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關(guān)鍵詞：決算報(bào)告,預(yù)決算差異,預(yù)算管理,預(yù)算會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)預(yù)算是高校的年度收支計(jì)劃，是學(xué)校年度重點(diǎn)工作部署、發(fā)展決策的體現(xiàn)，規(guī)定了高校預(yù) 算收入的來(lái)源與渠道，以及預(yù)算支出的方向與用途；財(cái)務(wù)決算是高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的綜合反映，是 預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)果性文件，由收入支出決算總表、項(xiàng)目收入支出決算總表、部門(mén)決算量化評(píng)價(jià)表 等主表、附表和解釋構(gòu)成。

預(yù)決算差異，高培勇（2008）是指“經(jīng)立法機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的政府預(yù)算收支同作為其實(shí)際執(zhí)行結(jié) 果的政府決算收支之間出現(xiàn)的差異”。同理，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異是高校年度預(yù)算收支與作為實(shí)際 執(zhí)行結(jié)果的決算收支之間的差異，包括預(yù)算收入差異和預(yù)算支出差異。

近年來(lái)，高校的管理者及專(zhuān)家學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的關(guān)注有所增加。馬赫（2018）對(duì) SD   省 34 所高校 2013—2017 年的預(yù)決算偏離問(wèn)題進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，各高校普遍存在“超收”與“超支” 現(xiàn)象，且“超收”對(duì)“超支”有明顯的影響和帶動(dòng)作用；肖東芝等（2019）認(rèn)為，支出預(yù)決算偏離   在某種程度上受到收入預(yù)決算偏離的影響，收入偏離度與支出偏離度之間具有線(xiàn)性相關(guān)性，相關(guān)系   數(shù)為 0.816；劉世紅（2021）通過(guò)對(duì) S 高校 2015—2019 年預(yù)決算偏離情況的梳理，建議高校要加強(qiáng)   預(yù)算活動(dòng)的全鏈條管理，以降低預(yù)決算偏離度；楊璐等（2021）建議高校要積極優(yōu)化校內(nèi)預(yù)算與部   門(mén)預(yù)算編制、加大激勵(lì)措施和內(nèi)部控制，從而提升高校的預(yù)算質(zhì)量。

根據(jù)預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)核算的一般理論，預(yù)決算差異是高校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府會(huì)計(jì) 核算以及決算編報(bào)工作的綜合結(jié)果，是高校治理能力、預(yù)算資源配置效率和預(yù)算資金管理效益的綜 合反映。學(xué)界關(guān)注和研究的角度各不相同，在梳理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，普遍提出加強(qiáng)預(yù)算全鏈條管理的 建議，為本課題研究提供了基礎(chǔ)信息并拓寬了研究思路，但相關(guān)分析的深度以及建議的可操作性有 待進(jìn)一步提高。本文在梳理預(yù)決算差異現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，擬對(duì)高校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編報(bào)以 及預(yù)決算差異計(jì)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究，探尋降低高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的有效路徑。望能對(duì)加強(qiáng)高 校財(cái)務(wù)治理、提升辦學(xué)水平提供有益幫助。

一、高校財(cái)務(wù)預(yù)決算管理特點(diǎn)及預(yù)決算差異現(xiàn)狀

（一）高校財(cái)務(wù)預(yù)決算管理特點(diǎn)

高校的基本職能、單位屬性、組織架構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性，決定了其財(cái)務(wù)預(yù)決算管理

具有如下特點(diǎn)：

1.預(yù)算管理的“全口徑”與“全面預(yù)算績(jī)效管理”要求。高校預(yù)算管理在強(qiáng)調(diào)規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn) 科學(xué)、約束有力的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)“全口徑”和“全面績(jī)效管理”。

