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  民間非營利組織會計制度
  (征求意見稿)

   

  目 錄

   

  
  第一章 總則
  第二章 資產(chǎn)
  第三章 負(fù)債
  第四章 凈資產(chǎn) 第五章 收入
  第六章 費(fèi)用
  第七章 財務(wù)會計報告 第八章 附則

  
  附錄：會計科目和會計報表

  第一章總則
  第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息質(zhì) 量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī) 的規(guī)定，制定本制度。
  第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本 制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法 律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、境外非政 府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)、國際性社會團(tuán)體、外國 商會和宗教活動場所等組織。國務(wù)院財政部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
  適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：
  (一)為公益目的或者其他非營利目的成立；
  (二)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；
  (三)資源提供者對該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利。
  第三條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項(xiàng)為對 象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。
  第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。
  第五條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù) 會計報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期 間的起訖日期采用公歷日期。
  第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人 民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為 記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

  民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。 外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬 戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。
  民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記 賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng) 當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率。
  各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折合 為記賬本位幣。按照期末的即期匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記 賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于 在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 長期資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng) 予以資本化，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用應(yīng) 予資本化的期間依照本制度第三十八條加以確定。
  本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng) 收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
  本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資 產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
  第七條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
  第八條民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
  (一)會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反 映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

  (二)會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者(如 出資人、設(shè)立人、捐贈人、會員、監(jiān)管者等)的需要。
  (三)會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅 僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。
  (四)會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必 要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積 影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。
  (五)會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng) 當(dāng)口徑一致、相互可比。
  (六)會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。
  (七)會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解 和使用。
  (八)在會計核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比， 同一會計期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi) 確認(rèn)。
  (九)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。
  (十)會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予
  以資本化的支出。
  (十一)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、 收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出 合理判斷的重要會計事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處 理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項(xiàng)，在

  不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷 的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
  第九條會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。
  第十條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計 記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外非政府組織在中國 境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)、國際性社會團(tuán)體、外國商會等機(jī)構(gòu)， 也可以同時使用一種外國文字記賬。
  第十一條民間非營利組織可以根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和 本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會 計核算細(xì)則。
  第十二條民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理 會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
  第十三條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)， 結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制 有效施行，加強(qiáng)會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。

  
  第二章資產(chǎn)
  第十四條資產(chǎn)是過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織 擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益 或服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

  第十五條對符合本制度第十四條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同 時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)：
  (一)與該資源有關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入民間非營利組織；
  (二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
  符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
  第十六條資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，但本制度有特 別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值 的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一 的會計制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面 價值。
  第十七條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了， 對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行 檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失， 并計入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了 重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。 如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在 該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失， 沖減當(dāng)期費(fèi)用。
  第十八條對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，

  如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等， 應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：
  (一)如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 等)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。
  (二)如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與 受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價 值。
  (三)對于民間非營利組織接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈，如 果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，且公允價值無法可靠取得的，應(yīng)當(dāng)按照 名義金額入賬。對于民間非營利組織接受的文物資源捐贈，如果捐贈 方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。
  (四)對于民間非營利組織接受的勞務(wù)、服務(wù)捐贈，如果捐贈方 提供了合法有效憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈勞務(wù)、服務(wù) 的公允價值，民間非營利組織可以按照憑據(jù)金額入賬，其他情況不予 確認(rèn)。民間非營利組織接受的勞務(wù)、服務(wù)捐贈的情況應(yīng)當(dāng)在會計報表 附注中作相關(guān)披露。
  (五)民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于
  其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入籌資費(fèi)用。
  第十九條本制度中所稱的公允價值是指市場參與者在計量日發(fā) 生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付 的價格。公允價值的確定順序如下：

  (一)如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或 者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。
  本項(xiàng)所指的市場價格，一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出 廠價、捐贈方所銷售物資的銷售價、政府指導(dǎo)價、知名大型電商平臺 同類或者類似商品價格等(上述參考價格排序不分先后)。
  (二)如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類 或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。
  在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表 明資產(chǎn)的公允價值確實(shí)無法可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔 助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在 會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價 值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計量的會計期間 予以確認(rèn)，并以公允價值計量。
  第二十條民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下 原則處理：
  (一)以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換 入資產(chǎn)的入賬價值。
  (二)非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
  1.支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值 之間的差額計入當(dāng)期損益。

  有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的 公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資 產(chǎn)的公允價值減去支付補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的 差額計入當(dāng)期損益。
  2.收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到補(bǔ)價再加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)的公允價值與其 賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
  有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的 公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資 產(chǎn)的公允價值加上收到補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的 差額計入當(dāng)期損益。
  (三)在非貨幣性交易中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各 項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公 允價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入 賬價值。
  本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的 交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。其中， 貨幣性資產(chǎn)是指民間非營利組織持有的貨幣資金和收取固定或可確 定金額的貨幣資金的權(quán)利；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資
  產(chǎn)。

   

  第一節(jié)流動資產(chǎn)

  第二十一條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者 耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、 存貨、待攤費(fèi)用等。
  第二十二條貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。民 間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐 日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人 民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
  現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符； 銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀 行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
  本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作 為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等)。
  第二十三條短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超 過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。
  (一)短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得 時的投資成本按以下方法確定：
  1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。實(shí)際支付的價款中包含的已宣告 但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作 為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。
  2.接受捐贈的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資 成本。

  3.通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第二十條的規(guī) 定確定其投資成本。
  (二)短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時沖減投資的 賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。
  (三)期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的規(guī)定對 短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面 價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確 認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價高于其賬 面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高 于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
  (四)處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與短期投資賬面價 值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
  本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的 備抵項(xiàng)目后的凈額。
  第二十四條應(yīng)收款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程 中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 等。
  (一)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個 人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  (二)期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的 壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。

  第二十五條預(yù)付賬款是指民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位 或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。
  預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  第二十六條存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以 備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將 在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。
  (一)存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采 購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實(shí)際支付的 采購價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬 于存貨采購的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的 與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以 外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈的存 貨，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。通過非貨幣性交易換入 的存貨，按照本制度第二十條的規(guī)定確定其成本。
  (二)存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、先進(jìn) 先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
  (三)存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā) 生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù) 民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期 末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并

  確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可 以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
  (四)期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的規(guī)定對 存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價 值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，確 認(rèn)存貨跌價損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面 價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高 于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
  本制度所稱的可變現(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計 售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費(fèi)用后的金額。
  第二十七條待攤費(fèi)用是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由 本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi) 用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。
  待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費(fèi) 用。

  
  第二節(jié)長期投資
  第二十八條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期 股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和其他長期投資等。
  第二十九條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行會計處理。
  (一)長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初 始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

  1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價款中包 含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不 構(gòu)成初始投資成本。
  2.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定，確定 其初始投資成本。
  3.通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第二十條 的規(guī)定確定其初始投資成本。
  (二)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
  被投資單位經(jīng)理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或 現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。被投資單位宣告分派的股票股利不作 賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行數(shù)量登記。
  如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影 響，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。本制度所稱的控制是指有權(quán) 決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動中 獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動 所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和 經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。對于因接受股權(quán) 捐贈形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長期股權(quán)投資，民間 非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易實(shí)質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響關(guān)系。

  (三)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與投資賬面價 值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
  第三十條長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。
  (一)長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初 始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：
  1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價款中包 含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核 算，不構(gòu)成初始投資成本。
  2.接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確 定其初始投資成本。
  3.通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第二十條 的規(guī)定確定其初始投資成本。
  (二)長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn) 利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng) 當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤 銷。
  (三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券 在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營利組 織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面 價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

  (四)處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與投資賬面價 值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
  第三十一條其他長期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行會計處理。
  (一)其他長期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初 始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：
  1.以現(xiàn)金購入的其他長期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價款中包 含的已到期但尚未領(lǐng)取的收益，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成 初始投資成本。
  2.接受捐贈取得的其他長期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確 定其初始投資成本。
  3.通過非貨幣性交易換入的其他長期投資，按照本制度第二十條 的規(guī)定確定其初始投資成本。
  (二)其他長期投資在持有期間實(shí)際取得的分紅、利息等現(xiàn)金收 益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
  (三)處置其他長期投資時，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價款與投資賬面價 值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
  第三十二條民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為 長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
  第三十三條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十七條的 規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金 額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長

  期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。如果長期 投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計提減 值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi) 用。
  本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的 持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價值減資產(chǎn)處置費(fèi)用后 的余額。

  
  第三節(jié)固定資產(chǎn)
  第三十四條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
  (一)為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；
  (二)預(yù)計使用年限超過1年；
  (三)單位價值較高。
  第三十五條固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本入賬。 取得時的實(shí)際成本包括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相 關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固 定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
  (一)外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及為 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資 產(chǎn)的其他支出(如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等)確定其成本。

  如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定 資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成 本。
  (二)自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。
  (三)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十八條的規(guī)定確 定其成本。
  (四)通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第二十條 的規(guī)定確定其成本。
  (五)融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、 運(yùn)輸款、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等確定其成本。
  第三十六條在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑 工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的， 應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。
  第三十七條在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。在建工程 的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：
  (一)對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用 費(fèi)等確定其成本。
  (二)對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。

  第三十八條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用在規(guī) 定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生 額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā) 生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
  只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 才允許開始資本化：
  (一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
  (二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
  (三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開 始。
  如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超 過3個月(含3個月),應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將中斷期間內(nèi) 所發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。 但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程 序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
  當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用 的資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用。通常 所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
  (一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者 實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

  (二)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本 相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其 正常使用；
  (三)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不 再發(fā)生。
  第三十九條所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng) 自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。
  第四十條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資 產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確 定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力 的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實(shí)現(xiàn)方 式發(fā)生重大改變而確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān) 信息。
  第四十一條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
  第四十二條文物資源、圖書檔案、藝術(shù)品、標(biāo)本模型、動植物 和以名義金額計量的固定資產(chǎn)等不計提折舊。

  第四十三條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間 非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固 定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí) 質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng) 超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。
  第四十四條民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而 發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入或者費(fèi)用。
  第四十五條民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年 實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出 書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末 結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入 當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料 價值之后計入當(dāng)期費(fèi)用。
  第四十六條民間非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、 報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬 (或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。

  
  第四節(jié)文物資源
  第四十七條按照《中華人民共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、 行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)，以及尚未被認(rèn)定為文物的古 籍、按照文物征集尚未入藏的征集物，按照《博物館條例》、《博物 館藏品管理辦法》等規(guī)定進(jìn)行管理的其他藏品，作為文物資源單獨(dú)核

