行業(yè)“嚴(yán)監(jiān)管、強(qiáng)監(jiān)管”已經(jīng)成為常態(tài)，商業(yè)銀行以“安全性、流動(dòng)性和效益性”為經(jīng)營原則，是企業(yè)價(jià)值輸出的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)和前提。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值與價(jià)值鏈的適用關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，是波特價(jià)值鏈理論中的環(huán)節(jié)和價(jià)值管理對象，既屬于輔助活動(dòng)中基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與安全管理類，也是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要組成部分。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)，反作用于基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行價(jià)值鏈中的價(jià)值增值途徑

在全鏈條視角下探討商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值，需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)本身的確認(rèn)和咨詢職能，全面發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)。

1.防止價(jià)值流失，修正價(jià)值鏈中的“跑冒滴漏”環(huán)節(jié)。

2.立足價(jià)值創(chuàng)造，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)自主降本增效。

3.發(fā)揮技術(shù)驅(qū)動(dòng)，提高內(nèi)部審計(jì)作為“智慧濾網(wǎng)”的反饋效率。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值，首先要解決導(dǎo)向問題，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，然后基于價(jià)值導(dǎo)向的理念，針對內(nèi)部審計(jì)工作本身特性，在審計(jì)理念、審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)資源和評價(jià)體系等方面作出適應(yīng)性調(diào)整。

（一）轉(zhuǎn)變理念，重新定位，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略同頻共振

理念轉(zhuǎn)變要從領(lǐng)導(dǎo)層開始，建立和倡導(dǎo)以價(jià)值為導(dǎo)向的基調(diào)，推動(dòng)董事會(huì)、高管層重新認(rèn)識和定位內(nèi)部審計(jì)職能，不再將內(nèi)部審計(jì)部門視作履行監(jiān)督、服務(wù)職能的純資源消耗部門，而將其定位于價(jià)值創(chuàng)造部門——通過積極參與企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行管理、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、開展專業(yè)咨詢服務(wù)、優(yōu)化企業(yè)資源配置等方式，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。

（二）重塑流程、創(chuàng)新工具、優(yōu)化管理，讓內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營與價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)相輔相成

1.提高站位，擴(kuò)大視野，讓內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充分介入價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)全流程。

2.與時(shí)俱進(jìn)，加快推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動(dòng)研究型審計(jì)。

3.堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向，重構(gòu)審計(jì)能力模型、科學(xué)統(tǒng)籌資源分配。

4.構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系。

經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變、內(nèi)外部環(huán)境巨變，使商業(yè)銀行面臨嚴(yán)峻的生存發(fā)展壓力，如何在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，是商業(yè)銀行需面對的共同課題。作為商業(yè)銀行價(jià)值活動(dòng)的重要組成部分，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存、轉(zhuǎn)型困難與希望同在。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，為加快建設(shè)金融強(qiáng)國，全面貫徹落實(shí)中央金融工作會(huì)議精神，推動(dòng)我國金融高質(zhì)量發(fā)展，基于價(jià)值鏈的增值型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)其時(shí)已至，尋求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值新大陸，起錨揚(yáng)帆正當(dāng)時(shí)。

節(jié)選自《中國內(nèi)部審計(jì)》2024年第3期

作者：丁德民

單位：承德銀行股份有限公司