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 崔華清 馬亦楊

（北京國家會計學(xué)院 北京101312 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 北京 100029）

【摘要】 修改完善《會計法》是貫徹落實全面依法治國戰(zhàn)略的重要舉措，是會計行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在要求和經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要。新《會計法》強調(diào)會計工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實黨和國家的路線方針政策及決策部署，維護(hù)社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)，加強會計信息化建設(shè)，嚴(yán)格履行保密責(zé)任，加大會計違法行為的處罰力度。文章建議《會計法》應(yīng)增加ESG、管理會計、財會監(jiān)督和民事責(zé)任方面的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 會計法；依法治國；會計工作

【中圖分類號】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1002-5812（2024）17-0004-06

2024年6月28日，第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，自2024年7月1日起施行。修改完善《會計法》，是廣大會計人員和會計工作中的一件大事，有助于進(jìn)一步規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、引導(dǎo)社會資源合理配置、維護(hù)市場經(jīng)濟秩序、推進(jìn)法治政府和法治社會建設(shè)。2024 年 7 月 11 日，財政部印發(fā)《關(guān)于做好新修改會計法貫徹實施工作的通知》，強調(diào)會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)、正確理解新修改的《會計法》的立法原則、基本制度和各項規(guī)定，帶頭遵守會計法律法規(guī)；各地區(qū)和有關(guān)部門要全面履行法律賦予的行政管理職能，切實加強新修改的《會計法》的組織實施，把新規(guī)定、新要求貫穿到會計管理工作全過程、各方面。

一、深刻認(rèn)識修改完善《會計法》的重大意義

（一）修改完善《會計法》是貫徹落實全面依法治國戰(zhàn)略部署的重要舉措

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央從堅持和發(fā)展中國特色社會主義全局和戰(zhàn)略高度，定位法治、布局法治、厲行法治，把全面依法治國納入“四個全面”戰(zhàn)略布局，創(chuàng)造性提出了全面依法治國的一系列新理念新思想新戰(zhàn)略，形成了習(xí)近平法治思想，領(lǐng)導(dǎo)和推動我國社會法治建設(shè)發(fā)生歷史性變革、取得歷史性成就。黨的十八屆四中全會明確提出“建設(shè)中國特色社會主義法治體系，建設(shè)社會主義法治國家”的總目標(biāo)。黨的十九大進(jìn)一步指出，全面依法治國是中國特色社會主義的本質(zhì)要求和重要保障。黨的二十大強調(diào)指出，全面依法治國是國家治理的一場深刻革命，關(guān)系黨執(zhí)政興國，關(guān)系人民幸福安康，關(guān)系黨和國家長治久安?！稌嫹ā肥钦{(diào)整整個國民經(jīng)濟活動中會計關(guān)系法律規(guī)范的總稱，是規(guī)范會計工作的基礎(chǔ)性法律，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。因此，根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展和會計改革工作中的新情況、新問題，適時開展《會計法》修改工作，用法治思維、法治方式、法治手段規(guī)范會計工作中的新情況、新問題，是貫徹落實黨中央、國務(wù)院戰(zhàn)略部署的重要舉措，是深化全面依法治國戰(zhàn)略部署的重大實踐，是“十四五”時期會計改革與發(fā)展中的一件大事，關(guān)系到會計行業(yè)的戰(zhàn)略布局和發(fā)展方向。

（二）修改完善《會計法》是促進(jìn)會計行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在要求

近年來，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計工作職能作用的有效發(fā)揮已經(jīng)日益與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合，會計工作的組織形式、技術(shù)手段、服務(wù)模式等正在發(fā)生深刻變化。為此，財政部先后印發(fā)了《全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》等文件，指導(dǎo)企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，切實提高會計工作效率和效果。但是，修改前的《會計法》未能對會計工作中出現(xiàn)的新情況、新特點予以反映和規(guī)范，且有關(guān)規(guī)定已不符合會計工作發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，一定程度上阻礙了經(jīng)濟社會發(fā)展和會計改革的步伐。因此，適時修改《會計法》，將這些經(jīng)過會計工作實踐檢驗證明行之有效的會計改革發(fā)展成果在《會計法》中充分體現(xiàn)出來，并以法律條文的形式予以明確和規(guī)范，是廣大會計人員的呼聲和心聲，有利于促進(jìn)會計行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）修改完善《會計法》是會計工作更好服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要