  算，不計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物資源”項(xiàng)目予以 單獨(dú)反映。
  文物資源一般采用歷史成本進(jìn)行計量，無法取得成本的，按照名 義金額計量。文物資源不計提折舊，文物資源本體的修復(fù)修繕支出， 在發(fā)生時計入費(fèi)用。對于文物資源撤銷退出等業(yè)務(wù)，在履行相關(guān)報批 程序后，參照固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
  其他未納入文物資源范圍的圖書檔案、藝術(shù)品、標(biāo)本模型等，應(yīng) 當(dāng)按照存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

  
  第五節(jié)無形資產(chǎn)
  第四十八條無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出 租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
  第四十九條民間非營利組織購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組 成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
  第五十條無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。
  (一)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款確定其實(shí)際成本。
  (二)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得 時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。依 法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員 的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計入當(dāng)期 費(fèi)用。

  (三)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其 實(shí)際成本。
  (四)通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按照本制度第二十條 的規(guī)定確定其實(shí)際成本。
  第五十一條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理 確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年 限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為民間非營利組織產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì) 利益流入期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。使用年限不 確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已 攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng) 期費(fèi)用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定 的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
  (一)合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期 不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；
  (二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期 不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；
  (三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期 不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。
  如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷 期不應(yīng)超過10年。

  第五十二條民間非營利組織處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的 價款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者費(fèi) 用。

  
  第六節(jié)長期待攤費(fèi)用
  第五十三條長期待攤費(fèi)用是民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由 本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng)支出， 如對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
  第五十四條長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在對應(yīng)資產(chǎn)的受益年限內(nèi)平均攤 銷。如果某項(xiàng)長期待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將 其攤余金額一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。

  
  第七節(jié)受托代理資產(chǎn)
  第五十五條受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托 從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組 織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈 給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過 程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則 進(jìn)行確認(rèn)和計量，但在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng) 受托代理負(fù)債。

  本制度所稱的受托代理業(yè)務(wù)，是指有明確的轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交協(xié)議， 或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務(wù)：
  (一)民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人 轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務(wù)，不會導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。
  (二)民間非營利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托 人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并且沒有權(quán)利改變受益人，也 沒有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。
  (三)委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的 名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益 人。

   

  第三章負(fù)債
  第五十六條負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履 行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非 營利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理 負(fù)債等。
  第五十七條對于符合本制度第五十五條規(guī)定的現(xiàn)時義務(wù)，在同 時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債：
  (一)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì) 資源流出民間非營利組織；
  (二)該義務(wù)的金額能夠可靠計量。
  符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

  第五十八條或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀 況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，未來事 項(xiàng)是否發(fā)生不在民間非營利組織控制范圍內(nèi)。
  如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為 負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債 表中單列項(xiàng)目予以反映：
  (一)該義務(wù)是民間非營利組織承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
  (二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資 源流出民間非營利組織；
  (三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
  第五十九條流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債， 包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、預(yù) 提費(fèi)用等。
  (一)短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借 入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
  (二)應(yīng)付款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生 的各項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項(xiàng)。
  (三)應(yīng)付職工薪酬是指民間非營利組織按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本 組織職工及為職工支付的各種薪酬，包括職工工資、職工福利費(fèi)、津 貼補(bǔ)貼、獎金、社會保險費(fèi)和住房公積金等。
  (四)應(yīng)交稅費(fèi)是指民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。

  (五)預(yù)收賬款是指民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收 的各種款項(xiàng)。
  (六)預(yù)提費(fèi)用是指民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未 支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息等。
  第六十條各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
  短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng) 期費(fèi)用。
  第六十一條長期負(fù)債是指償還期限在1年以上(不含1年)的 負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債和其他長期負(fù)債。
  (一)長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借 入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
  (二)長期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā) 生的應(yīng)付租賃款。
  (三)預(yù)計負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時 義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。
  (四)其他長期負(fù)債是指除長期借款和長期應(yīng)付款外的長期負(fù)債。 第六十二條各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。
  第六十三條受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理 交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對 應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。

  
  第四章凈資產(chǎn)

  第六十四條民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余 額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性 凈資產(chǎn)等。
  如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息 等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時 間限制或(和)用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)， 國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制 的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性 凈資產(chǎn)。
  本制度所稱的限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法 規(guī)所設(shè)置的，比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使用 的要求更具體明確的限制。
  本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行 政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日 期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。
  本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行 政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。
  民間非營利組織的理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作 的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上 對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

  第六十五條如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到限 制，使用時按照實(shí)際用于時間限制或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)金額計入相 關(guān)限定性費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。
  第六十六條如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全解除，應(yīng)當(dāng)對凈 資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
  當(dāng)同時符合下列情況時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全 解除：
  (一)所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；
  (二)所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到);
  (三)資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的 限制。
  第六十七條限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額，應(yīng)當(dāng)區(qū) 分以下限制解除的不同情況確定：
  (一)對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收 到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 在限定時間已經(jīng)到期時，按照該限定性凈資產(chǎn)的余額轉(zhuǎn)為非限定性凈 資產(chǎn)。
  其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將 該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時期內(nèi)，將該資產(chǎn)的折舊或 攤銷計入相關(guān)限定性費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。在限定時間已到 期時，將對應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  (二)對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收 到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，如果 該日期之后不設(shè)置用途限制，則應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性 凈資產(chǎn)。
  (三)對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途 限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時按照實(shí)際用于規(guī)定用途的 相關(guān)資產(chǎn)金額計入相關(guān)限定性費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。
  其中，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自取得該 資產(chǎn)開始，將該資產(chǎn)折舊或攤銷計入相關(guān)限定性費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入限定 性凈資產(chǎn)。
  要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項(xiàng)資 產(chǎn)用于特定用途，且該特定日期之前該資產(chǎn)的使用不受限制的，應(yīng)當(dāng) 在特定日期之前，將該資產(chǎn)的折舊或攤銷計入相關(guān)非限定性費(fèi)用，期 末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。自該資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，將該資產(chǎn)對應(yīng) 的非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)， 將該資產(chǎn)的折舊或攤銷計入相關(guān)限定性費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資
  產(chǎn)。
  (四)如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非 營利組織在特定時期之內(nèi)將相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在限制時間 已經(jīng)到期時，將該限定性凈資產(chǎn)的凈額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
  (五)對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定 性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  第六十八條民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，其使用受 到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)；其使用 沒有受到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入非限定性凈資產(chǎn)。
  民間非營利組織變更登記注冊資金屬于自愿采取的登記事項(xiàng)變 更，并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動，無需進(jìn)行會計處理。
  第五章收入
  第六十九條收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo) 致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按其來 源分為捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ) 助收入、投資收益、總部撥款收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。 民間非營利組織可以區(qū)分不同收入類型，按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)大類 進(jìn)行核算和列報。
  (一)捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈 所取得的收入。
  (二)會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收 取的會費(fèi)。
  (三)提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其 服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收 入、承接政府購買服務(wù)等。
  (四)政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府 機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。該補(bǔ)助是無償?shù)?，不需要向政府交?商品或服務(wù)等對價。

  (五)商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品(如出版物、 藥品)等所形成的收入。
  (六)投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損 益。
  (七)總部撥款收入是指境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)從其總部取得 的撥款收入。
  民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收 入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活 動收入，也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。
  (八)其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入， 如存款利息、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。
  對于民間非營利組織接受的勞務(wù)、服務(wù)捐贈，如果捐贈方提供了 合法有效憑據(jù)，且憑據(jù)上標(biāo)明的金額能夠反映受贈勞務(wù)、服務(wù)的公允 價值，民間非營利組織可以按照憑據(jù)金額入賬，其他情況不予確認(rèn)。 民間非營利組織接受的勞務(wù)、服務(wù)捐贈應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān) 披露。
  第七十條民間非營利組織在確認(rèn)收入時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所 形成的收入和非交換交易所形成的收入。
  (一)交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一 主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值 或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的 交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。

  對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時 滿足時予以確認(rèn)：
  1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
  2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售 出的商品實(shí)施控制；
  3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織； 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
  對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確 認(rèn)：
  1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn) 收入；
  2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度 或完成的工作量確認(rèn)收入。
  對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng) 在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：
  1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織； 2.收入的金額能夠可靠地計量。
  (二)非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中， 某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付 等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù) 等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大 致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補(bǔ)助等均屬于非交換交易。

  對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予 以確認(rèn)：
  1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民 間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；
  2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；
  3.收入的金額能夠可靠地計量。
  一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府 補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐 贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。如果由于捐贈方或法律法 規(guī)限制等民間非營利組織之外的原因存在需要償還全部或部分捐贈 資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還 的金額，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債并相應(yīng)沖減收入；如果由于民間非營利組織自 身的原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義 務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額，確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債并計入當(dāng)期費(fèi)用。
  第七十一條民間非營利組織對于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定 區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。
  如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限 制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非 限定性收入。
  民間非營利組織的會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投 資收益、總部撥款收入等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者 對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補(bǔ)助收

  入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定 性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。
  第七十二條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非 限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資
  產(chǎn)。
  第六章費(fèi)用
  第七十三條費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生 的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、稅金及附加、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、 資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用和其他費(fèi)用等。
  (一)業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動 目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利 組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān) 費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報；如果民間 非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間 非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù) 大類進(jìn)行核算和列報。
  (二)稅金及附加，是指民間非營利組織業(yè)務(wù)活動發(fā)生的消費(fèi)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
  (三)管理費(fèi)用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動
  所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)

  費(fèi)和行政管理人員的工資、獎金、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、 社會保障費(fèi)、離退休人員工資及補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、 物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、 資產(chǎn)盤虧損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和因民間 非營利組織自身原因應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)等。其中，福 利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照理事會或類似權(quán) 力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實(shí)列支。
  (四)籌資費(fèi)用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金 而發(fā)生的費(fèi)用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi) 用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失(減匯兌收益)等。 民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動 費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭取捐贈 資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。
  (五)資產(chǎn)減值損失，是指民間非營利組織計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備所形成的損失。
  (六)所得稅費(fèi)用，是指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營利組 織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。
  (七)其他費(fèi)用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述 費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。
  民間非營利組織的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè) 務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某 一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動中進(jìn)行分配。

  第七十四條民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、 籌資費(fèi)用、所得稅費(fèi)用和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng) 期費(fèi)用。
  第七十五條民間非營利組織對于各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按是否存在限定 區(qū)分為非限定性費(fèi)用和限定性費(fèi)用進(jìn)行核算。
  如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限 制，則所確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用為限定性費(fèi)用；除此之外，為非限定性費(fèi)用。
  第七十六條期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期限定性費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的限定性凈資產(chǎn)，非限定性費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非 限定性凈資產(chǎn)，作為凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。