“全口徑”是指高校的預(yù)算包括預(yù)算收入和預(yù)算支出，全部收入和支出都要納入預(yù)算管理，未 納入預(yù)算的收入不得安排支出。

“全面預(yù)算績(jī)效管理”要求包括三個(gè)方面：一是全方位。學(xué)校各部門(mén)、各單位、各項(xiàng)目資金全 部實(shí)施績(jī)效管理；二是全過(guò)程。新增重大政策項(xiàng)目要結(jié)合項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算批復(fù)等開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估， 加強(qiáng)績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)管理以及評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用；三是全覆蓋。在加強(qiáng)一般公共預(yù) 算財(cái)政撥款資金績(jī)效管理的同時(shí)，政府性基金撥款、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、其他資金、債務(wù)性資金等全 部納入績(jī)效管理范疇。

2.預(yù)算收入來(lái)源的多元化。高等學(xué)校承擔(dān)著培養(yǎng)人才，發(fā)展科學(xué)，服務(wù)社會(huì)、文化傳承與創(chuàng)新 和國(guó)際交流合作等重要職能，預(yù)算收入主要來(lái)自于同級(jí)財(cái)政部門(mén)的一般公共預(yù)算撥款。近年來(lái)，隨 著高校服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的廣度和深度不斷加大，高校來(lái)自于同級(jí)非財(cái)政部門(mén)、非同級(jí)財(cái)政部門(mén)的撥款， 以及來(lái)自于社會(huì)的教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、接受捐贈(zèng)收入、培訓(xùn)收 入和其他收入快速增加，具有明顯的多元化特征。

3.預(yù)算支出的復(fù)雜性。高校辦學(xué)職能的多維化、預(yù)算收入來(lái)源的多元化以及政府會(huì)計(jì)核算的精 細(xì)化要求，導(dǎo)致預(yù)算支出的復(fù)雜性。既要反映資金來(lái)源，支出性質(zhì)，又要區(qū)別基本支出與項(xiàng)目支出， 還要反映支出的功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。

4.預(yù)算管理與決算編報(bào)需求的多重性。高校的“校、院”兩級(jí)治理體系，以及預(yù)算資金的“全 口徑”管理，對(duì)高校預(yù)算管理和決算編報(bào)提出了多重要求。一方面要按照部門(mén)預(yù)算管理口徑，清晰 反映基本支出、項(xiàng)目支出資金的流入、流出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；另一方面要按照校內(nèi)預(yù)算管理要求， 對(duì)學(xué)院、部門(mén)、研究院等二級(jí)單位的業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)轉(zhuǎn)類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)、特定目標(biāo)類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)的預(yù)算收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 情況進(jìn)行清晰反映。

（二）高校預(yù)決算差異現(xiàn)狀

當(dāng)下，學(xué)術(shù)界對(duì)高校預(yù)決算差異的研究并不多，但通過(guò)有限的資料仍可以整理出高校預(yù)決算差 異的基本狀況。

肖東芝等（2019）通過(guò)對(duì)復(fù)旦大學(xué) 2012—2017 年的預(yù)決算信息進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：除 2013 年度收 入預(yù)決算偏離度處于±5%的合理區(qū)間，其余年度的偏離度均處于±20%之間，2016 年偏離度達(dá)到 51.97%，超預(yù)算收入現(xiàn)象明顯；支出預(yù)決算偏離度則呈逐年遞減現(xiàn)象，趨勢(shì)較好，但波動(dòng)幅度仍較 大，除 2015 年偏離度處于合理區(qū)間，其余年度的偏離度均處于±20%之間。

李世紅（2021）通過(guò)對(duì) S 高校 2015—2019 年預(yù)決算收支情況的分析發(fā)現(xiàn)：S 高校觀測(cè)期的收 入預(yù)決算偏離度分別為-1.54%、-1.68%、5.45%、13.38%和 7.44%，前兩年的偏離度較低且存在減少 現(xiàn)象，后 3 年的偏離度較大且存在超收現(xiàn)象；每年的決算支出均低于預(yù)算，普遍存在“減支 ”現(xiàn)象。 其中，前 4 年的預(yù)算支出偏離度保持在合理范圍之內(nèi)，第 5 年的預(yù)算支出偏離度較大，達(dá)到-8.42%。

