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 一、政策推動與內(nèi)生需求
(一)政策推動
2018年1 月，審計署印發(fā)了 《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo) 和監(jiān)督的意見》,明確了內(nèi)部審計 的重要定位，強(qiáng)調(diào)要充分認(rèn)識內(nèi)部 審計對強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、統(tǒng)籌整 合審計資源、增強(qiáng)審計監(jiān)督效能、 推進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展的重要意義。 2018年3月審計署11 號令修訂出 臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的 規(guī)定》,賦予新時代內(nèi)部審計職責(zé) 和使命。 同年， 9月底審計署新 成立了內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司，與中 國內(nèi)部審計協(xié)會攜手推動內(nèi)部審計 事業(yè)發(fā)展。2022年國家衛(wèi)健委印 發(fā)了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健 康行業(yè)內(nèi)部審計工作若干意見》, 進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)藥衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)審制 度，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)自查自糾精神，重 視內(nèi)部審計監(jiān)督作用。此時大數(shù)據(jù) 分析、非現(xiàn)場審計、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計 等新的審計技術(shù)與模式層出不窮， 而且隨著各項(xiàng)文件的出臺，公立醫(yī)
院強(qiáng)審計時代開啟。
(二)內(nèi)生需求
隨著醫(yī)改的深入，醫(yī)院增收遇
到“天花板”瓶頸，醫(yī)保支付改革

變成預(yù)付制，藥品耗材加成取消及 全面集采的實(shí)施，醫(yī)療服務(wù)價格變 動“遲緩”,收入補(bǔ)償渠道“變窄”, 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況普遍“吃緊”。向精 細(xì)化轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān) 督，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益和效率，已 經(jīng)成為公立醫(yī)院的一道必答題。外 加隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的廣泛應(yīng)用， 加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，保證醫(yī)院資產(chǎn) 資金安全，提高資源配置和使用效 益、防范和管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險具有 重要意義。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”促進(jìn)醫(yī)院內(nèi) 部審計的轉(zhuǎn)型
( 一 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公 立醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變
目前，公立醫(yī)院的審計人員 主要實(shí)施的是傳統(tǒng)財務(wù)審計、工程 審計、藥品物資采購審計等，提供 的審計信息都是事后的信息，內(nèi)部 審計人員主要受公立醫(yī)院的院長領(lǐng) 導(dǎo)，提供的審計報告格式相對固定， 內(nèi)容比較單一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背 景下，面對公立醫(yī)院運(yùn)營數(shù)據(jù)的復(fù) 雜性及龐大性，內(nèi)部審計應(yīng)該理清 服務(wù)對象，明確審計任務(wù)，根據(jù)服
務(wù)對象提供有針對性、個性化服務(wù)。

( 二 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公
立醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險管理水平升級
隨著公立醫(yī)院更多的運(yùn)用信
息化手段為患者提供就醫(yī)服務(wù)，如
互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院、智慧門診、微信掛號
等，使醫(yī)院的運(yùn)營更加虛擬化和數(shù)
據(jù)化，在公立醫(yī)院從傳統(tǒng)的就醫(yī)模
式向信息化就醫(yī)模式的轉(zhuǎn)變過程
中，醫(yī)院的管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和
采購風(fēng)險等會明顯增加。在這種背
景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計質(zhì)量已經(jīng)不
能滿足公立醫(yī)院的經(jīng)營管理需求，
所以公立醫(yī)院必須提升內(nèi)部審計服
務(wù)水平，大力發(fā)展和培育風(fēng)險管理
審計。作為公立醫(yī)院防范風(fēng)險的最
后一道防線，風(fēng)險管理審計通過審
計活動，提供實(shí)時風(fēng)險狀況，建立
預(yù)警機(jī)制，幫助公立醫(yī)院持續(xù)改進(jìn)
風(fēng)險管理，提高公立醫(yī)院的運(yùn)營水
平，增強(qiáng)醫(yī)院的發(fā)展力
( 三 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公
立醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)效率提高
在傳統(tǒng)的公立醫(yī)院審計活動
中，審計人員進(jìn)行的都是事后審
計，而且審計的數(shù)據(jù)大多采取抽取
形式，并不是進(jìn)行全面數(shù)據(jù)和信息
審計。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，審
計人員面臨龐大的審計數(shù)據(jù)庫，空

