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 內(nèi)部控制報(bào)告是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平和內(nèi)部管理質(zhì)量的直觀反映。今年2月，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展2023年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。目前，2023年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作正在進(jìn)行中。

深入理解意義與變化

財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、教育部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管事務(wù)中心直屬高校處處長(zhǎng)王小力在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)表示，行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告是單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況的總結(jié)性文件。通過(guò)每年組織單位進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告編報(bào)，形成內(nèi)部控制工作定期總結(jié)回顧的機(jī)制，從而起到持續(xù)促進(jìn)單位完善內(nèi)部控制建設(shè)、防范重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的作用。
財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授鄭洪濤認(rèn)為，組織開(kāi)展內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作對(duì)于持續(xù)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能至關(guān)重要。新時(shí)代、新形勢(shì)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提出更高要求，健全完整有效的監(jiān)督體系已是重中之重的任務(wù)。財(cái)會(huì)監(jiān)督是保障經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展強(qiáng)有力的抓手，而內(nèi)部控制是助力完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系建設(shè)的有效手段。
在王小力看來(lái)，與往年相比，今年的內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作主要有四點(diǎn)新變化。
一是編報(bào)質(zhì)量檢查要求提高?！锻ㄖ诽貏e明確了在對(duì)編報(bào)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，需要對(duì)其內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行檢查，將內(nèi)部控制工作組織實(shí)施情況納入重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，更加充分發(fā)揮內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的促進(jìn)作用。
二是進(jìn)一步明確結(jié)果應(yīng)用要求。《通知》要求，各地區(qū)（部門(mén)）要認(rèn)真總結(jié)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)做法和取得成效，形成具有可復(fù)制、可推廣的典型案例，并在匯總內(nèi)部控制報(bào)告中列示。
三是將財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)工作納入填報(bào)范圍。填報(bào)信息將“2023年度單位財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題整改情況”納入“內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題整改情況”，加強(qiáng)了內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同貫通。
四是對(duì)編報(bào)組織工作進(jìn)行調(diào)整。從《通知》上看，今年編報(bào)完成時(shí)間比去年提前一個(gè)月，大大提升了及時(shí)性。編報(bào)時(shí)間較去年更加充足，編報(bào)質(zhì)量有了更好保障。同時(shí)，今年的系統(tǒng)全面升級(jí)，加強(qiáng)了不同系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，填報(bào)更加方便快捷，填報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性大大提高。

一體化推進(jìn)各項(xiàng)工作

鄭洪濤表示，一般來(lái)說(shuō)，管理職能越強(qiáng)的部門(mén)或單位，業(yè)務(wù)職能相對(duì)較弱，風(fēng)險(xiǎn)較小。在編報(bào)過(guò)程中，不同主體應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，關(guān)注不同重點(diǎn)，體現(xiàn)不同特點(diǎn)。
“內(nèi)部控制報(bào)告的編制、匯總、審核、報(bào)送、分析、應(yīng)用等各項(xiàng)工作，都是內(nèi)控報(bào)告編報(bào)不可或缺的環(huán)節(jié)，單位需要樹(shù)立系統(tǒng)觀念，一體化推進(jìn)。”鄭洪濤表示，一方面，相關(guān)人員要對(duì)內(nèi)部控制的重要性有深刻了解，并逐步提高自身專業(yè)水平；另一方面，要更好地理解《通知》要求以及內(nèi)控報(bào)告填報(bào)內(nèi)容指標(biāo)，對(duì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格把控。
王小力認(rèn)為，編制環(huán)節(jié)是整個(gè)工作的起點(diǎn)，也是匯總報(bào)告的基礎(chǔ)，該環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接決定后續(xù)工作的質(zhì)量和成效。
“基層單位在編制時(shí)一定要保證報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。主管部門(mén)在收到上報(bào)材料后，需要從上述三方面對(duì)上報(bào)材料進(jìn)行審核，特別要重點(diǎn)審核準(zhǔn)確性，確保上報(bào)數(shù)據(jù)和信息真實(shí)準(zhǔn)確。”他說(shuō)。
同時(shí)，部門(mén)內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量很大程度上取決于報(bào)告中對(duì)所屬單位整體內(nèi)控體系建設(shè)及實(shí)施情況的分析。全面深入的分析能夠識(shí)別出普遍存在的問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為后續(xù)整改提供依據(jù)。
“內(nèi)控報(bào)告應(yīng)用是單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。只有報(bào)告結(jié)果得到有效應(yīng)用，才能形成內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施、報(bào)告、反饋應(yīng)用這樣一個(gè)完整的閉環(huán)系統(tǒng)，并通過(guò)閉環(huán)系統(tǒng)循環(huán)往復(fù)，不斷完善內(nèi)控體系。”對(duì)此，王小力表示，單位層面要挖掘內(nèi)控報(bào)告在完善單位管理制度、績(jī)效管理、監(jiān)督問(wèn)責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值；部門(mén)層面要將總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)做法和典型案例以適當(dāng)方式進(jìn)行宣傳推廣，促進(jìn)單位間的學(xué)習(xí)借鑒，也要將普遍性問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通過(guò)推動(dòng)完善內(nèi)控體系的方式加以解決，使內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作發(fā)揮更大價(jià)值。
朝著新方向持續(xù)發(fā)力