李金京（2017）從江蘇省屬高校中隨機(jī)抽取了 20 所院校，對(duì) 2014——2015 年的預(yù)決算收支情 況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：樣本高校都存在預(yù)決算偏離現(xiàn)象，“超收 ”現(xiàn)象嚴(yán)重，2014 年的收入偏離度平均 值為 30.99％，2015 年下降到 25.70%;

楊波（2022）通過(guò)對(duì)湖北省屬公辦本科高校 2016—2020 年預(yù)決算偏離問(wèn)題研究發(fā)現(xiàn)，5 年間高 校總體偏離度的中位數(shù)在波動(dòng)中處于上升態(tài)勢(shì)，各高校 5 年偏離度平均值的中位數(shù)為 9%，收入偏 離度明顯高于支出偏離度。

可見(jiàn)當(dāng)下各高校的預(yù)決算收支普遍存在差異，收入預(yù)決算總體以“超收”為主，各類(lèi)收入之間 則是“超收”與“短收”現(xiàn)象并存；支出預(yù)決算總體以“超支”為主，各支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目之間“超 支”與“短支”現(xiàn)象并存。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異原因分析

通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異形成過(guò)程的深入分析，發(fā)現(xiàn)整個(gè)過(guò)程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致 高校財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異。具體包括：

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

預(yù)算是高校的年度收支計(jì)劃。。如果在編制環(huán)節(jié)不能對(duì)各種影響因素充分預(yù)估，執(zhí)行過(guò)程中就 會(huì)出現(xiàn)各種超預(yù)算、無(wú)預(yù)算收入，或無(wú)法完成預(yù)算收入，造成“超收”或“短收 ”。如 2022 年 11 月，SD 省財(cái)政部門(mén)按照年初基礎(chǔ)撥款等比例撥付各高校“雙高建設(shè)工程項(xiàng)目等”財(cái)政撥款，導(dǎo)致各 高校財(cái)政撥款形成“超收 ”；另外，由于疫情影響，LD 大學(xué)接受委托的多項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃無(wú)法實(shí)施，導(dǎo) 致培訓(xùn)預(yù)算收入形成“短收 ”。

同理，高校如果不能對(duì)影響支出的因素進(jìn)行充分、科學(xué)預(yù)估，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)各種超 預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出，或無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算支出，造成“超支”或“短支”。如 2022 年，為加強(qiáng)對(duì)新型冠 狀病毒肺炎防控，LD 大學(xué)投入大量資金購(gòu)置測(cè)溫設(shè)施、消毒殺菌材料、組織醫(yī)護(hù)人員為師生提供健 康檢測(cè)、加強(qiáng)校園隔離安保等工作，導(dǎo)致疫情防控超預(yù)算支出；同樣由于疫情影響，原計(jì)劃的各種 外出調(diào)研、參會(huì)、參培活動(dòng)由線(xiàn)下轉(zhuǎn)入線(xiàn)上，導(dǎo)致相關(guān)的差旅費(fèi)支出無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不嚴(yán)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

預(yù)算草案經(jīng)立法機(jī)關(guān)審核批復(fù)后就具有法律效力，預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算支出方向使用資金。 實(shí)踐工作中，部分高校預(yù)算法律意識(shí)不強(qiáng)，存在不同程度改變資金用途的現(xiàn)象。如在 SD 省財(cái)政支  出監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校改變資金用途，將中央支持地方高校發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金用于支付學(xué)校  的在職人員工資福利支出，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)出現(xiàn)“短支 ”，學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)的工資福利  支出形成“超支 ”。

（三）預(yù)算調(diào)整業(yè)務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，為了適應(yīng)客觀情況的變化，可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行局部調(diào)整，重新組織預(yù)算收支

