為更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，發(fā)揮金融服務(wù)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要作用， GX銀行內(nèi)部審計(jì)積極探索風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)新途徑，創(chuàng)建“審計(jì)漏斗”模型，通過(guò)宏觀(guān)、中觀(guān)、微觀(guān)三層分析，識(shí)別出影響組織當(dāng)前發(fā)展的最重要風(fēng)險(xiǎn)，幫助其化解風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)組織安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。
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GX銀行結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，以“PDCA”循環(huán)理論為基礎(chǔ)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題確認(rèn)和審計(jì)整改四大環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建了以“審計(jì)漏斗”模型為核心的助力組織充分應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的審計(jì)實(shí)施路徑。“審計(jì)漏斗”模型能在宏觀(guān)、中觀(guān)、微觀(guān)三個(gè)層面更全面有效地識(shí)別出各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，并評(píng)估各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的影響，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)，通過(guò)促進(jìn)完善組織治理，防范和化解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，保障組織穩(wěn)健發(fā)展。
在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，“審計(jì)漏斗”在幫助組織識(shí)別、管理和防范風(fēng)險(xiǎn)方面具有以下優(yōu)勢(shì)。
（一）緊跟新形勢(shì)，過(guò)濾審計(jì)噪聲，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)瞬變性、混合性、放大性特征明顯。“審計(jì)漏斗”模型能夠充分過(guò)濾信息噪聲，從三個(gè)層面識(shí)別組織當(dāng)前面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)立項(xiàng)，并基于“PDCA理論”開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。
（二）采用新技術(shù)，多維整合數(shù)據(jù)，驅(qū)動(dòng)審計(jì)精準(zhǔn)施策
在大數(shù)據(jù)背景下，“審計(jì)漏斗”模型在審計(jì)系統(tǒng)的模型預(yù)警、數(shù)據(jù)標(biāo)簽及統(tǒng)計(jì)分析等傳統(tǒng)功能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合海量數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行多個(gè)維度的自動(dòng)化加工處理，改進(jìn)當(dāng)前審計(jì)信息化手段難以有效識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)的不足，通過(guò)挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值來(lái)創(chuàng)造審計(jì)價(jià)值及組織價(jià)值。
（三）強(qiáng)化成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，促進(jìn)審計(jì)循環(huán)改進(jìn)
審計(jì)成果的有效運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值最大化的根本途徑。“審計(jì)漏斗”模型通過(guò)問(wèn)題確認(rèn)、整改責(zé)任和計(jì)劃確定、整改實(shí)施、整改驗(yàn)收、整改后評(píng)估等五大環(huán)節(jié)對(duì)整改過(guò)程進(jìn)行閉環(huán)管理，有效避免重項(xiàng)目輕整改、重指標(biāo)輕目標(biāo)、重局部利益輕全局利益等情況。
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本文以GX銀行實(shí)施的某審計(jì)項(xiàng)目為例，對(duì)“審計(jì)漏斗”模型在促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展中的運(yùn)用進(jìn)行探討。
（一）審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)（Plan）：識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，把握審計(jì)方向，確立審前調(diào)查重點(diǎn)
GX銀行把審計(jì)計(jì)劃作為審計(jì)工作“開(kāi)好頭”的重要抓手，在內(nèi)部建立了如圖1所示的“審計(jì)漏斗”模型，該模型可以對(duì)干擾內(nèi)部審計(jì)識(shí)別組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的審計(jì)噪聲進(jìn)行過(guò)濾，從而助力內(nèi)部審計(jì)識(shí)別出組織當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。
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GX銀行內(nèi)部審計(jì)基于審計(jì)漏斗模型結(jié)果，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，提高決策的科學(xué)性?；谌齻€(gè)層面的分析，“審計(jì)漏斗”模型輸出不同機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)分值，分值越高，代表該機(jī)構(gòu)或產(chǎn)品整體風(fēng)險(xiǎn)越高，越值得審計(jì)關(guān)注。