16 工作研究

前擴(kuò)大的審計領(lǐng)域，提高審計服務(wù) 效率成為亟待解決的問題。這就導(dǎo) 致醫(yī)院必須開展聯(lián)網(wǎng)審計。與現(xiàn)場 審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計能夠?qū)崿F(xiàn)對審 計對象的動態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計關(guān)口 的前移，促進(jìn)“全面審計”的建立， 能夠及時、準(zhǔn)確地幫助公立醫(yī)院提 高資源配置，提高審計服務(wù)效率。
( 四 ) “互聯(lián)網(wǎng)+”下促進(jìn)公 立醫(yī)院內(nèi)部審計人員思維的更新
傳統(tǒng)的審計人員認(rèn)為憑借傳統(tǒng) 的審計技術(shù)及方法一樣可以發(fā)現(xiàn)問 題，查補(bǔ)漏洞，但是在“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下數(shù)據(jù)量非常之大，如果審計 人員不轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維，僅憑經(jīng)驗(yàn) 和少量數(shù)據(jù)，勢必會增加審計風(fēng)險。 因此，審計人員只有將“互聯(lián)網(wǎng)+” 的思維及方法運(yùn)用到工作中，才能
真正的發(fā)揮審計工作的作用。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下內(nèi)部審計 存在的問題
(一)內(nèi)部審計工作被弱化， 虛化，邊緣化，工作流于形式
我國公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層大多 是醫(yī)學(xué)專家，對醫(yī)院的財務(wù)信息知 之甚少，而且醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層的主要 精力放在如何提高醫(yī)院的醫(yī)療水平 上，對醫(yī)院的財務(wù)狀況及運(yùn)營情況 關(guān)心度不夠，片面的認(rèn)為財務(wù)及審 計都是業(yè)務(wù)部門的輔助，缺乏“一 把手”工程意識，形不成完整的內(nèi) 部控制體系，內(nèi)部審計開展工作的 過程中遇到較多阻礙，導(dǎo)致內(nèi)部審 計工作被被弱化，虛化，邊緣化， 工作流于形式，不能及時有效的發(fā) 現(xiàn)管理上的漏洞，對內(nèi)部審計規(guī)避
風(fēng)險能力造成影響。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計信息存在 滯后性
醫(yī)院內(nèi)部審計信息存在滯后 性，主要有兩種原因： 一是當(dāng)前的 公立醫(yī)院內(nèi)部審計更多的關(guān)注的事 后的監(jiān)督控制，很少關(guān)注事前的風(fēng) 險控制及事中的流程控制。二是審 計數(shù)據(jù)的抽取形式對于“互聯(lián)網(wǎng)+” 下大數(shù)據(jù)來說準(zhǔn)確性及時效性更加 低能，審計需要查閱大量財務(wù)、物 資、醫(yī)療、后勤等電子數(shù)據(jù)往往并 沒有集成審計信息系統(tǒng)內(nèi)，導(dǎo)致內(nèi) 部審計無法很好掌握醫(yī)院真實(shí)財務(wù) 狀況和經(jīng)營成果，現(xiàn)場審計工作難 以展開，工作進(jìn)展遲緩。從目前來 看，審計證據(jù)的收集、審計信息的 加工、輸出、傳送方式和存儲方式 相對滯后，仍止步于非?；A(chǔ)的表 格及文字處理軟件，嚴(yán)重制約內(nèi)部 審計工作的效率和工作質(zhì)量提高，
因此，加快內(nèi)審信息化建設(shè)迫在
眉睫。
(三)過分依賴外部審計，難
以形成監(jiān)督合力
基于審計力量不足的現(xiàn)實(shí)情 況，好多公立醫(yī)院不得不聘請外部 審計人員，但是由于公立醫(yī)院內(nèi)部 審計人員對財務(wù)工作制度的了解全 面性較差，更新知識儲備不太及時， 在落實(shí)審計工作的過程中，過分依 賴外部審計出具的審計意見和報 告，往往內(nèi)部審計并未對審計結(jié)果 進(jìn)行復(fù)核、反饋、監(jiān)督、整改，造 成內(nèi)部審計工作對內(nèi)部管控的主動 性不足。即使反饋給醫(yī)院管理層， 重視程度也較低，所以內(nèi)部審計并 沒有真正的借助外部審計力量形成 對公立醫(yī)院的有效監(jiān)督。