  
  第七章財務(wù)會計報告
  第七十七條財務(wù)會計報告是反映民間非營利組織某一特定日期 的財務(wù)狀況和某一會計期間的業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息的書 面文件。
  第七十八條財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會 計報告。以短于一個完整的會計年度的期間(如半年度、季度和月度) 編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。年度財務(wù)會計報告則是 以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。
  第七十九條財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng) 當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料組成。民間非營利組織對 外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附

  注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理 需要的會計報表由單位自行規(guī)定。
  民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會 計報表相一致的確認(rèn)與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年 度財務(wù)會計報告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末 財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。
  第八十條民間非營利組織采用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一 致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：
  (一)法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
  (二)這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活 動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果 追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會 計制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
  會計政策，是指民間非營利組織在會計確認(rèn)、計量和報告中所采 用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或者 事項(xiàng)變更會計政策時，如同該交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新 的會計政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適 用法，是指對某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會計政策時，新的會計政策適用 于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。

  第八十一條資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生 的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對 于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
  調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間 發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)， 有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項(xiàng)。民 間非營利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項(xiàng)，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費(fèi)用等進(jìn)行 調(diào)整。
  非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之 間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影 響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的事項(xiàng)。民間非營利組織 應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀 況和業(yè)務(wù)活動情況的影響。如無法估計其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。
  第八十二條民間非營利組織對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用 法進(jìn)行會計處理。
  會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益 和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消 耗金額進(jìn)行調(diào)整。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計 應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā) 現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯的方法。

  第八十三條民間非營利組織本報告期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大 會計差錯，如影響收入、費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費(fèi)用的影響或者 累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的期 初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯在差錯發(fā)生的期間已經(jīng)得到更正。
  重大會計差錯，是指民間非營利組織發(fā)現(xiàn)的使本期編制的報表不 再具有可靠性的會計差錯，一般是指差錯的性質(zhì)比較嚴(yán)重或者差錯的 金額比較大。該差錯會影響報表使用者對民間非營利組織過去、現(xiàn)在 或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，則認(rèn)為性質(zhì)比較嚴(yán)重，如未遵循 民間非營利組織會計制度、財務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯。通常情況下， 導(dǎo)致差錯的交易或者事項(xiàng)對報表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響 金額占該類交易或者事項(xiàng)對報表同一項(xiàng)目的影響金額的10%及以上， 則認(rèn)為金額比較大。民間非營利組織濫用會計政策、會計估計及其變 更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。
  本報告期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù) 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。
  第八十四條財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張 報表：
  (一)資產(chǎn)負(fù)債表；
  (二)業(yè)務(wù)活動表；
  (三)現(xiàn)金流量表。
  第八十五條會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

  (一)會計報表編制基礎(chǔ)及遵循民間非營利組織會計制度的聲 明；
  (二)理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動情況以 及獲得的薪金等報酬情況的說明；
  (三)重要會計政策和會計估計及其變更情況的說明；
  (四)分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的說明，包括分支機(jī)構(gòu)、代 表機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)立時間、負(fù)責(zé)人情況等；
  (五)會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明；
  (六)資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說 明；
  (七)受托代理交易情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計 價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；
  (八)重大資產(chǎn)減值情況的說明；
  (九)公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù) 量、來源和用途等情況的說明；
  (十)文物資源(包括按照名義金額計量的文物資源)類型、數(shù) 量、來源等情況的說明；
  (十一)對外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明； (十二)接受勞務(wù)、服務(wù)捐贈情況的說明；
  (十三)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股 權(quán)投資情況的說明，包括對被投資單位的影響程度及變動情況、持有 股權(quán)的權(quán)益變動情況等；

  (十四)持有股份情況的說明，包括名稱、股份取得方式、認(rèn)繳 金額及出資時間、實(shí)繳金額及出資時間、持股比例情況等；
  (十五)參與慈善信托的情況，包括參與的所有慈善信托的設(shè) 立、變更、終止情況等；
  (十六)出資設(shè)立其他民間非營利組織情況的說明；
  (十七)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；
  (十八)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的說明，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易 類型及交易要素等。交易要素至少包括交易的金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金 額、條款和條件，未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價政策等；
  (十九)發(fā)生的重大差錯更正的說明；
  (二十)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。
  第八十六條本制度所稱的關(guān)聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另 一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制?共同控制或重大影響的相關(guān)各方。以下各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān) 聯(lián)方：
  (一)該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員 單位；
  (二)該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)；
  (三)該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織；
  (四)由該民間非營利組織的出資人或設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán) 的其他成員單位共同控制或施加重大影響的企業(yè)；

  (五)由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成 員單位設(shè)立的其他民間非營利組織；
  (六)該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭 成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制民間非營 利組織活動的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處 理與該組織的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。關(guān) 鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支(代 表)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等；
  (七)該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭 成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)；
  (八)該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭 成員設(shè)立的其他民間非營利組織。
  此外，以面向社會開展慈善活動為宗旨的民間非營利組織，與《中 華人民共和國慈善法》所規(guī)定的主要捐贈人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
  第八十七條本制度所稱的關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資 源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通 常包括以下情況：購買或銷售商品及其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、提 供或接受捐贈、提供資金、租賃、代理、許可協(xié)議、代表民間非營利 組織或由民間非營利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員薪 酬等。
  第八十八條其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資 料：

  (一)民間非營利組織的登記情況、宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配 備等情況；
  (二)民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成 情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等；
  (三)對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項(xiàng)。
  第八十九條民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)于年 度終了后4個月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中 期財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供。
  會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至 “分”。
  第九十條民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編 定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名 稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報出 日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會 計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師 簽名并蓋章。
  第八章附則
  第九十一條本制度自2026年1月1日起施行。
  第九十二條2004年8月18日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā) 〈民間非營利會計制度〉的通知》(財會〔2004〕7號)、2020年6 月15日財政部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈《民間非營利組織會計制度》若 干問題的解釋〉的通知》(財會〔2020〕9號)同時廢止。

  附錄：

   

   

   

  會計科目和會計報表

   

   

  目 錄

   

   

  第 一 部分總說明
  第二部分會計科目名稱和編號

  第三部分 會計科目使用說明
  第四部分 會計報表格式
  第五部分 會計報表編制說明
  第六部分會計報表附注

   

  第一部分總說明

   

  一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登 記會計賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計信息化管理。對于本制度已規(guī)定的 一級科目編號，民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之 間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科 目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一 的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并 某些會計科目。
  明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算 要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。
  三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體 情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會 計科目名稱。
  四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填 列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填 科目編號，不填列科目名稱。
  五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)
  會計報告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的

  編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的 財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
  六、民間非營利組織的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映 兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。

   

  第二部分會計科目名稱和編號

  序號 科目編號 名稱
  一、資產(chǎn)類

  1 1001 現(xiàn)金
  2 1002 銀行存款
  3 1009 其他貨幣資金
  4 1101 短期投資
  5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備
  6 1111 應(yīng)收票據(jù)
  7 1121 應(yīng)收賬款
  8 1122 其他應(yīng)收款
  9 1131 壞賬準(zhǔn)備
  10 1141 預(yù)付賬款
  11 1201 存貨
  12 1202 存貨跌價準(zhǔn)備
  13 1301 待攤費(fèi)用
  14 1401 長期股權(quán)投資
  15 1402 長期債權(quán)投資
  16 1403 其他長期投資
  17 1421 長期投資減值準(zhǔn)備
  18 1501 固定資產(chǎn)
  19 1502 累計折舊
  20 1505 在建工程
  21 1506 文物資源
  22 1509 固定資產(chǎn)清理
  23 1601 無形資產(chǎn)
  24 1602 累計攤銷

   

  25 1701 長期待攤費(fèi)用
  26 1801 受托代理資產(chǎn)
  二、負(fù)債類

  27 2101 短期借款
  28 2201 應(yīng)付票據(jù)
  29 2202 應(yīng)付賬款
  30 2203 預(yù)收賬款
  31 2204 應(yīng)付職工薪酬
  32 2206 應(yīng)交稅費(fèi)
  33 2209 其他應(yīng)付款
  34 2301 預(yù)提費(fèi)用
  35 2501 長期借款
  36 2502 長期應(yīng)付款
  37 2503 預(yù)計負(fù)債
  38 2601 受托代理負(fù)債
  三、凈資產(chǎn)類

  39 3101 非限定性凈資產(chǎn)
  40 3102 限定性凈資產(chǎn)
  41 3201 以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整
  四、收入類

  42 4101 捐贈收入
  43 4201 會費(fèi)收入
  44 4301 提供服務(wù)收入
  45 4401 政府補(bǔ)助收入
  46 4501 商品銷售收入
  47 4601 投資收益
  48 4701 總部撥款收入
  49 4901 其他收入
  五、費(fèi)用類

  50 5101 業(yè)務(wù)活動成本

   

  51 5201 稅金及附加
  52 5301 管理費(fèi)用
  53 5401 籌資費(fèi)用
  54 5501 資產(chǎn)減值損失
  55 5601 所得稅費(fèi)用
  56 5901 其他費(fèi)用

   

  
  第三部分會計科目使用說明

   

  一、資產(chǎn)類
  1001現(xiàn)金
  一、本科目核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支 現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。
  三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照 實(shí)際存入的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
  (二)因支付內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的 現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員 交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借記本科目， 按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其 他應(yīng)收款”科目。
  (三)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出 現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
  四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù) 收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日

  的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫 存數(shù)核對，做到賬款相符。
  五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余， 應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處 理完畢：
  (一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的 部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
  (二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借 記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部 分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
  六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際持有的庫存 現(xiàn)金。

   

  1002銀行存款
  一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存 款。
  民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信 用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確 地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的 各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

  三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn) 金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”、“會費(fèi)收入”等有關(guān)科目。
  (二)提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè) 務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。
  (三)收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其 他收入”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi) 發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記
  “其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。
  四 、民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的 即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯 率。主要賬務(wù)處理如下：
  (一)以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯 率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資 產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記本科目、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科 目的外幣賬戶。
  (二)以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收 入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣 金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收 入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。
  (三)借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日的即期匯率將借入款項(xiàng)折 算為人民幣金額，借記本科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長

  期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日的即期 匯率將償還款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款” 等科目的外幣賬戶，貸記本科目的外幣賬戶。
  (四)發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日的即 期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記本科目的外幣賬戶，按 照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記本科目的人民幣賬戶，兩者之間的差 額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到 的人民幣金額，借記本科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的即期匯率 將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記本科目的外幣賬戶，兩者之間 的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。
  各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折合 為人民幣。按照期末的即期匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額 之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng) 予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金 及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科 目。
  五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如 下：
  (一)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單， 并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有 關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支 票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑

  證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制 付款憑證。
  (二)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到 銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項(xiàng)， 應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。
  (三)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn) 賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑 證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請 書(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等 原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。
  (四)采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當(dāng)分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯 票方式：
  1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票 連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù) 銀行的蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀 行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。
  2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票 連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù) 銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通 知時，據(jù)以編制付款憑證。

  收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制 貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制 收款憑證。
  (五)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng) 將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位 的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行 本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù) 申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其 他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后， 根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

  (六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀 行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托 收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制 付款憑證。
  (七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀 行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于 承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有 關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部 拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理， 拒付部分不作賬務(wù)處理。
  (八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編
  制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

  向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀 行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。
  (九)收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。
  六、民間非營利組織應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等， 分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè) 務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間 非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明 原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
  七、民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存 款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已 經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損 失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
  八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際存在銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

   

  1009其他貨幣資金
  一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀 行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款(或者存 入其他金融機(jī)構(gòu))、非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶余額等各種其他貨 幣資金。

  二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進(jìn)行臨時或零星采購 時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。民間非營利組織將款項(xiàng)委 托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
  三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定 存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款 項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票 后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目； 如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來 的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知),借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。
  四 、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定 存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并 將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行 本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科 目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩 聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目。

  五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存 入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有 關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支 付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在 使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。
  六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī) 定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行 退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開 證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨” 等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。
  七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進(jìn)行 投資的現(xiàn)金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出 的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券、基 金等時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。
  八、非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶余額，是指民間非營利組織存 入非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶的預(yù)付交易資金的余額。民間非營利 組織向非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶存入資金時，應(yīng)按實(shí)際存入的金 額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；使用余額進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)支付時， 借記“存貨”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科 目。

  九、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”、“非銀 行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀 行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。
  十、民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié) 算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時 轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
  十一、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際持有的其 他貨幣資金。

   

  1101短期投資
  一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時 間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。
  本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財) 且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。
  二、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量，具體如下：
  1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

  如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部價款減去其 中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款， 貸記“銀行存款”等科目。
  2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目， 貸記“捐贈收入”科目。
  (二)收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的 金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購買 時已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
  持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬 簿中登記所增加的股份。
  (三)出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌 價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目， 按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差 額，借記或貸記“投資收益”科目。
  三、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行 檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面 價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果短期投資的市價高于其賬面

  價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于 賬面價值的差額。
  四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、 債券、基金等短期投資的成本。

  
  1102短期投資跌價準(zhǔn)備
  一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期 投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提短期投資 跌價準(zhǔn)備。
  如果已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng) 當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖 減當(dāng)期費(fèi)用。
  三、短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬 面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——短期投資跌價損失”科目， 貸記本科目。
  (二)如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值在當(dāng)期得 以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價 值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“資產(chǎn) 減值損失——短期投資跌價損失”科目。

  四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置 短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。
  五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投 資跌價準(zhǔn)備。

   

  1111應(yīng)收票據(jù)
  一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到 的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
  二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按 照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服 務(wù)收入”等科目。
  (二)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值， 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
  (三)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回 的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的 凈額),借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本 科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。
  貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請 貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付 款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬 款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織

  的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的 本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
  (四)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所 取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面 余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記 “銀行存款”等科目。
  (五)應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
  1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目， 按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。
  2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面 余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
  (六)如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回 或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款” 科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
  (七)如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、 背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率 計提利息，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目， 貸記“籌資費(fèi)用”科目。
  到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后， 期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待

  實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目， 貸記“籌資費(fèi)用”科目。
  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每 一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合 同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn) 讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和 收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng) 在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
  四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票 的票面價值和應(yīng)計利息。

   

  1121應(yīng)收賬款
  一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè) 務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實(shí) 際收到的款項(xiàng)。
  二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記 “會費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。
  (二)收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。
  (三)如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票
  時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收 賬款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng) 當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng) 收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
  如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收 賬款。

   

  1122其他應(yīng)收款
  一、本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其 他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的 各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。
  二、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)對外進(jìn)行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：
  1.購入股票時，如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的 現(xiàn)金股利，按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn) 金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照 應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀 行存款”等科目。

  2.對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單 位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益” 或“長期股權(quán)投資”等科目。
  3.實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。
  (二)對外進(jìn)行債權(quán)投資或其他投資應(yīng)收取的利息(到期一次還 本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”、“其他 長期投資”科目核算，不在本科目核算):
  1.購入債券投資或其他投資，如果實(shí)際支付的價款中包含已到付 息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、 “其他長期投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí) 際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。
  2.分期付息、到期還本的投資以及分期付息的其他長期投資持有 期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按照應(yīng) 獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
  3.實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。
  (三)發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項(xiàng)款項(xiàng)時，借記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。

  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他 應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收 款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回 的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
  如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。
  四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目進(jìn)行分類，并按不同的債務(wù)人 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。

   

  1131壞賬準(zhǔn)備
  一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準(zhǔn)備。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收 款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計 提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞 賬準(zhǔn)備按照以下公式計算：
  當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)計提的壞 賬準(zhǔn)備金額-本科目期初貸方余額
  三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：

  (一)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”科 目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損 失——壞賬損失”科目。
  (二)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根 據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科 目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
  如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回 的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同 時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科 目。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn) 備。

  
  1141預(yù)付賬款
  一、本科目核算民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提 供單位的款項(xiàng)。
  二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。
  (二)收到所購貨物時，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記 “存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ) 付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

  (三)如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或 者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付 賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
  三、民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果 有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破 產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。
  四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。

   

  1201存貨
  一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售 或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、 提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、 庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。
  本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核 算。
  二、存貨的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：
  1.外購的存貨，按照采購成本(一般包括實(shí)際支付的采購價格、 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購 的費(fèi)用),借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

  民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品” 等明細(xì)科目。
  2. 自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本(包 括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用)和 其他成本(指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和 狀態(tài)所發(fā)生的其他支出),借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付 賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)實(shí)際情 況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。
  3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐 贈收入”科目。
  (二)存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、先進(jìn) 先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：
  1.業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費(fèi)用” 等科目，貸記本科目。
  2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù) 活動成本”等科目，貸記本科目。
  三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年 至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng) 及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完 畢：
  (一)如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其 他收入”科目。

  (二)如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、 可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用” 科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?ldquo;現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科 目。
  四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。 如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬 面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面 價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高 于賬面價值的差額。
  五、本科目期末借方余額，反映存貨實(shí)際庫存價值。

   

  1202存貨跌價準(zhǔn)備
  一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準(zhǔn)備。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨 是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
  如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在 已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng) 期費(fèi)用。
  三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

  (一)如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈 值低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失”科 目，貸記本科目。
  (二)如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)， 即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價 值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“資產(chǎn) 減值損失——存貨跌價損失”科目。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌 價準(zhǔn)備。

   

  1301待攤費(fèi)用
  一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后 各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保 險費(fèi)、預(yù)付租金等。
  二、民間非營利組織的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分 期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使民間非營 利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。
  三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金時，借記本科目， 貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
  (二)按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記本科目。

  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚 未攤銷的費(fèi)用。

   

  1401長期股權(quán)投資
  一、本科目核算民間非營利組織持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1 年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。
  民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財) 且作為長期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。
  二、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
  三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為 初始投資成本，具體如下：
  1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。
  如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按 照實(shí)際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的 金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借 記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存款” 等科目。

  2.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目。
  (二)長期股權(quán)投資持有期間，按照成本法核算。采用成本法核 算時，除非追加(或收回)投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面 價值一般保持不變。
  1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金 股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收 益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。
  2.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
  (三)處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行 存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備” 科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未 領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按 照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
  (四)改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng) 當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長 期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn) 備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益” 科目。

  四 、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值 進(jìn)行檢查。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按 照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期 股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初 已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。
  五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權(quán) 投資的價值。

   

  1402長期債權(quán)投資
  一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)(不含1年)不 能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。
  二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算，如：
  (一)債券投資，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價或折價、債券費(fèi)用、 應(yīng)收利息等；
  (二)可轉(zhuǎn)換公司債券；
  (三)其他債權(quán)投資。
  民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財) 且作為長期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。
  三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

  (一)長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為 初始投資成本，具體如下：
  1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。
  如果實(shí)際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息， 則按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券 利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息， 借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存 款”等科目。
  2.接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目。
  (二)長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按 期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目“債券投資(應(yīng)收利息)”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如 為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “投資收益”科目。
  長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債 券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投 資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目， 貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~， 借記本科目，貸記“投資收益”科目。

  (三)購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債 券投資進(jìn)行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投 資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目， 按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換 債券投資的賬面價值，貸記本科目。
  (四)處置長期債權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行 存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備” 科目，按照所處置長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng) 取的債券利息，貸記本科目“債券投資(應(yīng)收利息)”明細(xì)科目或“其 他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
  (五)改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng) 當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長 期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn) 備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益” 科目。
  四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值 進(jìn)行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按 照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期 債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初 已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。

  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權(quán) 投資價值。
  1403 其他長期投資
  一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)(不含1年)不 能變現(xiàn)或持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的，除股權(quán)和債權(quán)以外 的其他各類投資。
  二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。
  三、其他長期投資的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)其他長期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為 初始投資成本，具體如下：
  1.以現(xiàn)金購入的其他長期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。
  如果實(shí)際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，則按 照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的 金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其 他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科 目。
  2.接受捐贈的其他長期投資，按照所確定的初始投資成本，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目。

  (二)其他長期投資持有期間，確認(rèn)收益時，借記“其他應(yīng)收款” 科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到利息收入時，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
  (三)處置其他長期投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行 存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備” 科目，按照所處置其他長期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng) 取的利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投 資收益”科目。
  (四)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為其他長期投資，應(yīng)當(dāng)按 短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為其他長期投 資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記
  “短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期投資的賬面余額，貸記“短 期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”。
  四 、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對其他長期投資是否發(fā)生了減值 進(jìn)行檢查。如果其他長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按 照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果其他 長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該其他長期投資期初 已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的其他長期 投資價值。
  1421長期投資減值準(zhǔn)備
  一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準(zhǔn)備。

  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期 投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資 減值準(zhǔn)備。
  如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng) 當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖 減當(dāng)期費(fèi)用。
  三、長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收 回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——長期投資減值 損失”科目，貸記本科目。
  (二)如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以 恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額 高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸 記“資產(chǎn)減值損失——長期投資減值損失”科目。
  四 、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置 長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
  五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期 投資減值準(zhǔn)備。