作為會計工作的結(jié)果，會計信息是經(jīng)濟活動的真實反映。企業(yè)發(fā)生的交易或事項，都需要通過會計工作、以財務(wù)會計報告的形式加以反映。會計工作的重要職能之一，就是客觀真實地反映企業(yè)經(jīng)濟運行的過程和結(jié)果，是使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用的重要抓手。會計信息的真實可比有用，有利于企業(yè)降低交易成本、促進(jìn)資金資源有效流動、引導(dǎo)社會資源合理配置、推動市場經(jīng)濟健康發(fā)展。當(dāng)前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量的會計信息作支撐。近年來，財務(wù)造假特別是上市公司造假案件頻發(fā)，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量，引發(fā)社會各方高度關(guān)注。因此，適時修改《會計法》，明確界定會計人員和其他相關(guān)人員的違法責(zé)任，加大會計違法行為的處罰力度，積極發(fā)揮良法促進(jìn)發(fā)展、保障善治的重要作用，營造良好的會計工作氛圍，確保會計信息的高質(zhì)量，充分發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理工作中的職能作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。

二、正確理解新修改《會計法》的科學(xué)內(nèi)涵

新修改的《會計法》在保持現(xiàn)行基本制度不變的前提下，重點解決會計工作中的突出問題，進(jìn)一步明確會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則、應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，要求加強會計信息化建設(shè)，強調(diào)會計人員遵守保密責(zé)任，加大會計違法行為的處罰力度。對于這些新修改增加的內(nèi)容，會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)悟其科學(xué)內(nèi)涵和精神實質(zhì)，并在實際工作中嚴(yán)格遵循、有效貫徹，確保其真正發(fā)揮作用。

（一）新修改的《會計法》強調(diào)會計工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實黨和國家的路線方針政策及決策部署，這是會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

黨的二十大報告在“新時代新征程中國共產(chǎn)黨的使命任務(wù)”部分強調(diào)，堅決維護(hù)黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，把黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到黨和國家事業(yè)各領(lǐng)域各方面各環(huán)節(jié)。我國的財政工作是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的財政工作，始終堅持的是“以政領(lǐng)財、以財輔政”，始終服務(wù)于黨和國家工作大局，同黨和國家事業(yè)發(fā)展緊密相連。做好財政工作，首先也是最根本的一條，就是要牢牢把握財政工作的政治屬性和財政部門的政治定位。作為財政工作的基礎(chǔ)和重要組成部分，會計工作承擔(dān)著為財政工作提供會計信息和其他信息的重要職責(zé)，必然要自覺地貫徹落實黨和國家的路線方針政策和決策部署。

（二）新修改的《會計法》強調(diào)會計工作應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)，這是會計工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的基礎(chǔ)作用

作為一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，會計人員從事會計工作，需要遵循一些慣例和習(xí)俗、規(guī)定和原則，以及相關(guān)的會計職業(yè)道德。對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，會計人員在從事會計工作過程中，需要對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行合理性、合法性、合規(guī)性的審核。只有通過合理性、合法性、合規(guī)性審核，才能通過會計工作的確認(rèn)、計量、 記錄、報告，在企業(yè)的財務(wù)報表中反映出來，通過企業(yè)的財務(wù)會計報告對外進(jìn)行披露。在這一過程中，由于會計信息的公共物品屬性，就隱含了以社會公共利益為導(dǎo)向。在社會公共利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計工作應(yīng)當(dāng)以社會公共利益作為是非的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在社會公共利益、企業(yè)利益與會計人員自身利益發(fā)生沖突時，會計工作還是應(yīng)當(dāng)以社會公共利益為重。只有這樣，才能促進(jìn)會計行業(yè)的發(fā)展和社會地位的提高，贏得卓越的職業(yè)聲譽。其中，“社會公眾”，不僅包括會計人員所在的單位或單位的客戶，還包括投資者、債權(quán)人、政府部門，以及其他依賴會計信息做出相關(guān)決策的組織或個人。社會公眾的這種依賴賦予會計人員和會計工作維護(hù)社會公共利益的責(zé)任。