(四)公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員 專業(yè)素質(zhì)有待提升
在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，考慮到 公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，不僅要求 內(nèi)部審計人員在專業(yè)知識上深度挖 掘，,還要向業(yè)務(wù)素養(yǎng)及相關(guān)知識 儲備等寬度上拓展，如敏銳的洞察 力、準(zhǔn)確的判斷力，運(yùn)用信息化處 理問題的能力等。但是目前醫(yī)院內(nèi) 部審計人員主要由原財務(wù)會計人員 輪流擔(dān)任，由于對內(nèi)部控制知識水 平及業(yè)務(wù)能力有限，風(fēng)險管理意識 不強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力有待提升，審計人 員無法很好地對醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)行正 確的評估，導(dǎo)致無法真正的發(fā)揮內(nèi) 部審計的作用，最終限制了公立醫(yī)
院的可持續(xù)發(fā)展。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”下內(nèi)部審計 的改進(jìn)建議
(一)優(yōu)化內(nèi)審業(yè)務(wù)流程，提
升審計工作質(zhì)量
審計質(zhì)量是審計工作的生命 線，對審計事業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性 作用。因此公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 要牢固樹立審計質(zhì)量的觀念。第 一，要扎實(shí)做好審計前的工作。內(nèi) 部審計人員往往忽視審計前的準(zhǔn)備 工作，高估自己對單位的了解程 度，忽略了在“互聯(lián)網(wǎng)+”下公立 醫(yī)院業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程 度，因此內(nèi)審人員要認(rèn)真做好審前 調(diào)查，通過審前調(diào)查對單位內(nèi)部的 業(yè)務(wù)流程及資金活動有較為周全的 了解。然后精心制定審計實(shí)施方案。 一份高質(zhì)量審計實(shí)施方案是審計人 員實(shí)施審計項(xiàng)目的步履指南，所以， 審前要科學(xué)擬定審計實(shí)施方案，對

天岸財會17

內(nèi)審工作作全面的安排與打算，提 升審計工作的效率。第二，嚴(yán)格內(nèi) 部審計程序，強(qiáng)化審計項(xiàng)目質(zhì)量控 制和審理。首先，審計證據(jù)要充分 有力。審計人員在審計證據(jù)的搜集 過程中，必須做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，對審 計證據(jù)要嚴(yán)格剖析，避免因?yàn)樽C據(jù) 不足導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，尤其在“互 聯(lián)網(wǎng)+”下，不能只局限于現(xiàn)場審 計，必要時可以實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計。其 次，審理要全面到位。審理是保證 審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，審理 必須嚴(yán)謹(jǐn)詳盡，嚴(yán)格按照要求實(shí)施 多級復(fù)核。尤其內(nèi)審審理應(yīng)對審計 證據(jù)取得的過程控制、審計方案和 審前調(diào)查的結(jié)論銜接等提高重視。 最后要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的重點(diǎn)。內(nèi)審 工作的主要目標(biāo)是提高公立醫(yī)院的 經(jīng)濟(jì)效益，因此要特別重視對醫(yī)院 效益和發(fā)展影響較大的問題，只有 這樣才能提高審計作用效果，提升 審計質(zhì)量。第三，跟蹤落實(shí)審計決 定和審計意見。完善優(yōu)化審計審計 整改工作和流程，實(shí)施后續(xù)審計，
擴(kuò)大審計整改效果。
(二)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，
保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作的靈 魂，它直接影響到審計工作的客觀 公正性。對于公立醫(yī)院來說，保障 內(nèi)部審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作 順利開展的前提。要想強(qiáng)化內(nèi)部審 計的獨(dú)立性，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審 工作的重視程度。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要了解 認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對醫(yī)院日常管 理的重要性，并持之以恒的重視支 持內(nèi)部審計工作。首先，制定和完 善內(nèi)部審計工作制度，完善的內(nèi)部