鄭洪濤認(rèn)為，在預(yù)算管理系一體化、信息系統(tǒng)一體化的趨勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)朝著新方向邁開(kāi)步子，以此為契機(jī)，向更廣泛、更深入、更協(xié)同的體系發(fā)展。尤其在內(nèi)控報(bào)告編報(bào)方面，要更加注重平衡好信息技術(shù)先進(jìn)性與編報(bào)內(nèi)容規(guī)范性之間的關(guān)系。
“內(nèi)控信息化已是大勢(shì)所趨。單位不僅要利用信息技術(shù)強(qiáng)化內(nèi)控體系，還要將信息化納入內(nèi)控范圍，使信息化能夠更加有效可靠地促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。”王小力說(shuō)。
針對(duì)未來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化的發(fā)展方向，他提出兩方面建議。
一方面，加快單位內(nèi)控信息化建設(shè)步伐。各單位需要在內(nèi)控信息化建設(shè)上下功夫，在制定單位信息化建設(shè)規(guī)劃時(shí)，將內(nèi)部控制一并考慮，將內(nèi)部控制建設(shè)與信息化建設(shè)同步規(guī)劃設(shè)計(jì)、同步建設(shè)實(shí)施。
同時(shí)，在內(nèi)控信息化過(guò)程中要應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)流程進(jìn)行再造和優(yōu)化，重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的控制措施，盡量簡(jiǎn)化流程提升效率，不能簡(jiǎn)單將線下控制措施變?yōu)榫€上方式。這種機(jī)械式信息化在多數(shù)情況下達(dá)不到線下控制的效果，也無(wú)法充分發(fā)揮信息化作用。
此外，內(nèi)控信息化程度較高的單位可考慮根據(jù)不同來(lái)源數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)控規(guī)則和模型，實(shí)現(xiàn)多維流程和異構(gòu)系統(tǒng)的協(xié)同比較，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)識(shí)別。這是內(nèi)控信息化的更高級(jí)別，也是未來(lái)內(nèi)控信息化的發(fā)展方向。
另一方面，加快對(duì)單位內(nèi)控報(bào)告系統(tǒng)的迭代升級(jí)。首先，要更新填報(bào)內(nèi)容，將更多能反映單位內(nèi)控執(zhí)行情況的指標(biāo)納入填報(bào)內(nèi)容，以更好反映各單位內(nèi)部控制執(zhí)行成效。其次，要打通不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，包括預(yù)算管理一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，從不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)中提煉出新的能反映內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的指標(biāo)，進(jìn)一步提升內(nèi)控報(bào)告的客觀性。此外，要加強(qiáng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動(dòng)提取，減輕手工填報(bào)和人工審核工作量，避免人為填報(bào)錯(cuò)誤。
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督的相輔相成，共同促進(jìn)單位健康穩(wěn)定發(fā)展也是未來(lái)一大發(fā)展方向。
內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督互為支撐、互為前提。內(nèi)部控制為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供實(shí)施依據(jù)，其目的之一是提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。只有監(jiān)督效能達(dá)到了，內(nèi)部控制才能更好落地。兩者的協(xié)同貫通將對(duì)行政事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展起到極大的積極作用。
財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的關(guān)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。
一是最終目標(biāo)的一致性。財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制都包含確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束等要求。兩者的重點(diǎn)都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，最終目的都是促進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展。這些共同點(diǎn)是兩者產(chǎn)生聯(lián)系的核心。
二是實(shí)施過(guò)程相輔相成。雖然兩者分別有不同的定義，內(nèi)容和重點(diǎn)也有所區(qū)別，但在實(shí)施過(guò)程中兩者并不能完全分離，財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制往往是同時(shí)進(jìn)行。內(nèi)部控制手段中的預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、崗位分離、監(jiān)督等工作與財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)或相同；保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，規(guī)范政府采購(gòu)行為，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性、完整性等財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任落實(shí)工作需要通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)。
三是實(shí)施效果相互促進(jìn)。財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制兩者均兼有管理和監(jiān)督的職能，共同對(duì)象都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此可以在信息溝通、協(xié)同工作、成果共享等方面建立相應(yīng)的工作機(jī)制。財(cái)會(huì)監(jiān)督的結(jié)果可為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供反饋和建議，促進(jìn)內(nèi)部控制體系不斷完善；內(nèi)部控制的有效實(shí)施為財(cái)會(huì)監(jiān)督創(chuàng)造了良好的環(huán)境和基礎(chǔ)，使財(cái)會(huì)監(jiān)督更加高效。