同時，會計工作的基本職能，是會計核算和會計監(jiān)督。通過會計核算，能夠客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而為科學(xué)合理地預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展提供信息支持。通過會計監(jiān)督，能夠合理地保證企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的合理性、合法性和合規(guī)性，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項始終在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，預(yù)防或防范違法違規(guī)的風(fēng)險。換句話說，通過會計工作的基本職能，一方面能夠客觀真實地反映國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的過去、合理預(yù)測國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的未來，另一方面能夠防范各種違法違規(guī)風(fēng)險事件的發(fā)生，保障國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的持續(xù)健康運行。

（三）新修改的《會計法》要求加強會計信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和快速創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計電算化工作逐步向會計信息化方向演進(jìn)。企業(yè)資源計劃系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，推動會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機融合，實現(xiàn)資源共享和互聯(lián)互通。人工智能技術(shù)引入會計工作后，有些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試使用財務(wù)機器人從事會計工作，有些企業(yè)開始探索推動會計工作向智能化方向發(fā)展，進(jìn)一步提升了會計工作的效率和效果。會計工作出現(xiàn)的這些新情況、新變化，為將會計信息化納入新修改的《會計法》奠定了扎實的實踐基礎(chǔ)。

針對會計工作和現(xiàn)代信息技術(shù)日益融合的新形勢，財政部在 2021年 12月印發(fā)的《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》中明確指出，要逐步建立覆蓋會計信息系統(tǒng)輸入、處理、輸出等環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，建成較為完整的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，財政部會同有關(guān)部門，加快制定、試點和推廣電子憑證會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌解決電子票據(jù)接收、入賬和歸檔全流程的自動化和無紙化問題。目前，已經(jīng)起草了使用頻率高、報銷數(shù)量大、社會關(guān)注廣的包括增值稅電子發(fā)票、銀行電子回單在內(nèi)的9類電子憑證會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并在全國范圍內(nèi)開展試點。在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，財政部將加快探索、研究制定財務(wù)會計軟件底層會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計核算系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)則和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)會計信息的標(biāo)準(zhǔn)化。在輸出環(huán)節(jié)，財政部將會同有關(guān)部門，加快推廣實施企業(yè)財務(wù)報表會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)企業(yè)報送的各種報表中的會計數(shù)據(jù)口徑盡可能實現(xiàn)統(tǒng)一，降低編制和報送成本、提高報表信息質(zhì)量，增強會計數(shù)據(jù)共享水平。目前，先后制定印發(fā)了《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》系列國家標(biāo)準(zhǔn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》及相關(guān)行業(yè)擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，積極推動部分行業(yè)和企業(yè)開展 XBRL 財務(wù)報告試點。

隨著以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)廣泛應(yīng)用，會計數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)外部之間使用和共享，會計數(shù)據(jù)在傳輸、存儲過程中可能發(fā)生數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)篡改甚至損毀風(fēng)險，《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》強調(diào)，要針對不同類型的企業(yè)，建立健全會計信息分級分類安全管理制度、安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)控體系，加強對會計信息系統(tǒng)的審計，建立信息安全的有效保障機制和應(yīng)急處理機制。