  
  1501固定資產(chǎn)
  一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)是指 同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

  (一)為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；
  (二)預(yù)計使用年限超過1年；
  (三)單位價值較高。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體 情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固 定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
  民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備 的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
  三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。取 得時的實(shí)際成本包括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān) 費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體 如下：
  1.外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其 他支出(如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等),借記本科目，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
  如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固 定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的 入賬價值。
  2. 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

  3.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn) 輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì) 科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。
  4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記 “捐贈收入”科目。
  (二)按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記 “存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科 目。
  (三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利 組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn) 的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降 低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該 固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。
  發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存 款”等科目。
  (四)固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按 照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已 提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目。

  四、民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn) 一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán) 限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：
  (一)如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。
  (二)如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回 的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按 照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
  五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn) 卡片”,按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核 算。
  六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)的 賬面原價。

  
  1502累計折舊
  一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的累計折舊。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù) 計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。文物資源、圖書檔案、藝 術(shù)品、標(biāo)本模型、動植物、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等不計提折舊。

  (一)民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合 理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值。
  (二)民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù) 潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均 法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。
  (三)固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值等發(fā)生變更的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價值、預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的 折舊方法計提折舊。
  (四)民間非營利組織一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定 資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng) 月照提折舊，從下月起不提折舊。
  固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提 前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定 資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。
  (五)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固 定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入 固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在 租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
  三、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

  按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當(dāng)計提的金額，借記“存貨— — 生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產(chǎn) 折舊累計數(shù)。

  
  1505在建工程
  一、本科目核算民間非營利組織進(jìn)行在建工程(包括施工前期準(zhǔn) 備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等)所發(fā)生的 實(shí)際支出。
  民間非營利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。
  二、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單 獨(dú)核算，具體如下：
  1. 自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定 其成本：
  (1)領(lǐng)用材料物資時，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記 本科目，貸記“存貨”科目。
  (2)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬金 額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
  (3)工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕?額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

  2.出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如 下：
  (1)按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，按照實(shí)際 預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
  (2)與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補(bǔ)付的工程款，借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
  3.在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。
  4.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化 的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸 記“長期借款”等科目。
  (二)出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置 在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。
  (三)所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照在建工 程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各 項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

   

  1506文物資源
  一、本科目核算民間非營利組織的文物資源。文物資源是指按照 《中華人民共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為

  文物的有形資產(chǎn)，以及尚未被認(rèn)定為文物的古籍、按照文物征集尚未 入藏的征集物，按照《博物館條例》、《博物館藏品管理辦法》等規(guī) 定進(jìn)行管理的其他藏品。
  二、文物資源的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)文物資源在取得時，如果取得了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù) 上標(biāo)明的金額作為入賬價值。如果未取得有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金 額計量。
  (二)取得文物資源時，發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。
  1.外購的文物資源，按照取得的購買憑證上注明的金額，借記本 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
  如果一筆購入多項(xiàng)文物資源，取得的購買憑證上沒有單獨(dú)標(biāo)價 的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)文物資源按照系統(tǒng)、合理的方法對總成本進(jìn)行分配， 分別確定各項(xiàng)文物資源的入賬價值。
  2.接受捐贈的文物資源，如果取得了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上 標(biāo)明的金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。如果未取得有關(guān) 憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。
  3.民間非營利組織為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出，包括文物資 源入藏前發(fā)生的保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，應(yīng) 當(dāng)按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“其他費(fèi)用”等科 目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

  (三)民間非營利組織對于文物資源本體的修復(fù)修繕等保護(hù)支 出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“其 他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織對于文物 資源安防、消防及防雷等保護(hù)性設(shè)施建設(shè)支出，符合相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條 件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)等其他相關(guān)資產(chǎn)成本。
  (四)對于文物資源撤銷退出等業(yè)務(wù)，在履行相關(guān)報批程序后， 參照固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
  三、民間非營利組織對文物資源應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn) 一次。對盤盈、盤虧的文物資源，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán) 限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：
  (一)如為文物資源盤盈或普查發(fā)現(xiàn)，按照名義金額，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。
  (二)如為文物資源盤虧，按照文物資源的賬面余額扣除可以收 回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目， 按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?ldquo;現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物資源的賬面余額，貸記本科 目。
  四 、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按文物資源類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物資源的 金額。

  1509固定資產(chǎn)清理
  一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置 等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用 和清理收入等。
  二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)所處置固定資產(chǎn)、在建工程轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定 資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊” 科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科 目。
  (二)清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；
  (三)收回所處置固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借 記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償 的損失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸 記本科目。
  (四)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入” 科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科 目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。
  四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及 清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

   

  
  1601無形資產(chǎn)
  一、本科目核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或 為管理目的而持有的且沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利 權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
  民間非營利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備 的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
  二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。具 體如下：
  1.購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。
  2.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記 “捐贈收入”科目。
  3. 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā) 生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。
  依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開 發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計 入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
  (二)出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價款， 借記“銀行存款”等科目，按照已計提的攤銷金額，借記“累計攤銷”

  科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸 記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織無形資產(chǎn)的賬面 余額。

   

  1602 累計攤銷
  一、本科目核算民間非營利組織對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，按照應(yīng)攤銷金額，借記“業(yè) 務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”、“存貨”、“在建工程”等科目，貸 記本科目。
  (二)經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀 行存款”等科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬 面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“其他收入”科 目或借記“其他費(fèi)用”科目。
  三、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織計提的無形資產(chǎn) 攤銷累計數(shù)。

   

  1701 長期待攤費(fèi)用

  一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期 負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃 方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
  本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、長期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時，按照支出金額，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。
  (二)在受益期間攤銷長期待攤費(fèi)用時，按照攤銷金額，借記“業(yè) 務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  (三)如果某項(xiàng)長期待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益， 應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次性轉(zhuǎn)銷。按照剩余待攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活 動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  三、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未攤銷完畢的 長期待攤費(fèi)用。

   

  1801受托代理資產(chǎn)
  一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè) 務(wù)而收到的資產(chǎn)。
  民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計量比照接受捐贈資產(chǎn) 的確認(rèn)和計量原則處理。
  二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

  (一)收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科 目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
  (二)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬 面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。
  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”,并根據(jù) 具體情況設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款 或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行 核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、 “銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)” 科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時， 借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀 行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科 目。
  五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的 受托代理資產(chǎn)價值。

  
  二、負(fù)債類
  2101短期借款
  一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的 期限在1年以下(含1年)的各種借款。

  二、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)借入各種短期借款時，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。
  (二)發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù) 提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。
  (三)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限 等進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期 借款本金。

   

  2201應(yīng)付票據(jù)
  一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng) 等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
  二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時， 借記“存貨”等科目，貸記本科目。
  (二)以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目， 貸記本科目。
  (三)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“籌資費(fèi)用”科目， 貸記“銀行存款”科目。
  (四)應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

  1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。
  2.如無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸 記“應(yīng)付賬款”科目。
  (五)如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時計算應(yīng)付利息， 借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。
  到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后， 期末時不再計提利息。
  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記每 一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、 合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期 的應(yīng)付票據(jù)本息。

   

  2202應(yīng)付賬款
  一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供 應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
  二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管 理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  (二)償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

  (三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù)”科目。
  (四)確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付 賬款。

   

  2203預(yù)收賬款
  一、本科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各 種款項(xiàng)。
  二、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)向購買單位預(yù)收款項(xiàng)時，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。
  (二)確認(rèn)收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng) 確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目， 按照補(bǔ)付或退回的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收 的款項(xiàng)。

   

  2204應(yīng)付職工薪酬

  一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本組織職工 及為職工支付的各種薪酬，包括職工工資、職工福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、 獎金、社會保險費(fèi)和住房公積金等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通 過本科目核算。
  二、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)支付職工薪酬時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存 款”等科目。從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家 屬藥費(fèi)、個人所得稅等),借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng) 交稅費(fèi)”等科目。
  (二)期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分配，如：
  1.行政管理人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科 目。
  2.應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動成本的職工薪酬，借記“業(yè)務(wù)活動成 本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
  3.應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”等科目， 貸記本科目。
  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬”,按照職 工類別分設(shè)賬頁，按照職工薪酬的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“職工薪 酬單”或“職工薪酬匯總表”進(jìn)行登記。
  四、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付職工薪酬大于實(shí)發(fā)職工 薪酬的，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬。

  2206應(yīng)交稅費(fèi)
  一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納 的各種稅費(fèi)，如增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、 房產(chǎn)稅等。代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn) 行明細(xì)核算。
  三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的，如果屬于增值稅一般納稅人，還 應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。小規(guī)模納 稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明 細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
  (二)發(fā)生增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、 房產(chǎn)稅等納稅義務(wù)的，按照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的金額，借記“稅 金及附加”、“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目。交納稅費(fèi)時，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
  (三)發(fā)生個人所得稅代扣代繳義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代 交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”(職工及長期聘用人員)、
  “業(yè)務(wù)活動成本”(職工及長期聘用人員以外人員勞務(wù)費(fèi))等科目， 貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。

  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費(fèi)； 期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費(fèi)。

  
  2209其他應(yīng)付款
  一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款 項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。
  二、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理 費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  (二)支付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

   

  2301預(yù)提費(fèi)用
  一、本科目核算民間非營利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但 尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息等。
  二、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)按照規(guī)定預(yù)提計入本期費(fèi)用時，借記“籌資費(fèi)用”、“管 理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  (二)實(shí)際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支 付的各項(xiàng)費(fèi)用。

  
  2501長期借款
  一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期 限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。
  二、長期借款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。長期借款的借款費(fèi)用應(yīng) 當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用。但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款 的借款費(fèi)用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款 費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用 包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差 額等。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費(fèi)用允許資 本化的期間及其金額。
  三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)借入長期借款時，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。
  (二)發(fā)生的借款費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。 如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期 間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”科 目，貸記本科目。
  (三)歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明 細(xì)核算。
  五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期 借款本息。

   

  2502長期應(yīng)付款
  一、本科目核算民間非營利組織的各項(xiàng)長期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租 入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
  二、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例如下：
  (一)發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
  (二)支付長期應(yīng)付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科 目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。
  四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

   

  2503預(yù)計負(fù)債
  一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù) 而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟 等確認(rèn)的負(fù)債。
  二、預(yù)計負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：

  (一)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，借記“管 理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
  (二)實(shí)際償付負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
  (三)轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)計尚未支付 的債務(wù)。

   

  2601受托代理負(fù)債
  一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托 代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。
  受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn) 和計量。
  二、受托代理負(fù)債的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)收到受托代理資產(chǎn)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記“受托 代理資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  (二)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬 面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交 的組織或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡?代理負(fù)債。