平衡，包括科目流用、追加追減、預(yù)算劃轉(zhuǎn)、預(yù)算調(diào)劑、用預(yù)備費(fèi)等多種方式。無(wú)論采用哪種方式， 都需要遵循規(guī)范的調(diào)整流程。部分高校規(guī)范意識(shí)淡薄或出于預(yù)算考核考慮，不按照規(guī)范調(diào)整預(yù)算， 導(dǎo)致出現(xiàn)各種不合規(guī)現(xiàn)象。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

“雙體系”核算模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置存在明顯差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系設(shè)有“其 他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目進(jìn)行權(quán)利、義務(wù)核算；而預(yù)算會(huì)計(jì)體系沒(méi)有往來(lái)科目，不進(jìn) 行相關(guān)權(quán)利、義務(wù)核算。對(duì)于代扣代繳個(gè)人所得稅、代扣代繳職工水電費(fèi)（房租）等分步驟多次收 付款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)往來(lái)科目可以對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金屬性、部門(mén)、項(xiàng)目等信息進(jìn)行溯 源；而預(yù)算會(huì)計(jì)只能根據(jù)資金的實(shí)際流動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行溯源，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì) 對(duì)后續(xù)付款業(yè)務(wù)的核算質(zhì)量不高，影響決算報(bào)告編制質(zhì)量，造成財(cái)務(wù)預(yù)決算差異。

（五）決算編報(bào)質(zhì)量不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

決算是高校預(yù)算收支和結(jié)余的年度執(zhí)行結(jié)果。決算報(bào)告中的《部門(mén)決算量化評(píng)價(jià)表》，包含財(cái) 政撥款收入預(yù)決算差異率等 18 個(gè)三級(jí)指標(biāo)，財(cái)政部門(mén)根據(jù)評(píng)價(jià)得分對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行考核。部分高 校出于財(cái)政考核壓力，忽略預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，按照財(cái)政考核要點(diǎn)、編報(bào)要求、披露內(nèi)容、報(bào)表 數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系等，以年初批復(fù)預(yù)算為基礎(chǔ)人為編制決算報(bào)告。出現(xiàn)決算報(bào)告與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行 情況相偏離，甚至賬簿信息與決算報(bào)告信息嚴(yán)重不符的現(xiàn)象，導(dǎo)致決算報(bào)告質(zhì)量嚴(yán)重失真。

（六）預(yù)決算差異指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)決算出現(xiàn)差異

財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位考核的 18 個(gè)三級(jí)指標(biāo)中，包括 7 個(gè)預(yù)算編制準(zhǔn)確完整性指標(biāo)、6 個(gè)預(yù)算 執(zhí)行的有效性指標(biāo)、2 個(gè)預(yù)算編制及執(zhí)行的規(guī)范性指標(biāo)、1 個(gè)資產(chǎn)狀況指標(biāo)和 2 個(gè)負(fù)債狀況指標(biāo)。 大部分指標(biāo)設(shè)計(jì)較為合理，但也有部分指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)。如財(cái)政撥款收入預(yù)決算差異率=財(cái)政撥 款收入：（決算數(shù)－年初預(yù)算數(shù)）/年初預(yù)算數(shù)*100%。由于財(cái)政撥款收入預(yù)算額度并非完全由部門(mén) 單位自行管控，是經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后在預(yù)算“一下”環(huán)節(jié)下達(dá)給預(yù)算部門(mén)；而決算數(shù)是財(cái)政部門(mén)的 實(shí)際撥款金額，如果年中出現(xiàn)追加財(cái)政撥款收入的情況，必然導(dǎo)致該指標(biāo)大于 0，形成預(yù)決算差異， 顯然運(yùn)用該指標(biāo)無(wú)法真正考核預(yù)算部門(mén)的管理水平。

三、對(duì)改進(jìn)管理降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的思考

通過(guò)對(duì)預(yù)算管理流程、預(yù)算會(huì)計(jì)核算、決算編報(bào)以及預(yù)決算差異計(jì)算等差異形成過(guò)程的梳理， 課題組對(duì)高校改進(jìn)管理降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異形成如下思考：

（一）降低預(yù)決算差異是高校深化預(yù)算管理改革，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)在要求