目前，做好會計信息安全工作，比較成熟的做法是基于會計信息不同場景，建成與企業(yè)相適應(yīng)的會計信息安全治理能力：一是對業(yè)務(wù)場景進(jìn)行全面梳理。這是企業(yè)基于會計信息不同場景進(jìn)行安全治理的前提，有助于企業(yè)全面了解會計信息安全治理對象整體情況，從而為場景化會計信息安全治理提供路線圖。從會計信息的全生命周期看，可以分為采集、傳輸、存儲、使用、共享、銷毀等場景?；跁嬓畔⑷芷谶M(jìn)行場景劃分，能夠更好地與現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于數(shù)據(jù)全生命周期的安全要求相契合，同時與當(dāng)前主流的數(shù)據(jù)安全治理體系框架更加匹配。二是對業(yè)務(wù)場景確定優(yōu)先級。在全面梳理業(yè)務(wù)場景后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管要求、會計信息安全風(fēng)險程度和未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，確定對業(yè)務(wù)場景進(jìn)行治理的優(yōu)先級。通常情況下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先對會計信息進(jìn)行分類分級，這是對會計信息進(jìn)行安全治理的基礎(chǔ)性工作。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)外部會計信息采集時，可能對相關(guān)企業(yè)的信息權(quán)益造成損害，是會計信息安全合規(guī)方面容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，需要優(yōu)先進(jìn)行治理。會計信息的流通和共享，相關(guān)場景的安全建設(shè)也要重點予以關(guān)注。三是對業(yè)務(wù)場景會計信息安全風(fēng)險進(jìn)行評估。企業(yè)需要針對會計信息的具體場景，綜合考慮相關(guān)法律法規(guī)合規(guī)要求、會計信息的重要程度、面臨的會計信息具體安全威脅等因素，梳理會計信息安全相關(guān)的風(fēng)險點，同時明確會計信息安全風(fēng)險等級。四是制定并組織實施解決方案。結(jié)合前述的業(yè)務(wù)場景會計信息安全風(fēng)險評估結(jié)果，企業(yè)可根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)要求，制定具體的可實施的解決方案，如在加密存儲場景中使用加解密系統(tǒng)，在選擇具體的算法時避開不安全的算法，在終端場景下部署終端數(shù)據(jù)泄密防護(hù)等。五是對業(yè)務(wù)場景操作規(guī)范進(jìn)行完善。在會計部門具體采用了相關(guān)的技術(shù)措施后，企業(yè)應(yīng)及時完善整體會計信息安全制度體系中相關(guān)的制度文件，保持制度流程和技術(shù)落地的一致性，從而規(guī)范業(yè)務(wù)場景日常的會計信息安全管理工作和運營工作。

（四）新修改的《會計法》強調(diào)會計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行保密責(zé)任

會計人員在從事會計工作過程中，不可避免地會知道企業(yè)大量的商業(yè)秘密和非商業(yè)秘密，以及一些與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的其他企業(yè)的商業(yè)秘密和非商業(yè)秘密。在市場經(jīng)濟中，這些秘密是可以帶來經(jīng)濟利益的。同時，這些信息的泄露可能會削弱企業(yè)或與其有業(yè)務(wù)往來的其他企業(yè)的競爭地位，或造成直接或間接的損失。因此，保守秘密是會計人員必須遵守的職業(yè)道德。在實際工作中，會計人員要做到：（1）根據(jù)自己的工作職權(quán)和業(yè)務(wù)范圍，了解掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，除此之外的其他信息，不隨便打聽。（2）嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，除法律法規(guī)允許對外披露的信息外，未經(jīng)請示企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意，不私自對外披露有關(guān)的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息。（3）不為任何誘惑所動，堅持原則，堅守紀(jì)律，在任何情況下都不能泄露本單位的秘密和其他各種類型信息。

近年來，財政部在推動加強會計人員誠信建設(shè)方面持續(xù)發(fā)力。2018年4月，財政部制定印發(fā)《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則，并分別從增強會計人員誠信意識、加強會計人員信用檔案建設(shè)、健全會計人員守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制、加強組織實施等方面進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃和系統(tǒng)部署。2018 年 12 月，財政部聯(lián)合國家發(fā)改委等 22 個部門共同制定印發(fā)《關(guān)于對會計領(lǐng)域違法失信相關(guān)責(zé)任主體實施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》，對聯(lián)合懲戒對象、信息共享與聯(lián)合懲戒的實施方式、聯(lián)合懲戒措施、共享信息的持續(xù)管理等方面做出明確規(guī)定。2021 年11月，財政部制定印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，強調(diào)要加強會計誠信機制建設(shè)，依托會計管理信息平臺，實現(xiàn)跨層級、跨部門、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。2023年1月，財政部制定印發(fā)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出“三堅三守”（堅持誠信、守法奉公，堅持準(zhǔn)則、守責(zé)敬業(yè)，堅持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新）的會計人員職業(yè)道德要求。事實上，財政部制定印發(fā)的《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》早就明確指出，要建立嚴(yán)重失信會計人員“黑名單”制度，將有提供虛假財務(wù)報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)違法行為的會計人員，作為嚴(yán)重失信會計人員列入“黑名單”，納入全國信用信息共享平臺，依法通過“信用中國”網(wǎng)站等途徑，向社會公開披露相關(guān)信息。

（五）新修改的《會計法》加大了會計違法行為的處罰力度

近年來，會計違法行為時有發(fā)生，對經(jīng)濟社會發(fā)展造成了嚴(yán)重?fù)p害，引發(fā)社會廣泛關(guān)注。新修改的《會計法》與《證券法》等法律的處罰規(guī)定相銜接，加大了會計違法行為的處罰力度，突出表現(xiàn)在：