   

  三、凈資產(chǎn)類
  3101非限定性凈資產(chǎn)
  一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營 利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生 額、當(dāng)期非限定性費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限 定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。
  三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的 余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費(fèi)收入 ——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府 補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、 “投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科 目，貸記本科目。同時，將各費(fèi)用類科目所屬“非限定性費(fèi)用”明細(xì) 科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本——非限 定性費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——非限定性費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用——非限 定性費(fèi)用”、“其他費(fèi)用——非限定性費(fèi)用”科目。
  (二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn) 行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)的凈額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限 定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

  (三)如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性 凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就調(diào)整后“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”涉及非限定性凈資 產(chǎn)的科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目， 貸記或借記本科目。
  (四)如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對以前期間 未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加限制時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限 定性凈資產(chǎn)的金額，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  (五)如果根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、專項(xiàng) 資金或基金等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取金額，借記本科目，貸記“限定性 凈資產(chǎn)”科目。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限 定性凈資產(chǎn)。

   

  3102限定性凈資產(chǎn)
  一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用和處置受到資 源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用 途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。
  本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行 政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日 期之后才能使用該項(xiàng)資產(chǎn)；本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者

  或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于 某一特定的用途。
  民間非營利組織的理事會或類似機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限 定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資 產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生 額、當(dāng)期限定性費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。
  三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余 額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入 ——限定性收入”等科目，貸記本科目。同時，將各費(fèi)用類科目所屬 “限定性費(fèi)用”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè) 務(wù)活動成本——限定性費(fèi)用”、“管理費(fèi)用——限定性費(fèi)用”、“籌 資費(fèi)用——限定性費(fèi)用”、“其他費(fèi)用——限定性費(fèi)用”科目。
  (二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)完全解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn) 行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)的凈額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科 目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
  如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組 織在特定時期之內(nèi)將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng) 在限制時間到期時，將限定性凈資產(chǎn)的凈額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
  (三)如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈 資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就調(diào)整后“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”涉及限定性凈資產(chǎn)的

  科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸 記或借記本科目。
  (四)如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對以前期間 未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加限制時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限 定性凈資產(chǎn)的金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  (五)如果根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、專項(xiàng) 資金或基金等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科 目，貸記本科目。
  四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定 性凈資產(chǎn)。

   

  3201 以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整
  一、本科目核算民間非營利組織本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度凈資 產(chǎn)的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正等涉及調(diào)整以前年度 凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。
  本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科 目，分別核算調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)、限定性凈資產(chǎn)的金額。
  二、以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)調(diào)整增加以前年度收入或減少以前年度費(fèi)用時，借記有關(guān) 科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度收入時，借記本科目，貸記有 關(guān)科目。

  (二)調(diào)整增加以前年度費(fèi)用或減少以前年度收入時，借記本科 目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少以前年度費(fèi)用時，借記有關(guān)科目，貸記 本科目。
  (三)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記或貸 記“非限定性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目 相關(guān)明細(xì)科目。
  三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  四、收入費(fèi)用類
  4101捐贈收入
  一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取 得的收入。
  民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資 產(chǎn)，不在本科目核算。
  二、民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非 限定性收入和限定性收入設(shè)置“非限定性收入”、“限定性收入”明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限 制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入， 為非限定性收入。
  三、民間非營利組織接受捐贈，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件 時確認(rèn)捐贈收入。

  四、捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)接受的捐贈，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán) 投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性 收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。
  接受的勞務(wù)、服務(wù)收入，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“業(yè)務(wù)活動成 本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定 性收入”明細(xì)科目。
  接受的捐贈，如果由于捐贈方或法律法規(guī)限制等民間非營利組織 之外的原因存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者 相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按照需要償還的金額，借記本科目，貸記“其 他應(yīng)付款”等科目；如果由于民間非營利組織自身的原因存在需要償 還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按照需要償還的 金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
  (二)如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除， 應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科 目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。
  (三)期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn) 和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限 定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非 限定性凈資產(chǎn)”科目。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  
  4201會費(fèi)收入
  一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的 會費(fèi)收入。
  一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，如果 存在限定性會費(fèi)收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性收入”、“限 定性收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)會費(fèi) 收入。
  三、會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)向會員收取會費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時，借記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入” 明細(xì)科目，如果存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入” 明細(xì)科目。
  (二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目 “非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存 在限定性會費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限 定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類(如團(tuán)體會費(fèi)、個人會費(fèi)等)設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

  4301提供服務(wù)收入
  一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象 提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入、承 接政府購買服務(wù)等。
  一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入， 如果存在限定性提供服務(wù)收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性收 入”、“限定性收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)提供 服務(wù)收入。
  三、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)提供服務(wù)取得收入時，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款， 借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價款，貸記“預(yù)收賬 款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目， 貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性提供服務(wù)收 入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。
  (二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目 “非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存 在限定性提供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目 “限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  4401政府補(bǔ)助收入
  一、本科目核算民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予 的補(bǔ)助而取得的收入。
  二、民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分 為非限定性收入和限定性收入設(shè)置“非限定性收入”、“限定性收入” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限 制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入， 為非限定性收入。
  三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)政府 補(bǔ)助收入。
  四、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明 細(xì)科目。
  對于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果因民間非營利組織自身原因存 在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比 如因民非組織自身原因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分 政府補(bǔ)助時),按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記 “其他應(yīng)付款”等科目。

  (二)如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解 除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明 細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。
  (三)期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn) 和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限 定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非 限定性凈資產(chǎn)”科目。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  4501商品銷售收入
  一、本科目核算民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品)等 所形成的收入。
  一般情況下，民間非營利組織的銷售商品收入為非限定性收入， 如果存在限定性商品銷售收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性收 入”、“限定性收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)商品 銷售收入。
  三、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)銷售商品取得收入時，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款， 借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目， 按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明 細(xì)科目(如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收

  入”明細(xì)科目),按照預(yù)收的價款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后 期間確認(rèn)商品銷售收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“非 限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本 科目“限定性收入”明細(xì)科目。
  (二)銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質(zhì)量、 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
  1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不需要進(jìn)行會計處理。
  2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的 商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入，借 記本科目，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸 記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。
  如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)在退回當(dāng)月一并處理。
  3.報告期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報 告期間或以前期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整 事項(xiàng)處理，調(diào)整報告期間會計報表的相關(guān)項(xiàng)目：按照應(yīng)沖減的商品銷 售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目(如果所調(diào)整收入屬于限定性 收入，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目),按照已收或應(yīng)收的金額， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回 商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
  如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)一并處理。

  (三)現(xiàn)金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生 的理財費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期籌資費(fèi)用：按照實(shí) 際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣， 借記“籌資費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng) 收票據(jù)”等科目。
  購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的籌資費(fèi)用：按照應(yīng) 付的賬款，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按照實(shí)際獲得 的現(xiàn)金折扣，貸記“籌資費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀 行存款”等科目。
  (四)銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷 售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。
  (五)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目， 貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將 其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  4601投資收益
  一、本科目核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。
  一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，如果 存在限定性投資收益，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性收入”、“限 定性收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

  二、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記 “短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額， 貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他 應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。
  (二)長期股權(quán)投資。
  1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金 股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收 益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
  2.處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目， 按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目， 按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借 記或貸記本科目。
  (三)長期債權(quán)投資。
  1.長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計 算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債 權(quán)投資——債券投資(應(yīng)收利息)”科目，貸記本科目，如為分期付 息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
  長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債 券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投

  資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“長 期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟?金額，借記“長期債權(quán)投資”科目，貸記本科目。
  2.處置長期債權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目， 按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權(quán)投資”科目， 按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長期債權(quán)投資 ——債券投資(應(yīng)收利息)”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。
  (四)其他長期投資。
  1.其他長期投資在持有期間取得的現(xiàn)金收益，確認(rèn)當(dāng)期投資收 益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。
  2.處置其他長期投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“其他長期投資減值準(zhǔn)備”科 目，按照所處置其他長期投資的賬面余額，貸記“其他長期投資”科 目，按照未領(lǐng)取的收益，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借 記或貸記本科目。
  (五)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目， 貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金 額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  4701總部撥款收入

  一、本科目核算境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)從其總部取得的撥款收 入。一般情況下，總部撥款收入為非限定性收入，如果存在限定性總 部撥款收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性收入”、“限定性收入” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)總部 撥款收入。
  三、總部撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)取得總部撥款收入時，按照取得 的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“非限定 性收入”明細(xì)科目。如果存在限定性總部撥款收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目 “限定性收入”明細(xì)科目。
  (二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本 科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如 果存在限定性總部撥款收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本 科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  4901其他收入
  一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服 務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收 入以外的其他收入，如存款利息、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤 盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

  一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，如果 存在限定性其他收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“限定性收入”、“非限 定性收入”明細(xì)科目。
  二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：
  (一)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、文物資源等盤盈的，根據(jù)管理權(quán) 限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物資 源”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定 性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。
  (二)對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記本科目。
  (三)對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀 行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)” 科目，按照其差額，貸記本科目。
  (四)確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸 記本科目。
  (五)在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有
  關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。
  (六)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目， 貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其 金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
  三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5101業(yè)務(wù)活動成本
  一、本科目核算民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展 其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，包括設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù) 活動目標(biāo)相關(guān)的民間非營利組織的出資。
  民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為 非限定性費(fèi)用和限定性費(fèi)用設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、“限定性費(fèi)用” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè) 務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn) 行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開 展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下 分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報。
  三、民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計 入當(dāng)期費(fèi)用。
  四、業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。
  民間非營利組織收到退回的捐贈資產(chǎn)，按照退回的金額，借記現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。
  (二)期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn) 和非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目“限定

  性費(fèi)用”明細(xì)科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目“非 限定性費(fèi)用”明細(xì)科目。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5201稅金及附加
  一、本科目核算民間非營利組織業(yè)務(wù)活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、 印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
  一般情況下，民間非營利組織的稅金及附加為非限定性費(fèi)用，如 果存在限定性稅金及附加，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、 “限定性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、稅金及附加的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)時，按照支付的金額，借記本科目，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
  (二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限 定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如果存在限定性稅金及附加，則將 其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5301管理費(fèi)用
  一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和行

  政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、 社會保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、 物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧 損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、因民間非營利組 織的原因應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)等。
  一般情況下，民間非營利組織的管理費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，如果 存在限定性管理費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、“限 定性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額 計入當(dāng)期費(fèi)用。
  三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后， 按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?后的金額，借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取 的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸 記相關(guān)資產(chǎn)科目。
  (二)提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計 折舊”科目。
  (三)無形資產(chǎn)攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
  (四)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等， 借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

