公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，建立完善的內(nèi)部控制體系和規(guī)章制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于公立醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）從崗位設(shè)置的角度對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)定。實(shí)踐證明，單純從崗位設(shè)置的角度，仍不足以解決內(nèi)部控制的問(wèn)題。建立有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該從健全內(nèi)部控制機(jī)制入手，建立部門之間的監(jiān)督制約體系，從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
一、內(nèi)控機(jī)制的定義及應(yīng)遵循的原則機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，組成這個(gè)系統(tǒng)的各個(gè)要素之間相互聯(lián)系、相互制約。
公立醫(yī)院內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制。（1）內(nèi)控機(jī)制的主體是內(nèi)控體系，內(nèi)控體系是指部門設(shè)置和崗位分工，是建立科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制的硬指標(biāo)。有了合理體系，機(jī)構(gòu)才能有比較理想的機(jī)制。（2）規(guī)章制度是建立內(nèi)控體系的軟環(huán)境。完整的規(guī)章制度包括各種管理辦法、職責(zé)分工、責(zé)任義務(wù)以及方法程序。規(guī)章制度從法定角度規(guī)范了體系的組成框架，保證了內(nèi)控體系的方向性和有效性。（3）督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施。針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施。
每個(gè)公立醫(yī)院只有建立合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控機(jī)制，才能堵塞漏洞，增加效益。
一般來(lái)說(shuō)，構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制應(yīng)遵循以下幾條原則：（1）符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及單位的實(shí)際情況；（2）約束醫(yī)院內(nèi)部涉及財(cái)、物管理工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)力；（3）涵蓋醫(yī)院價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理各個(gè)環(huán)節(jié)；（4）保證醫(yī)院內(nèi)部涉及財(cái)、物管理工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分離、相互制約、相互監(jiān)督；（5）應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、管理要求的提高，不斷修訂和完善。
二、構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)控體系，發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的作用公立醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系，只有抓住控制的重大環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，才能從根本上發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的作用。完善內(nèi)控機(jī)制、構(gòu)建內(nèi)控體系，應(yīng)注意加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的建設(shè)。
1．確立財(cái)務(wù)部門在公立醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制中的核心地位《規(guī)定》明確了醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門具體組織對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。
這一規(guī)定以部門規(guī)章的形式明確了財(cái)務(wù)部門在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮的作用。建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，必須確立財(cái)務(wù)部門的核心位置，圍繞醫(yī)院資金價(jià)值鏈設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系。
2．設(shè)立獨(dú)立的采購(gòu)部門，加強(qiáng)對(duì)藥品、材料采購(gòu)的控制目前，較為普遍的模式是一個(gè)部門既負(fù)責(zé)采購(gòu)，又負(fù)責(zé)請(qǐng)購(gòu)和物資保管，《規(guī)定》在“藥品和物資控制”一章中只明確了崗位職責(zé)、權(quán)限，要求確保請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務(wù)要相互分離，忽略了部門內(nèi)部利益的一致性。而將采購(gòu)權(quán)從物資管理部門獨(dú)立出來(lái)，物資管理部門由原來(lái)的既負(fù)責(zé)采購(gòu)、請(qǐng)購(gòu)，又負(fù)責(zé)保管，轉(zhuǎn)變?yōu)橹回?fù)責(zé)請(qǐng)購(gòu)和物資保管，從體制上徹底切斷其與供應(yīng)商的利益聯(lián)系，確保醫(yī)院的集體利益得到保護(hù)。
3．保持資產(chǎn)管理部門的獨(dú)立性，加強(qiáng)資產(chǎn)控制（1）物資供應(yīng)中心。整合醫(yī)院現(xiàn)有的藥品倉(cāng)庫(kù)、后勤備品倉(cāng)庫(kù)、衛(wèi)生材料倉(cāng)庫(kù)的職能，設(shè)立物資供應(yīng)中心，負(fù)責(zé)醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料、維修材料、辦公用品、被服等的供應(yīng)發(fā)放。集中統(tǒng)一管理公立醫(yī)院的消耗用品，既有利于改變后勤部門、器械部門等既負(fù)責(zé)維修，又負(fù)責(zé)材料保管的局面，也有利于后勤部門、器械部門職能單一化，專心做好后勤保障工作。
（2）資產(chǎn)管理辦公室。資產(chǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，其實(shí)是整合后勤、器械、計(jì)算機(jī)等部門的固定資產(chǎn)管理職能，將房屋、設(shè)備、計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)的管理職能集中，有利于保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。
最后，還必須建立完善的監(jiān)督體系和監(jiān)督檢查制度，確保內(nèi)控體系的有效性。
（作者單位：山東中醫(yī)藥大學(xué)第二附屬醫(yī)院）