一是引入行政處罰措施，如警告、通報批評、沒收違法所得等措施。比如，新修改的《會計法》第四十一條規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得。

二是加大對單位的處罰，罰款額度由三千元以上五萬元以下，增加到二十萬元以下，情節(jié)嚴(yán)重的，對單位可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款，或者由五千元以上十萬元以下的罰款，視違法所得情況，增加到二十萬元以上二百萬元以下的罰款，或違法所得一倍以上十倍以下的罰款。這在新修改的《會計法》第四十條、第四十一條中均有所體現(xiàn)。

三是加大對單位領(lǐng)導(dǎo)的處罰，如引入行政處罰措施（包括警告、通報批評），罰款額度由五千元以上五萬元以下，增加到二十萬元以上一百萬元以下，情節(jié)嚴(yán)重的，增加到一百萬元以上五百萬元以下。比如，新修改的《會計法》第四十二條規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門給予警告、通報批評，可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款。

四是加大對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的處罰，罰款額度由二千元以上二萬元以下，增加到五萬元以下，情節(jié)嚴(yán)重的，增加到五萬元以上五十萬元以下；或者由三千元以上五萬元以下，增加到十萬元以上五十萬元以下，情節(jié)嚴(yán)重的，增加到五十萬元以上二百萬元以下。這在新修改的《會計法》第四十條、第四十一條中均有所體現(xiàn)。

五是引入“公職人員”概念并增加處罰措施。新修改的《會計法》將“國家工作人員”調(diào)整為“公職人員”，從而將以前不是從事公務(wù)的人員納入管理范圍，相應(yīng)擴大了承擔(dān)會計違法行為法律責(zé)任的人員范圍，同時適應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任人員范圍的擴大，將“行政處分”調(diào)整為“處分”。這在新修改的《會計法》第四十條、第四十一條、第四十二條中均有所體現(xiàn)。

三、關(guān)于未來修改完善《會計法》的意見建議

2024年6月28日新修改的《會計法》，維持了《會計法》頒布實施以來的基本框架，僅對部分內(nèi)容做出修改完善，從而也為未來再次進(jìn)行修改完善留下了空間。

（一）調(diào)整增加ESG的相關(guān)內(nèi)容

會計工作的基本職能之一是提供決策有用的會計信息。傳統(tǒng)會計工作主要是采用貨幣計量單位，對企業(yè)發(fā)生的交易事項通過一系列的會計規(guī)則進(jìn)行會計處理，從而通過財務(wù)會計報告提供會計信息，進(jìn)而評價企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本和效益。但是，傳統(tǒng)財務(wù)會計報告不能客觀全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)外部效益，造成投資者、債權(quán)人、政府部門和其他利益相關(guān)者難以有效評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的機遇、挑戰(zhàn)和風(fēng)險。2023年3月，美國芝加哥大學(xué)布斯商學(xué)院Michael Minnis、麻省理工學(xué)院斯隆管理學(xué)院 Andrew G.Sutherland、德國曼海姆大學(xué) Felix W.Vetter通過分析一個涵蓋 2002 年到 2017 年的 300 萬銀行借款人財務(wù)報告樣本的數(shù)據(jù)庫后，在麻省理工學(xué)院網(wǎng)站上發(fā)表的文章《不再需要財務(wù)報表》發(fā)現(xiàn)，過去 20 年中，銀行在篩選和監(jiān)控借款人的過程中，收集和采用經(jīng)審計的財務(wù)報表出現(xiàn)大幅下降。2002年，借款人向銀行提供的財務(wù)報告中有57% 是經(jīng)過審計的財務(wù)報告，但到 2017 年，這一比例下降至 33%，且呈單邊下降態(tài)勢。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告提供信息的決策有用性堪憂。