某機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的分值=W1×宏觀(guān)層面風(fēng)險(xiǎn)分值+W2×中觀(guān)層面風(fēng)險(xiǎn)分值+W3×微觀(guān)層面風(fēng)險(xiǎn)分值。其中，W1、W2、W3代表權(quán)重。
1.在宏觀(guān)層面了解環(huán)境變化情況。
為充分識(shí)別研究宏觀(guān)環(huán)境變化對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響，GX銀行主要采用PEST分析法，從政治（Politics）、經(jīng)濟(jì)（Economy）、社會(huì)（Society）和技術(shù)（Technology）四大類(lèi)影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素分析組織所面臨的狀況。宏觀(guān)層面風(fēng)險(xiǎn)分值=上一期宏觀(guān)層面風(fēng)險(xiǎn)分值+∑本期風(fēng)險(xiǎn)分值×風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。
2.在中觀(guān)層面了解區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。
宏觀(guān)政策層層傳導(dǎo)，疊加區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力及政策影響，以致三重壓力在中觀(guān)層面又有不同表現(xiàn)。GX銀行設(shè)置審計(jì)資料庫(kù)，定期收集行業(yè)分析資料，了解部門(mén)、地區(qū)及集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。
3.在微觀(guān)層面分析組織自身風(fēng)險(xiǎn)。
微觀(guān)層面得分從審計(jì)分析、以往檢查發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)或產(chǎn)品問(wèn)題、問(wèn)題整改情況等維度綜合打分得出。微觀(guān)層面的風(fēng)險(xiǎn)分值=審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)值+∑機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值+∑產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值+∑問(wèn)題整改情況風(fēng)險(xiǎn)值。
（1）審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。
GX銀行實(shí)施主審計(jì)員制度，按季度收集各分支機(jī)構(gòu)、各條線(xiàn)管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、區(qū)域排名等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成“活”的審計(jì)資料庫(kù)，從審計(jì)視角進(jìn)行分析形成審計(jì)分析報(bào)告，提煉標(biāo)簽對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)情況賦分。
（2）機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。
機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)組織內(nèi)所有下轄機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值的列示。機(jī)構(gòu)層級(jí)可逐級(jí)劃分為總行部室、一級(jí)分支機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)組織機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分，各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算公式如圖2所示。其中，問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)值=問(wèn)題對(duì)應(yīng)詞條的風(fēng)險(xiǎn)賦值×問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
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（3）產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。
對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行標(biāo)簽記錄，通過(guò)對(duì)全行所有問(wèn)題涉及的產(chǎn)品進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)哪類(lèi)產(chǎn)品存在問(wèn)題較多。產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值=某一時(shí)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出現(xiàn)的次數(shù)×（風(fēng)險(xiǎn)賦值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）。
（4）問(wèn)題整改情況風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。
被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況反映了機(jī)構(gòu)防范該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生的能力及態(tài)度，若某些問(wèn)題遲遲未完成整改，說(shuō)明該機(jī)構(gòu)未來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有限或者對(duì)整改工作不重視，也間接反映該機(jī)構(gòu)存在風(fēng)險(xiǎn)。
4.輸出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)云層圖”，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行“全方位畫(huà)像”，多維展示組織當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)。
GX銀行內(nèi)部審計(jì)使用的審計(jì)系統(tǒng)是量化上述分析成果，預(yù)判、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。審計(jì)人員在審計(jì)系統(tǒng)輸入上述指標(biāo)得分，審計(jì)系統(tǒng)按照以上指標(biāo)的加權(quán)得分，以圖形化的方式展示風(fēng)險(xiǎn)分布情況，更直觀(guān)地輸出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)云層圖。