《禮記 ·中庸》：“凡事豫則立，不豫則廢。言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道 前定則不窮。”毛澤東在《論持久戰(zhàn)》中也曾引用并指出：“‘凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢’，沒(méi)有事先的 計(jì)劃和準(zhǔn)備，就不能獲得戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利。”

高校治理過(guò)程中，管理者要在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)指引下，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部影響因素統(tǒng)籌考慮，科學(xué)編 制資源配置計(jì)劃與行動(dòng)方案，實(shí)施預(yù)算管理，形成人、財(cái)、物資源配置管理合力，提升資金管理績(jī) 效，促進(jìn)高校戰(zhàn)略持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

實(shí)踐工作中，運(yùn)用各種方法手段加強(qiáng)預(yù)算管理，保障預(yù)算方案順利實(shí)施，降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異， 成為高校深化預(yù)算管理改革，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)在要求。

（二）高校只能在合理范圍內(nèi)降低預(yù)決算差異，很難徹底消除預(yù)決算差異

高校收入的多元化特征，決定了高校決算收入規(guī)模不僅受到內(nèi)部各職能部門(mén)努力程度的影響， 同時(shí)也會(huì)受到地方、國(guó)家以及全球社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、衛(wèi)生等大環(huán)境的影響。影響因素的多 面性，提高了收入預(yù)算編制的難度，也決定了收入預(yù)算實(shí)現(xiàn)過(guò)程的不確定性和收入預(yù)決算差異存在 的必然性。

按照“量入為出、收支平衡”的預(yù)算管理原則，預(yù)算收入的不確定性必然導(dǎo)致預(yù)算支出的不確 定；另外，高校的預(yù)算支出還會(huì)受到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生等大環(huán)境的影響。影響因素的復(fù)雜性， 決定了支出預(yù)算編制的難度和支出預(yù)決算差異存在的必然性。

面對(duì)復(fù)雜的預(yù)算管理環(huán)境，高校通過(guò)深化改革、明確責(zé)任、提高管理手段、建立激勵(lì)與約束機(jī) 制等方式方法，也只能在合理范圍內(nèi)推進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算方案的有效實(shí)施，不可能完全隔離或?qū)_ 掉社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境因素對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，很難徹底消除財(cái)務(wù)預(yù)決算差異。

（三）降低預(yù)決算差異需要全員、全過(guò)程參與，非個(gè)別部門(mén)、個(gè)別環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)

根據(jù)預(yù)算管理的一般理論，組織資金形成收入的部門(mén)、單位，對(duì)預(yù)算收入的來(lái)源渠道、資金規(guī) 模，以及需要匹配的相應(yīng)支出等信息的了解和掌握應(yīng)當(dāng)最為全面。同時(shí)，使用資金形成支出的部門(mén)、 單位，對(duì)預(yù)算支出的方向、用途、規(guī)模，以及是否能夠帶來(lái)現(xiàn)金流入等信息的了解和掌握應(yīng)當(dāng)最為 全面。

從部門(mén)管理的視角看，作為公益二類(lèi)事業(yè)單位，高校的所有部門(mén)單位都是成本中心；同時(shí)，高 校職能和收入的多元化決定了，所有部門(mén)、單位、個(gè)人都有可能創(chuàng)造收入，而成為利潤(rùn)中心。

從過(guò)程管理的視角看，預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)核算、決算報(bào)告編制以及預(yù)決算差異計(jì)算等環(huán)節(jié)中， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的不充分、不完整、不規(guī)范，都可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)預(yù)決算差異。

因而，高校要提高預(yù)決算管理能力和水平，降低預(yù)決算差異，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之 間的協(xié)調(diào)與配合，需要全員、全過(guò)程參與，而非個(gè)別部門(mén)、個(gè)別環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)。

（四）運(yùn)用信息技術(shù)提高預(yù)決算管理能力，成為降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的必然選擇