與此同時，企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展，既取決于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本和效益，也取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動派生出來的社會成本和效益，也就是經(jīng)濟學(xué)上所講的外部性。但是，傳統(tǒng)財務(wù)會計報告限于自身的不足，并不能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會和環(huán)境產(chǎn)生的不利影響和有利影響。因此，經(jīng)過理論界和實務(wù)界的長期研究和探索，ESG（環(huán)境、社會、治理）理念應(yīng)運而生，并通過全球報告倡議組織、氣候披露準(zhǔn)則理事會、可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則理事會、氣候相關(guān)財務(wù)信息披露工作組等的持續(xù)努力，ESG 相關(guān)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)得到了不斷建立健全和完善。2021年11月，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會宣布成立國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（ISSB）。2023 年 6 月，ISSB 發(fā)布首批兩項可持續(xù)披露準(zhǔn)則，分別為《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第 1 號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》和《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2 號——氣候相關(guān)披露》，并得到了國際證監(jiān)會組織、二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人峰會、歐盟委員會的認(rèn)同。2023年7月，歐盟委員會通過首批 12項歐洲可持續(xù)報告準(zhǔn)則，包括 2項通用準(zhǔn)則（一般要求、一般披露）和10項ESG主題準(zhǔn)則（5項環(huán)境主題準(zhǔn)則分別為：氣候變化、污染、水與海洋資源、生物多樣性與生態(tài)系統(tǒng)、資源利用與循環(huán)經(jīng)濟；4項社會主題準(zhǔn)則分別為：自有勞動力、價值鏈中的工作、受影響的社區(qū)、消費者和終端使用者；1項治理主題準(zhǔn)則是商業(yè)行為）。

隨著全球?qū)?ESG問題的日益關(guān)注，我國在習(xí)近平生態(tài)文明思想指導(dǎo)下，有關(guān)部門根據(jù)各自職責(zé)、在各自領(lǐng)域分別研究制定了促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的宏觀政策、監(jiān)管規(guī)則或相關(guān)披露要求，企業(yè)特別是部分上市公司相繼開展了 ESG的披露實踐，投資者、債權(quán)人、社會公眾和監(jiān)管部門等利益相關(guān)方對企業(yè)可持續(xù)信息的需求日益增強，迫切需要我國基于實際，研究制定統(tǒng)一、可比的可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。因此，財政部在 2021 年 11 月印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中強調(diào)，要貫徹綠色發(fā)展理念，按照國家落實“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)的政策方針和決策部署，加強可持續(xù)報告準(zhǔn)則的研究，適時推動建立我國可持續(xù)報告制度。

2024 年 4 月，上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所同時發(fā)布《上市公司自律監(jiān)管指引——可持續(xù)發(fā)展報告》，強調(diào)上市公司應(yīng)當(dāng)將可持續(xù)發(fā)展理念融入公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理活動中，持續(xù)加強生態(tài)環(huán)境保護(hù)、履行社會責(zé)任、健全公司治理能力，促進(jìn)自身和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，逐步強化對經(jīng)濟、社會、環(huán)境的正面影響，要求上市公司應(yīng)當(dāng)編制《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告》或《上市公司環(huán)境、社會和公司治理報告》。2024年5月，財政部印發(fā)《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（征求意見稿）》，強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可持續(xù)信息，即企業(yè)環(huán)境、社會和治理方面的可持續(xù)主題相關(guān)風(fēng)險、機遇和影響的信息，并著力打造由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南組成的我國可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系，從而促進(jìn)企業(yè)踐行可持續(xù)發(fā)展理念，促進(jìn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，以更好地參與全球經(jīng)貿(mào)投資活動、提高國際競爭力、推動高質(zhì)量發(fā)展。從法律層面看，2024年7月1日實施的《公司法》第二十條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)充分考慮公司職工、消費者等利益相關(guān)者的利益以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等社會公共利益，承擔(dān)社會責(zé)任。國家鼓勵公司參與社會公益活動，公布社會責(zé)任報告”。

因此，不論是提高會計信息的決策有用性，還是吸收國內(nèi)外可持續(xù)信息披露實踐經(jīng)驗，或者是我國法律法規(guī)相關(guān)要求，建議在未來修改《會計法》時，應(yīng)當(dāng)將可持續(xù)信息披露相關(guān)要求納入《會計法》予以規(guī)范。

