我國(guó)事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著提供公共物品的責(zé)任，本身不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理的職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)，或者說是按照取得的《事業(yè)單位法人登記證》規(guī)定的職能從事日常活動(dòng)。其經(jīng)費(fèi)主要來源于國(guó)家預(yù)算的事業(yè)費(fèi)撥款，部分來自事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入，其開支用于維持日?；顒?dòng)的耗費(fèi)。
若經(jīng)營(yíng)管理不善，必然會(huì)造成財(cái)政資金的巨大浪費(fèi)，給社會(huì)造成巨大的負(fù)面影響。因此，要完善和保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要反腐倡廉、提高黨和政府的執(zhí)政水平，必須對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行必要的審計(jì)監(jiān)督。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，或者說任期內(nèi)職責(zé)的履行情況和應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
就我國(guó)事業(yè)單位而言，由于其種類繁多、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜多樣、不同事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同、審計(jì)內(nèi)容不全面和評(píng)價(jià)體系未建立等諸多原因，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展還不盡如人意。
本文擬以我國(guó)知名科研事業(yè)單位——中國(guó)科學(xué)院為例進(jìn)行分析。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系中存在的問題中國(guó)科學(xué)院作為我國(guó)科研事業(yè)單位最集中的機(jī)構(gòu)之一，早已將單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入了審計(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)體系，并制定了《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《中國(guó)科學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作條例》，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象等均做了明確的規(guī)定，為完善審計(jì)監(jiān)督和保障科研事業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施提供了制度基礎(chǔ)。
但從科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來看，還有需要完善之處：
1．從《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》
規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容來看，未將預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行納入審計(jì)范圍。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政經(jīng)費(fèi)，必須遵守“量入為出”的原則。沒有預(yù)算管理的約束，又如何在有限的資源內(nèi)完成各項(xiàng)職能，又如何科學(xué)地保證“量入為出”呢？
2．從《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》
規(guī)定的“分院內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施本地區(qū)院屬事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”來看，當(dāng)分院領(lǐng)導(dǎo)兼任所級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理應(yīng)由分院內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)能真正有權(quán)威審計(jì)和監(jiān)督自己的直接領(lǐng)導(dǎo)嗎?
3．《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》規(guī)定了審計(jì)分工、審計(jì)內(nèi)容和程序、責(zé)任追究，但未見規(guī)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無以規(guī)矩，何以成方圓？
4．從《中國(guó)科學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作條例》規(guī)定“監(jiān)審局負(fù)責(zé)院屬事業(yè)單位（包括分院、研究所、中心、臺(tái)、站及其他事業(yè)單位）正職領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作”，言外之意，副職不用進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
更何況《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》
對(duì)于主管責(zé)任及直接責(zé)任就沒有規(guī)定界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相應(yīng)的懲罰措施也未作具體規(guī)定，不說責(zé)任難以界定，就說即使分清楚了責(zé)任又依據(jù)什么懲罰呢?
5．《中國(guó)科學(xué)院所屬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》規(guī)定，“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿、提前換屆，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)崗、辭職、免職、撤職、退休等事項(xiàng)前，以及在事業(yè)單位轉(zhuǎn)制、改組、合并、分立等國(guó)有資產(chǎn)重組的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！?br />
總之，事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系不完善的問題日益突出，已使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐和發(fā)展受到了“瓶頸”，事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系完善勢(shì)在必行。
三、完善事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系的構(gòu)想針對(duì)上述問題，并結(jié)合多年從事科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系至少應(yīng)包括以下幾方面：
1．建立和完善相關(guān)法律制度協(xié)同審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織或人事等部門聯(lián)合立法，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、規(guī)范化，并將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為監(jiān)督、評(píng)價(jià)、選拔、考核、提拔領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。
2．建立事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則及業(yè)務(wù)規(guī)范的構(gòu)想事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則及業(yè)務(wù)規(guī)范，應(yīng)包括原則體系、工作體系、質(zhì)控體系、評(píng)價(jià)體系、報(bào)告體系等。
?。?）原則體系構(gòu)想。主要包括：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)定本條例或業(yè)務(wù)規(guī)范；各事業(yè)單位的法定代表人或行政正職和分管財(cái)務(wù)、基建、對(duì)外合作等項(xiàng)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)，以及整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)集體的任中、任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由各級(jí)組織人事、紀(jì)檢、監(jiān)察部門組織，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，也可根據(jù)需要聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織完成；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)后離任或先審計(jì)后任用的原則；各部門對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)處理，遇有涉及職權(quán)范圍以外的問題，應(yīng)依照法定程序移交給紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、公檢法機(jī)關(guān)等部門調(diào)查核實(shí)。
?。?）工作體系。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)按照干部管理權(quán)限，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)和分工審計(jì)制度，誰任命，誰負(fù)責(zé)審計(jì)。每年年底前，組織人事、紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)向?qū)徲?jì)部門提出下一年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議計(jì)劃，與審計(jì)部門共同協(xié)商，列入審計(jì)部門年度審計(jì)工作計(jì)劃。未列入年度審計(jì)計(jì)劃的，由審計(jì)部門酌情予以安排。實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，組織審計(jì)部門應(yīng)向?qū)徲?jì)部門出具委托書。委托書的內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象、任職時(shí)間及有關(guān)事項(xiàng)。
審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)選派審計(jì)人員，成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員。
?。?）質(zhì)控體系。審計(jì)組應(yīng)要求被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)、全面、如實(shí)地提供與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的資料。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)至少包括：國(guó)家、部門及單位內(nèi)部各項(xiàng)法律、法規(guī)遵守情況；資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用檢查、審閱、詢問、分析、函證、盤點(diǎn)、符合性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法，獲取審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)過程應(yīng)形成工作底稿，并實(shí)行三級(jí)復(fù)核制;審計(jì)工作結(jié)束后，工作底稿應(yīng)歸檔保存。
?。?）評(píng)價(jià)體系。審計(jì)完成后，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出定性和定量?jī)煞矫嬖u(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定性分析和評(píng)價(jià)，如：
遵紀(jì)守法情況、完成任期目標(biāo)情況、創(chuàng)新立項(xiàng)情況等等。定量評(píng)價(jià)是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)，這些指標(biāo)應(yīng)反映領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、保值增值程度、量入為出情況、收入增長(zhǎng)水平、積累情況、自主創(chuàng)收能力。
?。?）報(bào)告體系。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告，并由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察部門出具審計(jì)意見書，并附審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位及領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見（復(fù)印件）；同時(shí)，向被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人員送達(dá)審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：實(shí)施審計(jì)工作的基本情況，包括審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式等；被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況，包括隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)范圍、機(jī)構(gòu)人員、組織框架及領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)范圍和任職情況等；主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和任期目標(biāo)的完成情況；任期內(nèi)收入、成本（支出）、損益（收支結(jié)余）情況；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）情況，及任期內(nèi)的管理、變動(dòng)情況；預(yù)算編制、調(diào)整及執(zhí)行情況；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，包括審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問題以及對(duì)這些問題的處理、處罰意見和改進(jìn)建議；審計(jì)評(píng)價(jià)，包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量分析，并綜合評(píng)價(jià)。
審計(jì)意見書的內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)實(shí)施的基本情況； 任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題；任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)管理水平和能力的評(píng)價(jià)；其他事項(xiàng)。
可以相信，隨著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度體系的完善和推廣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將對(duì)事業(yè)單位選拔、任用優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部、完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、提高財(cái)政資金使用效率，加強(qiáng)廉政建設(shè)、提高黨的執(zhí)政能力起到更大的推動(dòng)作用。
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