為保證學(xué)校教學(xué)科研工作順利開(kāi)展和學(xué)生健康成長(zhǎng)，高等學(xué)校的部門(mén)、機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)比較齊全、 完備，既有教學(xué)部門(mén)、科研機(jī)構(gòu)，還有學(xué)生管理、圖書(shū)管理、后勤服務(wù)等諸多部門(mén)。復(fù)雜的機(jī)構(gòu)設(shè) 置疊加復(fù)雜的經(jīng)費(fèi)保障方式，增加了高校預(yù)算管理的難度。

為提高管理能力和管理水平，結(jié)合高校的管理實(shí)際，充分利用信息技術(shù)構(gòu)建項(xiàng)目庫(kù)管理系統(tǒng)、 預(yù)算管理系統(tǒng)、網(wǎng)上財(cái)務(wù)預(yù)約服務(wù)平臺(tái)、網(wǎng)上商城、商旅平臺(tái)、收費(fèi)平臺(tái)以及績(jī)效管理等信息管理 系統(tǒng)，提高管理效率和資金使用效益，成為高校加強(qiáng)管理降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的必然選擇。

四、高校改進(jìn)管理降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的具體措施

為有效降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異，高校應(yīng)針對(duì)預(yù)決算管理特點(diǎn)、現(xiàn)狀及存在的不足，從預(yù)決算管理 流程及相關(guān)影響因素入手，全面提升管理能力和水平。

（一）加強(qiáng)組織動(dòng)員、深入宣傳培訓(xùn)，提高全員參與程度

嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家提出了“量入為出、收支平衡”“?；久裆⒈９べY、保運(yùn)轉(zhuǎn)”的預(yù) 算編制基本原則，并要求實(shí)施預(yù)算與績(jī)效一體化管理，立法機(jī)關(guān)在批復(fù)預(yù)算的同時(shí)批復(fù)預(yù)算績(jī)效目

標(biāo)。針對(duì)國(guó)家深化預(yù)算管理改革要求，高校應(yīng)結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)加強(qiáng)組織動(dòng)員、深入宣傳培訓(xùn)， 提高管理者和廣大教職員工對(duì)預(yù)算管理、績(jī)效管理以及降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異對(duì)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展重要性 的理解和認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的預(yù)算管理控制環(huán)境。

明確預(yù)算是高校的年度收支計(jì)劃，所有部門(mén)、單位、教職員工創(chuàng)造的每一筆收入都要納入預(yù)算 管理，未納入預(yù)算的收入不得安排支出。預(yù)算管理是保障學(xué)校教學(xué)科研活動(dòng)按計(jì)劃順利開(kāi)展、保障 教職員工工資福利和學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展的重要管理工具。參與預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù) 算，既是教職員工的權(quán)利，也是責(zé)任和義務(wù)。動(dòng)員和引導(dǎo)全體教職員工樹(shù)立預(yù)算及績(jī)效管理意識(shí)， 提升管理效率和資金使用效益，努力降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)、深化預(yù)算管理改革，提升全流程預(yù)算管理水平

“項(xiàng)目作為部門(mén)和單位預(yù)算管理的基本單元，……,未納入預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的項(xiàng)目一律不得安排預(yù) 算 ”。根據(jù)國(guó)家關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的要求，加強(qiáng)項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)成為深化預(yù)算管理改革 的重要基礎(chǔ)。高校要明確戰(zhàn)略發(fā)展方向、投入重點(diǎn)、項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)原則，細(xì)化申報(bào)項(xiàng)目類(lèi)型、組織分 工、申報(bào)評(píng)審時(shí)間和流程，項(xiàng)目申報(bào)要求、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目出入庫(kù)管理辦法，保障入庫(kù)項(xiàng)目建設(shè) 方向與高校戰(zhàn)略發(fā)展方向的一致性，提升入庫(kù)項(xiàng)目質(zhì)量，為提高預(yù)算管理水平奠定基礎(chǔ)。