（二）審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)（Do）：基于模型結(jié)果實(shí)施“靶向”審計(jì)
通過(guò)“審計(jì)漏斗”模型對(duì)全行經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。如2021年末，GX銀行“審計(jì)漏斗”模型得出線(xiàn)上消費(fèi)貸產(chǎn)品較其他產(chǎn)品具有更高的風(fēng)險(xiǎn)。GX銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將對(duì)線(xiàn)上消費(fèi)貸產(chǎn)品的審計(jì)納入2022年審計(jì)計(jì)劃，并立項(xiàng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
1.用好客戶(hù)畫(huà)像，對(duì)客戶(hù)特征進(jìn)行標(biāo)記。
GX銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)的客戶(hù)畫(huà)像功能對(duì)客戶(hù)進(jìn)行評(píng)級(jí)及風(fēng)險(xiǎn)情況分析。涉及的主要信息包括客戶(hù)基礎(chǔ)屬性、客戶(hù)交易信息、客戶(hù)社交信息等。基于客戶(hù)畫(huà)像功能，可對(duì)某一種或某幾種特征的客戶(hù)進(jìn)行定向抽樣。
2.構(gòu)建審計(jì)模型，抓取疑點(diǎn)客戶(hù)。
GX銀行結(jié)合不同業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，將某類(lèi)業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)梳理形成審計(jì)模型思路，構(gòu)建審計(jì)模型群，通過(guò)不同模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的相互印證，提高鎖定疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
3.借助信息手段，深度分析客戶(hù)資金流向。
GX銀行在審計(jì)系統(tǒng)中構(gòu)建了資金流向輔助工具，該工具主要根據(jù)指定賬號(hào)查詢(xún)客戶(hù)交易信息，并將結(jié)果以流程圖形式展示，最高可查詢(xún)5個(gè)層級(jí)的交易對(duì)手，解決了人工排查僅限于第一手交易的問(wèn)題，同時(shí)大大提高了排查效率。
（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題確認(rèn)環(huán)節(jié)（Check）：揭示潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，提高組織預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)能力
經(jīng)復(fù)核檢查疑點(diǎn)涉及的業(yè)務(wù)，GX銀行最終發(fā)現(xiàn)線(xiàn)上消費(fèi)貸業(yè)務(wù)存在如下問(wèn)題：一是風(fēng)控模型存在一定程度的失效，黑名單或被打上高風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽客戶(hù)申請(qǐng)且批準(zhǔn)通過(guò)共6戶(hù)；二是貸款資金用途不符合合同約定的共108戶(hù)，其中半數(shù)以上客戶(hù)需排查至第四手交易時(shí)才顯現(xiàn)；三是存在借名貸款情況共23戶(hù)，多名客戶(hù)貸款后由同一實(shí)際控制人使用。上述客戶(hù)涉及金額共計(jì)約6800萬(wàn)元。GX銀行內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向相關(guān)管理部門(mén)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改追蹤，促使其采取提前收回貸款、完善管理制度及風(fēng)控模型等措施，從而減少組織損失，完善線(xiàn)上貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。
（四）審計(jì)整改環(huán)節(jié)（Act）：強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用，幫助組織防范風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)線(xiàn)上消費(fèi)貸審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，GX銀行將其納入問(wèn)題臺(tái)賬進(jìn)行整改閉環(huán)管理，包括問(wèn)題確認(rèn)、整改責(zé)任和計(jì)劃確定、整改實(shí)施、整改驗(yàn)收、整改后評(píng)估5個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的整改材料進(jìn)行逐一對(duì)照驗(yàn)收，重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題是否存在治標(biāo)不治本情況。同時(shí)，GX銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的消費(fèi)貸問(wèn)題進(jìn)行提煉，并總結(jié)整改成果，形成有價(jià)值的管理建議書(shū)遞交行領(lǐng)導(dǎo)審閱并得到重視。
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實(shí)踐表明，在外部環(huán)境變化愈發(fā)復(fù)雜多變、三重壓力長(zhǎng)期持續(xù)的背景下，GX銀行內(nèi)部審計(jì)通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)思路及模式，探索以“審計(jì)漏斗”模型為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升路徑，可以識(shí)別外部環(huán)境變化給組織帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，一體化推進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，從而幫助組織充分應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，最終帶來(lái)審計(jì)和組織價(jià)值的雙重提升。
文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2023年第9期，內(nèi)容有刪減。
作者：黃輝 許杏 季紅連 黃雯靜 羅欣 牙麗珍