（二）調(diào)整補充管理會計的相關(guān)內(nèi)容

近年來，隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展、信息技術(shù)快速迭代、數(shù)理統(tǒng)計方法不斷涌現(xiàn)、管理要求日益科學(xué)化精細(xì)化，會計工作已從傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬、核賬、查賬等基本職能，逐步轉(zhuǎn)向價值管理、預(yù)算管理、資本運營、風(fēng)險防控、決策支持等拓展職能，會計核算與業(yè)務(wù)活動同步集成、實現(xiàn)業(yè)財融合，會計工作參與企業(yè)內(nèi)部管理活動的深度和廣度不斷拓展。據(jù)了解，具備一定規(guī)模的美國企業(yè)，通常都設(shè)有管理會計崗位，90%的會計人員從事管理會計方面的工作，75%的工作時間用于決策支持。與此相對照，我國企業(yè)超過 85%的會計人員從事會計核算方面的工作，80% 以上的時間用于記賬、算賬、報賬。這在一定程度上表明，我國會計人員的職能作用發(fā)揮，還主要側(cè)重于會計工作的基本職能方面。

為指導(dǎo)會計人員積極發(fā)揮參與管理的職能作用，財政部近年來一直在加強管理會計方面的制度標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。2014年 10 月，財政部制定印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出要“形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系”。自 2013年 8月制定印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》以來，財政部一直在加強管理會計標(biāo)準(zhǔn)方面的研究制定工作，先后制定印發(fā)了包括石油石化行業(yè)、煤炭行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)、油氣管網(wǎng)行業(yè)在內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，以及《事業(yè)單位成本核算基本指引》、公立醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位等事業(yè)單位成本核算制度；自 2017 年 9 月開始制定印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引》，目前共制定印發(fā)了涵蓋戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等在內(nèi)的 34項管理會計應(yīng)用指引，同時制定印發(fā)了 9項《管理會計案例索引》和五輯《管理會計行業(yè)調(diào)研報告及案例》，基本建成與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計體系。

眾所周知，會計工作有兩大職能，分別是基本職能（即會計核算、會計監(jiān)督）和拓展職能（即參與管理，主要是預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績）。新修改的《會計法》，第二章規(guī)范會計核算方面的內(nèi)容，第三章規(guī)范會計監(jiān)督方面的內(nèi)容，第四章主要是圍繞會計核算和會計監(jiān)督等內(nèi)容對會計機構(gòu)和會計人員進(jìn)行規(guī)范，第五章主要是圍繞會計核算和會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員的違法行為進(jìn)行規(guī)范。在某種程度上可以說，新修改的《會計法》基本上是圍繞著會計工作的基本職能進(jìn)行規(guī)范，很少涉及會計工作的拓展職能。

基于上述考慮，無論是從全面完整發(fā)揮包括基本職能和拓展職能在內(nèi)的會計工作職能作用，還是吸收我國會計工作實踐經(jīng)驗，建議在未來修改《會計法》時，應(yīng)當(dāng)將管理會計相關(guān)內(nèi)容納入《會計法》予以規(guī)范。

（三）調(diào)整充實財會監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容

習(xí)近平總書記高度重視財會監(jiān)督工作，就加強財會監(jiān)督工作先后發(fā)表了一系列重要講話。在2020年1月召開的十九屆中央紀(jì)委四次全會上，習(xí)近平總書記首次將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，為新時代加強財會監(jiān)督工作賦予了新的歷史使命和政治定位。此后，在十九屆中央紀(jì)委六次全會、中央全面深化改革委員會第二十五次會議等會議上，習(xí)近平總書記多次就加強財會監(jiān)督工作發(fā)表重要講話、闡述加強財會監(jiān)督工作的重要性。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳在 2023年 2月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，分別從指導(dǎo)思想、工作要求、主要目標(biāo)、健全財會監(jiān)督體系、完善財會監(jiān)督工作機制、加大重點領(lǐng)域財會監(jiān)督力度、保障措施等方面提出明確要求、做出全面部署。

新修改的《會計法》第二十五條明確單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度屬于單位內(nèi)部控制制度，第三十一條強調(diào)財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定職責(zé)實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，檢查結(jié)論能夠滿足其職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，不得重復(fù)查賬。新修改的《會計法》規(guī)范的會計監(jiān)督，主要還是著眼于從實現(xiàn)會計基本職能之一的角度予以規(guī)范，不論是內(nèi)涵還是外延，都還有很大的拓展空間。