高校預(yù)算包括預(yù)算收入和預(yù)算支出。預(yù)算編報(bào)包括收入預(yù)算編報(bào)和支出預(yù)算編報(bào)。為提高預(yù)算 編制質(zhì)量，高校應(yīng)明確預(yù)算編報(bào)原則、編報(bào)主體、編報(bào)方法、編報(bào)依據(jù)，對(duì)預(yù)算年度可能實(shí)現(xiàn)的收 入和可能發(fā)生的支出進(jìn)行充分預(yù)估，努力降低預(yù)算草案之外的收支規(guī)模。收入預(yù)算編制要做到合法 合規(guī)、積極穩(wěn)妥、全面完整、留有余地，沒(méi)有把握的收入項(xiàng)目和數(shù)額，不能納入預(yù)算；支出預(yù)算編 制要以入庫(kù)項(xiàng)目的支出測(cè)算為基礎(chǔ)，堅(jiān)決落實(shí)“政府過(guò)緊日子 ”要求，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新支持方 式，兜牢安全發(fā)展底線(xiàn)，夯實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)，提升預(yù)算及預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制質(zhì)量。

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要落實(shí)二級(jí)學(xué)院、部門(mén)單位等項(xiàng)目實(shí)施單位的管理責(zé)任，定期組織預(yù)算執(zhí)行及 績(jī)效目標(biāo)完成情況“雙監(jiān)控 ”和預(yù)算分析工作，一旦偏離績(jī)效目標(biāo)，及時(shí)采取措施，規(guī)范調(diào)整預(yù)算 及預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，以保障資產(chǎn)安全、有效降低投資損失，促進(jìn)高校穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算執(zhí)行完畢，及時(shí) 對(duì)預(yù)算資金的流入、流出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況以及績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總結(jié)，編制決算報(bào)告。

（三）分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)、靈活設(shè)置科目，提升預(yù)算會(huì)計(jì)核算能力

新一輪政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度改革，構(gòu)建了“雙體系 ”“雙基礎(chǔ) ”“雙功能 ”會(huì)計(jì)核算模式，預(yù)算 會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)部門(mén)、單位、項(xiàng)目的現(xiàn)金流入流出情況進(jìn)行核算?，F(xiàn)金基礎(chǔ) 模式，能夠保證一次性收付款業(yè)務(wù)的核算質(zhì)量；卻無(wú)法反映多批次收付款業(yè)務(wù)的活動(dòng)全貌，不同批 次付款之間的業(yè)務(wù)信息銜接不全，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。如高校職工發(fā)放工資薪金代扣個(gè)人所得稅、發(fā)放 績(jī)效工資代扣個(gè)人所得稅、校外人員勞務(wù)費(fèi)代扣個(gè)人所得稅等代扣代繳業(yè)務(wù)，在支付稅后薪金酬勞 時(shí)，原始憑證資料翔實(shí)，便于對(duì)現(xiàn)金流出的部門(mén)、項(xiàng)目、支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)等進(jìn)行預(yù)算 會(huì)計(jì)核算；但在后續(xù)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有往來(lái)科目，無(wú)法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行溯 源，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有翔實(shí)的原始資料，必然會(huì)影響核算的準(zhǔn)確性，無(wú)法保證預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

針對(duì)分步驟多批次支付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算問(wèn)題，課題組建議整理歸納類(lèi)似業(yè)務(wù)，分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)，

巧設(shè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，解決相關(guān)業(yè)務(wù)的信息溯源問(wèn)題。如在“事業(yè)支出”科目下, 設(shè)置“代扣個(gè)人所 得稅歸集 ”明細(xì)科目，并按照資金來(lái)源、部門(mén)、項(xiàng)目、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算，以便在繳納 稅金時(shí)，能夠?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確溯源。以發(fā)放校外人員勞務(wù)費(fèi) 6300 元（含稅），代扣個(gè)人所 得稅 1008 元業(yè)務(wù)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算為例，具體核算步驟如下：

第一步，支付稅后勞務(wù)費(fèi):