  (五)對于因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而確認(rèn)的損失，借記本科目，貸記“預(yù) 計負(fù)債”科目。
  (六)發(fā)生的其他管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目。
  (七)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限 定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如果存在限定性管理費(fèi)用，則將其 金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照管理費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  民間非營利組織可以根據(jù)具體情況編制管理費(fèi)用明細(xì)表，以滿足 內(nèi)部管理等有關(guān)方面的信息需要。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5401籌資費(fèi)用
  一、本科目核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生 的費(fèi)用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計 入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失(減匯兌收益)等。
  民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款 活動費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭取 捐贈有關(guān)的費(fèi)用。一般情況下，民間非營利組織的籌資費(fèi)用為非限定 性費(fèi)用，如果存在限定性籌資費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性 費(fèi)用”、“限定性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

  二、民間非營利組織發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額 計入當(dāng)期費(fèi)用。
  三、籌資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀 行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、 匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。
  (二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限 定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如果存在限定性籌資費(fèi)用，則將其 金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5501資產(chǎn)減值損失
  一、本科目核算民間非營利組織計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的 損失。
  民間非營利組織的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)按照提取資產(chǎn)是否存在限 定區(qū)分為非限定性費(fèi)用和限定性費(fèi)用設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、“限定 性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、資產(chǎn)減值損失的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)因提取短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失， 借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

  (二)沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按照轉(zhuǎn)回的金額，借記相關(guān) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。
  (三)期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn) 和非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目“限定 性費(fèi)用”明細(xì)科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目“非 限定性費(fèi)用”明細(xì)科目。
  三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5601所得稅費(fèi)用
  一、本科目核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營利組織按規(guī)定 繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。
  二、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生所得稅繳納義務(wù)時，按照支付的金額，借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
  (二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非 限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  5901其他費(fèi)用
  一、本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活 動成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、 無形資產(chǎn)處置凈損失、從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的

  費(fèi)用、設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動目標(biāo)不相關(guān)的民間非營利組織的相 關(guān)支出等。
  一般情況下，民間非營利組織的其他費(fèi)用為非限定性費(fèi)用，如果 存在限定性其他費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“非限定性費(fèi)用”、“限 定性費(fèi)用”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
  二、民間非營利組織發(fā)生的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額 計入當(dāng)期費(fèi)用。
  三、其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：
  (一)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資 產(chǎn)清理”科目。
  (二)發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實(shí)際取得的價款，借記 “銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資 產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。
  (三)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限 定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如果存在限定性其他費(fèi)用，則將其 金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
  四、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
  五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

   

  第四部分會計報表格式

  
  編號 會計報表名稱 編制期
  會民非01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報告、年度報告
  會民非02表 業(yè)務(wù)活動表 中期報告、年度報告
  會民非03表 現(xiàn)金流量表 年度報告

  
  資 產(chǎn) 負(fù) 債 表
  會民非01表
  編制單位： 年 月 日 單位：元

  資 產(chǎn) 年初 余額 期末 余額 負(fù)債和凈資產(chǎn) 年初 余額 期末 余額
  流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：
  貨幣資金 短期借款
  短期投資 應(yīng)付款項(xiàng)
  應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬
  預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)
  存 貨 預(yù)收賬款
  待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用
  一年內(nèi)到期的長期投資 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
  其他流動資產(chǎn) 其他流動負(fù)債
  流動資產(chǎn)合計 流動負(fù)債合計
  
  非流動資產(chǎn)： 長期負(fù)債：
  長期股權(quán)投資 長期借款
  長期債權(quán)投資 長期應(yīng)付款
  其他長期投資 預(yù)計負(fù)債
  長期投資合計 其他長期負(fù)債
  長期負(fù)債合計
  固定資產(chǎn)原價
  減：累計折舊 受托代理負(fù)債：
  固定資產(chǎn)凈值 受托代理負(fù)債
  在建工程
  固定資產(chǎn)清理 負(fù)債合計
  
  文物資源
  
  無形資產(chǎn)原價 凈資產(chǎn)：
  減：累計攤銷 非限定性凈資產(chǎn)
  無形資產(chǎn)凈值
  
  長期待攤費(fèi)用 限定性凈資產(chǎn)
  非流動資產(chǎn)合計

   

  
  受托代理資產(chǎn)：
  受托代理資產(chǎn) 凈資產(chǎn)合計
  
  資產(chǎn)總計 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

  
  業(yè) 務(wù) 活 動 表
  會民非02 表
  編制單位： 年_ 月 單位：元

  
  項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計數(shù)
  非限 限定 合計 非限 限定 合計
  一 、 收入
  其中：捐贈收入
  會費(fèi)收入
  提供服務(wù)收入
  商品銷售收入
  政府補(bǔ)助收入
  總部撥款收入
  投資收益
  其他收入
  收入合計
  二、費(fèi) 用
  其中：業(yè)務(wù)活動成本
  稅金及附加
  管理費(fèi)用
  籌資費(fèi)用
  資產(chǎn)減值損失
  所得稅費(fèi)用
  其他費(fèi)用
  費(fèi)用合計
  三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限 定性凈資產(chǎn)
  四、以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整
  五、凈資產(chǎn)變動額(若為凈 資產(chǎn)減少額，以“一”號填列)

  
  現(xiàn) 金 流 量 表
  會民非03表
  編制單位： 年度 單位：元
  項(xiàng) 目 本年金額 上年金額
  一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
  接受捐贈收到的現(xiàn)金
  收取會費(fèi)收到的現(xiàn)金
  提供服務(wù)收到的現(xiàn)金
  銷售商品收到的現(xiàn)金
  政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金
  收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流入小計
  提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金
  支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金
  購買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金
  各項(xiàng)稅費(fèi)支付的現(xiàn)金
  支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流出小計
  業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
  二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
  收回投資所收到的現(xiàn)金
  取得投資收益所收到的現(xiàn)金
  處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資 產(chǎn)所收回的現(xiàn)金
  收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流入小計
  購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
  對外投資所支付的現(xiàn)金
  支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流出小計
  投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
  三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
  借款所收到的現(xiàn)金
  收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流入小計

   

  償還借款所支付的現(xiàn)金
  償付利息所支付的現(xiàn)金
  支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
  現(xiàn)金流出小計
  籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
  四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額
  五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

   

  
  第五部分會計報表編制說明

   

  一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明
  1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資 產(chǎn)的情況。
  2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表 “期末數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的 名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名 稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
  3.本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：
  (1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末庫存現(xiàn)金、 存放銀行的各類款項(xiàng)以及其他貨幣資金的合計數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填 列。如果民間非營利組織的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨 幣資金且通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算， 還應(yīng)當(dāng)扣減“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受 托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額。
  (2)“短期投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織持有的各種能夠 隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括短期 股票、債券、基金和短期委托貸款、委托投資等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短

  期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余 額后的金額填列。
  (3)“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收未收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票 據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計，減去“壞 賬準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。
  (4)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織預(yù)付給商品或者 服務(wù)供應(yīng)單位等的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余 額填列。
  (5)“存貨”項(xiàng)目，反映民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持 有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或 者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科 目的期末余額后的金額填列。
  (6)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng) 當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各 項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待攤費(fèi)用” 科目的期末余額填列。
  (7)“一年內(nèi)到期的長期投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織將 在1年內(nèi)(含1年)到期的長期債權(quán)投資或其他長期投資。本項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”和“其他長期投資”科目的期末余額中將在 1年內(nèi)(含1年)到期的長期債權(quán)投資余額和其他長期投資余額，減

  去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額中1年內(nèi)(含1年)到期的 長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額和其他長期投資減值準(zhǔn)備余額后的金額 填列。
  (8)“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上流動 資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分 析填列。如果其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中單獨(dú) 披露其內(nèi)容和金額。
  (9)“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備” 科目的期末余額中長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列。
  (10)“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備” 科目的期末余額中長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，再減去將在1年內(nèi) (含1年)到期的長期債權(quán)投資余額的金額填列。
  (11)“其他長期投資”項(xiàng)目，反映民間非營利組織不準(zhǔn)備在1 年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的，除股權(quán)和債權(quán)以外的其他各類投資的可收回 金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他長期投資”科目的期末余額，減去“長 期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額中其他長期投資減值準(zhǔn)備余額，再 減去將在1年內(nèi)(含1年)到期的其他長期投資余額的金額填列。

  (12)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織的各項(xiàng)固定資產(chǎn) 的賬面價值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累 計折舊”科目的期末余額后的金額填列。
  (13)“在建工程”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末各項(xiàng)未完工 程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、已耗用的材料、職工薪酬 和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價款等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程” 科目的期末余額填列。
  (14)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映民間非營利組織因出售、毀 損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以 及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項(xiàng)金額的差 額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如 果“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以“一”號填列。
  (15)“文物資源”項(xiàng)目，反映民間非營利組織按照《中華人民 共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為文物的有形 資產(chǎn)，以及尚未被認(rèn)定為文物的古籍、按照文物征集尚未入藏的征集 物，按照《博物館條例》、《博物館藏品管理辦法》等規(guī)定進(jìn)行管理 的其他藏品。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“文物資源”科目的期末借方余額填列。
  (16)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的為開展業(yè) 務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性 長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán) 等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷” 科目的期末余額后的金額填列。

  (17)“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織已經(jīng)發(fā)生但 應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng) 費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。本項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。
  (18)“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受委托方 委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托代理資 產(chǎn)”科目的期末余額填列。如果民間非營利組織的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn) 金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他貨幣資金”科目核算，還應(yīng)當(dāng)加上“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他貨幣資金”科目中“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目的期末余額。
  (19)“短期借款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向銀行或其他金 融機(jī)構(gòu)等借入的、尚未償還的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
  (20)“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織期末應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票 據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計填列。
  (21)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映民間非營利組織應(yīng)付未付的 職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末貸方余額填 列；如果“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，以“一”號填列。
  (22)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織應(yīng)交未交的各種 稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如果
  “應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

  (23)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購 買單位等預(yù)收的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末 余額填列。
  (24)“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng) 發(fā)生但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目 的期末貸方余額填列。
  (25)“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織承 擔(dān)的將于1年內(nèi)(含1年)償還的長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)長 期負(fù)債科目的期末余額中將在1年內(nèi)(含1年)到期的金額分析填列。
  (26)“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上流動 負(fù)債之外的其他流動負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填 列。如果其他流動負(fù)債金額較大的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中單獨(dú)披露 其內(nèi)容和金額。
  (27)“長期借款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織向銀行或其他金 融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款本息。本項(xiàng) 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1 年)到期的長期借款余額后的金額填列。
  (28)“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映民間非營利組織承擔(dān)的各種長 期應(yīng)付款，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)
  “長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期 的長期應(yīng)付款余額后的金額填列。