審計制度可以提升財務(wù)信息質(zhì)量的 有效性，為內(nèi)部審計工作順利開展 提供良好的外部環(huán)境。其次，要積 極支持內(nèi)部審計部門工作，設(shè)立獨(dú) 立的審計部門，注重對內(nèi)審部門優(yōu) 秀人才的培養(yǎng)及輸送，配齊配強(qiáng)內(nèi) 部審計人員。最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要協(xié) 調(diào)好審計部門與其他部門的關(guān)系， 使審計部門與其他部門建立良好的 協(xié)助關(guān)系，使審計人員能夠更全面 的了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營管理 狀況，保證內(nèi)審人員的知情權(quán)、參 與權(quán)，更好的為醫(yī)院增質(zhì)提效服務(wù)。
(三)加強(qiáng)信息化建設(shè)，保障
科技強(qiáng)審
科技的進(jìn)步可以帶動管理方法 的進(jìn)步，所以，公立醫(yī)院內(nèi)部審計 也要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段 優(yōu)化和創(chuàng)新審計方式，提高審計的 信息含量，加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)， 增強(qiáng)審計的監(jiān)督服務(wù)能力。第一， 要大力推進(jìn)“審計云”建設(shè)。加強(qiáng) 審計網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)建設(shè)， 實(shí)現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)共享。同時要加 大數(shù)據(jù)的集成和整合的力度與精確 性，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集庫，能 夠使財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及審計數(shù) 據(jù)統(tǒng)一在數(shù)據(jù)平臺相互融通，能夠 對醫(yī)院財務(wù)及業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。 第二，要創(chuàng)新審計取證模式。在“互 聯(lián)網(wǎng)+”下，越來越多的醫(yī)院實(shí)現(xiàn) 無紙化、智能化的電子票據(jù)，相較 于紙質(zhì)票據(jù)，這些電子數(shù)據(jù)更容易 造假，風(fēng)險性更大，所以審計人員 不僅應(yīng)把數(shù)據(jù)本身作為證據(jù)，還應(yīng) 分析數(shù)據(jù)的來源，關(guān)聯(lián)相關(guān)的證據(jù) 及來源，保證審計證據(jù)的充分有力。
第三，要重塑數(shù)據(jù)驅(qū)動式的非現(xiàn)場

審計工作新常態(tài)。在充分獲取審計 信息的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析模型， 通過對比分析，了解醫(yī)院的整體情 況，著力發(fā)現(xiàn)苗頭性、趨勢性問題，
強(qiáng)化審計的風(fēng)險感和預(yù)警機(jī)制。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計與外部審 計結(jié)合，提升內(nèi)審水平
在審計資源不足時，可以聘請 社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員協(xié)助開展 審計工作，并對采用的審計結(jié)果負(fù) 責(zé)。外部審計可以為內(nèi)部審計提供 知識扶持等，內(nèi)部審計人員借此可 以多學(xué)習(xí)，多積累，利用外部審計 的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢和知識優(yōu)勢提升內(nèi)部審 計的水平。尤其要重點(diǎn)關(guān)注外部審 計發(fā)現(xiàn)的問題生物后續(xù)整改情況， 確保“雙重監(jiān)督”。另外，內(nèi)部審 計要全程跟蹤審計流程，要對審計 質(zhì)量把關(guān)，對內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)做好動 態(tài)化評價。當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計問題時，要 及時反饋給醫(yī)院管理層及外部審 計，督促其整改，達(dá)到質(zhì)量要求。
(五)有針對性提升個人能力，
強(qiáng)化內(nèi)審作用效果
審計人員的個人素質(zhì)和能力直 接影響到審計工作的具體效果以及 價值增值情況。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的 背景下，審計人員工作面臨著巨大 的壓力。為了強(qiáng)化審計作用，實(shí)現(xiàn) 更加有效的內(nèi)審工作，審計人員必 須強(qiáng)化個人的專業(yè)水平及個人素質(zhì) 并且做好準(zhǔn)備應(yīng)對接踵而至的更多 類型、更加繁瑣、更大規(guī)模的工作。 所以內(nèi)審人員要有針對性的提升個 人能力。首先，要了解一些IT 運(yùn)
營方面的知識。隨著近幾年信息技
術(shù)大的迅猛發(fā)展及“互聯(lián)網(wǎng)+”的 廣泛應(yīng)用，確實(shí)給審計工作帶來了