借：事業(yè)支出—其他資金支出┄勞務(wù)費(fèi)                          6 300

事業(yè)支出—代扣代繳個(gè)人所得稅歸集—其他資金┄勞務(wù)費(fèi)     -1 008

貸：資金結(jié)存—貨幣資金                                              5 292

通過(guò)“事業(yè)支出—代扣代繳個(gè)人所得稅歸集┄勞務(wù)費(fèi)”收集匯總業(yè)務(wù)信息，解決信息溯源難題。 一方面保障“事業(yè)支出”科目核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也保障資金支出方式的準(zhǔn)確性。

第二步，代繳個(gè)人所得稅：

借：事業(yè)支出—代扣代繳個(gè)人所得稅歸集—其他資金┄勞務(wù)費(fèi)      1 008

貸：資金結(jié)存—貨幣資金                                              1 008

（四）實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型、構(gòu)建信息中臺(tái)，提高預(yù)決算管理的精細(xì)化水平

日前，中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)提出要團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全國(guó)各族人民全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代 化強(qiáng)國(guó)……，以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興。提出必須堅(jiān)持科技是第一生產(chǎn)力、人才 是第一資源、創(chuàng)新是第一動(dòng)力，深入實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略、人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略……。

所謂“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。作為高校的財(cái)務(wù)人在此歷史關(guān)鍵時(shí)刻，應(yīng)充分利用快速發(fā) 展的大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字信息技術(shù)，深度實(shí)施業(yè)財(cái)融合，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)， 梳理核算過(guò)程中的決策有用信息，拓展會(huì)計(jì)職能，實(shí)施信息的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，賦能教學(xué)、科研和文化 傳承等高等教育事業(yè)，提升高校內(nèi)部決策支持能力和服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)治理能力。

同時(shí)，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，有效銜接項(xiàng)目庫(kù)申報(bào)評(píng)審系統(tǒng)、預(yù)算與績(jī)效管理系統(tǒng)、招 投標(biāo)及采購(gòu)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、網(wǎng)上商城以及商旅服務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息 中臺(tái)。實(shí)現(xiàn)預(yù)算（支出）編報(bào)、預(yù)算執(zhí)行(采購(gòu)與合同管理)、資產(chǎn)入庫(kù)、會(huì)計(jì)核算、款項(xiàng)支付（國(guó) 庫(kù)集中支付）在信息中臺(tái)的閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向管理和預(yù)算績(jī)效“全過(guò)程 ”管理的可驗(yàn)證 性，提高對(duì)預(yù)算管理流程的約束力，提升預(yù)算管理能力和管理水平，有效降低財(cái)務(wù)預(yù)決算差異。

（五）明確考核目標(biāo)、完善指標(biāo)設(shè)置，提高預(yù)決算差異考核質(zhì)量

高校在加強(qiáng)預(yù)決算管理的同時(shí)，也要關(guān)注和提高預(yù)決算差異指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性?？己酥笜?biāo) 設(shè)置過(guò)程中，要明確考核評(píng)價(jià)目的，在反映預(yù)決算差異水平高低的基礎(chǔ)上，還要能反映導(dǎo)致差異的 原因，明確相關(guān)部門(mén)的管理責(zé)任，以便高校不斷調(diào)整政策、完善管理、提升預(yù)算管理水平。

比如：財(cái)政撥款收入預(yù)決算差異率=（財(cái)政撥款收入決算數(shù)－財(cái)政撥款收入年初預(yù)算數(shù)）/財(cái)政 撥款收入年初預(yù)算數(shù)*100%，財(cái)政撥款收入決算數(shù)=財(cái)政撥款年初預(yù)算數(shù)+/-財(cái)政撥款預(yù)算收入調(diào)劑 數(shù)，很顯然財(cái)政撥款收入年初預(yù)算與財(cái)政撥款收入調(diào)劑都不在高校的職權(quán)范疇內(nèi)，該指標(biāo)僅能反映 預(yù)決算差異，卻無(wú)法考核預(yù)算單位的預(yù)算管理能力。