  (29)“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織對因或有事項(xiàng)所 產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的 期末貸方金額填列。
  (30)“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上長期 負(fù)債項(xiàng)目之外的其他長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額 減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的其他長期負(fù)債余額后的金額分 析填列。如果其他長期負(fù)債金額較大的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中單獨(dú) 披露其內(nèi)容和金額。
  (31)“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，反映民間非營利組織因從事受托 代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“受托 代理負(fù)債”科目的期末余額填列。
  (32)“非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的非 限定性凈資產(chǎn)期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的 期末余額填列。
  (33)“限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非營利組織擁有的限定 性凈資產(chǎn)期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余 額填列。
  二、業(yè)務(wù)活動表編制說明
  1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的 實(shí)際情況。
  2.本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制季度、 半年度等中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本季度數(shù)”、“本

  半年度數(shù)”等本中期數(shù)欄，反映各項(xiàng)目本中期的實(shí)際發(fā)生數(shù)。在提供 上年度比較報表時，應(yīng)當(dāng)增設(shè)可比期間欄目，反映可比期間各項(xiàng)目的 實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果本年度業(yè)務(wù)活動表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同 上年度不相一致，應(yīng)對上年度業(yè)務(wù)活動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本 年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表上年度可比期間欄目內(nèi)。
  本表“本年累計數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報告期末止的累計 實(shí)際發(fā)生數(shù)。
  本表“非限定性”欄反映本期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)、本期 費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金 額；本表“限定性”欄反映本期限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限 定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額(以“一”號填列)。在提供 上年度比較報表項(xiàng)目金額時，限定性和非限定性欄目的金額可以合并 填列。
  3.本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：
  (1)“捐贈收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受其他單位或 者個人捐贈所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“捐贈收入”科目的 發(fā)生額填列。
  (2)“會費(fèi)收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī) 定向會員收取的會費(fèi)總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“會費(fèi)收入”科目的發(fā)生 額填列。

  (3)“提供服務(wù)收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù)章程等 的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“提 供服務(wù)收入”科目的發(fā)生額填列。
  (4)“商品銷售收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織銷售商品等 所形成的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商品銷售收入”科目的發(fā)生額 填列。
  (5)“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受政府撥 款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政 府補(bǔ)助收入”科目的發(fā)生額填列。
  (6)“投資收益”項(xiàng)目，反映民間非營利組織以各種方式對外 投資所取得的投資凈損益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資收益”科目的貸方 發(fā)生額填列；如果為借方發(fā)生額，則以“-”號填列。
  (7)“總部撥款收入”項(xiàng)目，反映境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)從 其總部取得的撥款收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“總部撥款收入”科目的發(fā) 生額填列。
  (8)“其他收入”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除上述收入項(xiàng)目 之外所取得的其他收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的發(fā) 生額填列。
  上述各項(xiàng)收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)區(qū)分“限定性”和“非限定性”分別填列。
  (9)“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其 業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動成本”科目的發(fā)生額填列。

  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展 的業(yè)務(wù)等具體情況，按照“業(yè)務(wù)活動成本”科目中各明細(xì)科目的發(fā)生 額，在本表第12行至第21行之間填列業(yè)務(wù)活動成本的各組成部分。
  (10)“稅金及附加”項(xiàng)目，反映民間非營利組織業(yè)務(wù)活動發(fā)生 的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土 地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“稅金及附 加”的發(fā)生額填列。
  (11)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為組織和管理其 業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目 的發(fā)生額填列。
  (12)“籌資費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動 所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額，包括利息支出(減利息收入)、匯 兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“籌資費(fèi) 用”科目的發(fā)生額填列。
  (13)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映民間非營利組織各項(xiàng)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生 額填列。
  (14)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間 非營利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)
  “所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。
  (15)“其他費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織除以上費(fèi)用項(xiàng)目 之外發(fā)生的其他費(fèi)用總額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額填列。

  上述各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)區(qū)分“限定性”和“非限定性”分別填列。
  (16)“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織當(dāng)期從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的金額。本項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”、“非限定性凈資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填 列。
  (17)“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”項(xiàng)目，反映民間非營利組織當(dāng)期 調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整” 科目的發(fā)生額分析填列。
  (18)“凈資產(chǎn)變動額”項(xiàng)目，反映民間非營利組織當(dāng)期凈資產(chǎn) 變動的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“收入合計”項(xiàng)目的金額，減去“費(fèi) 用合計”項(xiàng)目的金額，再加上“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”、
  “以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”項(xiàng)目的金額后填列。
  三 、現(xiàn)金流量表編制說明
  1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價 物流入和流出的信息。
  2.本表所指的現(xiàn)金，是指民間非營利組織的庫存現(xiàn)金以及可以隨 時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他 貨幣資金；現(xiàn)金等價物，是指民間非營利組織持有的期限短、流動性 強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資(除特別指 明外，以下所指的現(xiàn)金均包含現(xiàn)金等價物)。
  民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且 一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如果改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)視為會計政策變

  更。民間非營利組織確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應(yīng)當(dāng)在會計報 表附注中披露。
  3.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本表所指的現(xiàn)金流 量，是指現(xiàn)金的流入和流出。
  4. 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量時，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可以 從會計記錄中直接獲得，也可以在業(yè)務(wù)活動表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ) 上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動、投資以 及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。
  5.本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：
  (1)“接受捐贈收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受 其他單位或者個人捐贈取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“捐贈收入”等科目的記錄分析填列。
  (2)“收取會費(fèi)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù) 章程等的規(guī)定向會員收取會費(fèi)取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“會費(fèi)收入”等科目的記錄分析填列。
  (3)“提供服務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織根據(jù) 章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬 款”、“提供服務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

  (4)“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織銷售 商品取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“商品銷售收入”等科目的 記錄分析填列。
  (5)“政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織接受 政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“政府補(bǔ)助收入”等科目的記錄分析填列。
  (6)“收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織收到的除以上業(yè)務(wù)之外的現(xiàn)金，包括直接計入凈資產(chǎn)的注冊 資金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、 “其他收入”等科目的記錄分析填列。
  (7)“提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利 組織向其他單位和個人提供捐贈或者資助支出的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根 據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)活動成本”等科目的記錄分析填 列。
  (8)“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織開展業(yè)務(wù)活動支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可 以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分 析填列。
  (9)民間非營利組織支付的在建工程人員的職工薪酬等，在本 表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 中反映。

  (10)“購買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營 利組織購買商品、接受服務(wù)而支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“業(yè) 務(wù)活動成本”等科目的記錄分析填列。
  (11)“各項(xiàng)稅費(fèi)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織按規(guī) 定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前 各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。 本項(xiàng)目可以根據(jù)“稅金及附加”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的 記錄分析填列。
  (12)“支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織除上述項(xiàng)目之外支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目 可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、 “其他費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。
  (13)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織出 售、轉(zhuǎn)讓或者到期收回除現(xiàn)金等價物之外的短期投資、長期投資而收 到的現(xiàn)金。不包括長期投資收回的股利、利息，以及收回的非現(xiàn)金資 產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長 期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“其他長期投資”等科目的記錄 分析填列。
  (14)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組
  織因?qū)ν馔顿Y而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從被投資單位分回利潤

  收到的現(xiàn)金；不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
  (15)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所收回的現(xiàn) 金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流 動資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用之后的 凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險 賠款收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。
  (16)“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織除上述各項(xiàng)之外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn) 金流入如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。
  (17)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所支付的現(xiàn) 金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織購買和建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn) 和其他非流動資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借 款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利 息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中 反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無 形資產(chǎn)”、“在建工程”、“文物資源”等科目的記錄分析填列。

  (18)“對外投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織進(jìn) 行對外投資所支付的現(xiàn)金，包括取得除現(xiàn)金等價物之外的短期投資、 長期投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)

  目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投 資”、“長期債權(quán)投資”、“其他長期投資”等科目的記錄分析填列。
  (19)“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織除上述各項(xiàng)之外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如果 其他現(xiàn)金流出金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。
  (20)“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織舉借各 種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
  (21)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織除上述項(xiàng)目之外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如果 其他現(xiàn)金流入金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。
  (22)“償還借款所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織以 現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“短期借款”、“長期借款”、“籌資費(fèi)用”等科目的記錄 分析填列。
  (23)“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非營利組織實(shí) 際支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“短期借款”、“長期借款”、“籌資費(fèi)用”等科目的記錄 分析填列。

  (24)“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映民間非 營利組織除上述項(xiàng)目之外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如融 資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“長期應(yīng)付款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。
  (25)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映民間非營利組織 外幣現(xiàn)金流量及境外所屬分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采 用的現(xiàn)金流量發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算的人民幣金額與本表“現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末的即期匯率折算的 人民幣金額之間的差額。
  (26)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目，反映民間非營利組 織本年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“業(yè)務(wù) 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌 資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目的 金額合計填列。

  
  第六部分會計報表附注

   

  民間非營利組織的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：
  (一)會計報表編制基礎(chǔ)及遵循民間非營利組織會計制度的聲 明；
  (二)重要會計政策及其變更情況的說明；
  (三)理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動情況以 及獲得的薪金等報酬情況的說明；
  (四)分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)設(shè)立情況的說明，包括分支機(jī)構(gòu)、代 表機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)立時間、負(fù)責(zé)人情況等；
  (五)會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明；
  (六)資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說 明；
  (七)受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計 價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；
  (八)重大資產(chǎn)減值情況的說明；
  (九)公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù) 量、來源和用途等情況的說明；
  (十)文物資源(包括按照名義金額計量的文物資源)類型、數(shù) 量、來源等情況的說明；
  (十一)對外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明； (十二)接受勞務(wù)、服務(wù)捐贈情況的說明；

  (十三)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股 權(quán)投資情況的說明，包括對被投資單位的影響程度及變動情況、持有 股權(quán)的權(quán)益變動情況等；
  (十四)持有股份情況的說明，包括名稱、股份取得方式、認(rèn)繳 金額及出資時間、實(shí)繳金額及出資時間、持股比例情況等；
  (十五)參與慈善信托的情況，包括參與的所有慈善信托的設(shè) 立、變更、終止情況等；
  (十六)出資設(shè)立其他民間非營利組織情況的說明；
  (十七)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；
  (十八)關(guān)聯(lián)方的說明，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交 易要素等。交易要素至少包括交易的金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款 和條件，未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價政策等；
  (十九)發(fā)生的重大差錯更正的說明；
  (二十)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。