習(xí)近平總書記所強調(diào)的財會監(jiān)督，既包括財政監(jiān)督，又包括財務(wù)監(jiān)督，還包括會計監(jiān)督，但是卻不是傳統(tǒng)意義上三者的簡單加總，而是三者的有機融合和凝練升華，是涵蓋了財政、財務(wù)、會計監(jiān)督在內(nèi)的全覆蓋的一種監(jiān)督行為。眾所周知，財務(wù)監(jiān)督、會計監(jiān)督肯定是會計工作的職能，財政監(jiān)督在許多情況下，也是通過會計工作來實現(xiàn)的。如何實現(xiàn)財會監(jiān)督（包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、會計監(jiān)督）與其他各類監(jiān)督的“有機貫通、相互協(xié)調(diào)”，以及《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》所強調(diào)的“堅持協(xié)同聯(lián)動，加強貫通協(xié)調(diào)”，而不僅僅是在其他監(jiān)督檢查結(jié)論能夠滿足其監(jiān)督檢查職責(zé)要求時，直接加以利用、不得重復(fù)查賬，是未來修改《會計法》時需要予以調(diào)整充實的內(nèi)容之一。

因此，貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于加強財會監(jiān)督工作重要講話精神，建立有機貫通、相互協(xié)調(diào)的黨和國家監(jiān)督體系，補足新修改的《會計法》有關(guān)會計監(jiān)督的內(nèi)涵和外延不足的短板，建議在未來修改《會計法》時，將習(xí)近平總書記關(guān)于財會監(jiān)督的重要講話精神通過法定程序轉(zhuǎn)化為國家意志，從而為加強和完善財會監(jiān)督提供法律制度保障。

（四）調(diào)整增加民事責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容

承擔(dān)違法行為的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任、行政責(zé)任。其中，民事責(zé)任，是指民事主體不履行或者不完全履行民事義務(wù)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)的不利后果。承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有停止侵害、返還財產(chǎn)、恢復(fù)原狀、賠償損失等。民事責(zé)任一方面是違反民事義務(wù)所承擔(dān)的法律后果，另一方面是救濟民事權(quán)利損害的必要措施，同時還是保護(hù)民事權(quán)利的直接手段。按照我國《民法典》規(guī)定，法人以其全部財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任；法定代表人因執(zhí)行職務(wù)造成他人損害的，由法人承擔(dān)民事責(zé)任。

2024年6月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)中國證監(jiān)會等部門《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場財務(wù)造假綜合懲防工作的意見》明確指出，要“推動完善民事追責(zé)支持機制。探索建立證券公益訴訟制度。”要“統(tǒng)籌運用先行賠付、支持訴訟、代位訴訟、行政執(zhí)法當(dāng)事人承諾等一系列投資者賠償救濟制度機制，進(jìn)一步提高違法成本。”新修改的《會計法》在第五章法律責(zé)任部分，根據(jù)會計違法行為的嚴(yán)重程度，分別給予行政責(zé)任和刑事責(zé)任追究，這在新修改的《會計法》第四十條、第四十一條、第四十二條、第四十三條、第四十四條中均有明確規(guī)定。但新修改的《會計法》在加大會計違法行為所承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任處罰力度的同時，并沒有對會計違法行為造成經(jīng)濟損失時應(yīng)當(dāng)如何追究相應(yīng)的民事責(zé)任作出規(guī)定。

因此，從加大會計違法行為的震懾力、提高會計違法行為的犯罪成本角度，建議在未來修改《會計法》時，增加會計違法行為造成經(jīng)濟損失時應(yīng)追究其民事責(zé)任方面的相關(guān)規(guī)定，從而為遏制財務(wù)造假等會計違法行為提供更加有力的法治保障，更好地提高會計信息披露質(zhì)量、切實維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。

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作者簡介

崔華清，中國人民大學(xué)管理學(xué)博士，中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、正高級會計師、英國特許公認(rèn)會計師，財政部首批會計人才庫、金融人才庫專家，中國注冊會計師協(xié)會第七屆理事會常務(wù)理事、中國會計學(xué)會會計教育分會第四屆理事會常務(wù)理事，現(xiàn)任北京國家會計學(xué)院黨委委員、副院長，曾在財政部會計司先后從事企業(yè)會計準(zhǔn)則研究制定和組織實施、會計人員誠信體系建設(shè)、會計人員管理服務(wù)等工作。