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 自 2019 年 1 月 1 日起政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單 位推廣實(shí)施以來，東昌府區(qū)轄屬內(nèi)所有一級預(yù)算單位和二級 預(yù)算單位均在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成了新舊制度的平穩(wěn)銜接，后歷 經(jīng)三年多的平穩(wěn)運(yùn)行，整體上取得了一定的實(shí)施成效。但從 微觀個(gè)體看，尚不同程度地存在一系列問題和難點(diǎn)，需要在 工作實(shí)踐中不斷探索完善。為復(fù)盤全區(qū)行政事業(yè)單位政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行中的具體情況，準(zhǔn)確評估全區(qū)行政事業(yè)單位 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施效果，聊城市財(cái)政局會(huì)計(jì)科聯(lián)合東 昌府區(qū)財(cái)政局組成專項(xiàng)課題調(diào)研組，通過走訪、座談、調(diào)查 問卷、案例分析等多種形式對全區(qū)基層政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí) 行主體進(jìn)行研究分析， 以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，為全面推動(dòng) 轄區(qū)內(nèi)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力提升和政府會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
本次專項(xiàng)課題調(diào)研是在客觀分析東昌府區(qū)各行政事業(yè) 單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施總體成效的基礎(chǔ)上，通過實(shí)情實(shí) 況和數(shù)據(jù)分析全景式復(fù)盤具有代表性執(zhí)行主體的主要做法， 深入、細(xì)致地剖析全區(qū)當(dāng)前各行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度執(zhí)行中存在的問題，追本溯源，揭示其影響因素，并嘗 試性提出具體改善措施和建議，以期能為我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

制度在基層行政事業(yè)單位中的有效執(zhí)行提供實(shí)踐支持。
一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在東昌府區(qū)執(zhí)行主體實(shí)施中取得 的成效
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提升，實(shí)施成效初步達(dá)到預(yù)期
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí) 現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)做了統(tǒng)一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并 相互銜接的會(huì)計(jì)處理模式更適配當(dāng)前的政府管理運(yùn)營環(huán)境。 東昌府區(qū)各行政事業(yè)單位面對難度顯著高于以往的業(yè)務(wù)處 理模式，在學(xué)中干、在干中學(xué)，對照新舊準(zhǔn)則制度內(nèi)容的差 異，逐條逐項(xiàng)建立實(shí)施臺賬，順利實(shí)現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)銜 接。89.62%的受訪者或被調(diào)研對象表示，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 的對標(biāo)對表實(shí)施大幅度提升了信息披露程度；95.67%的受訪 者或被調(diào)研對象表示，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施環(huán)境下反映的 財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 和全面績效管理實(shí)施積淀了更科學(xué)、翔實(shí)的信息基礎(chǔ)； 98.65%的受訪者或被調(diào)研對象表示，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí) 施，對全面、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，加快建 立現(xiàn)代財(cái)政制度，更好地發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重 要支柱作用具有深遠(yuǎn)意義。
（二）信息化軟環(huán)境顯著改善，內(nèi)部管理水平不斷提高 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)“平行記賬”
功能?；诖?，東昌府區(qū)各行政事業(yè)單位積極順應(yīng)政策要求， 將本單位財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對接至省財(cái)政廳財(cái)政云系統(tǒng)，實(shí)

現(xiàn)財(cái)務(wù)處理功能模塊的統(tǒng)一。該信息系統(tǒng)不但集成了會(huì)計(jì)核 算、預(yù)（決）算管理、資金收付、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)管理內(nèi)部 職能，同時(shí)還暢通了與外部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的合同管理、政府采購、 項(xiàng)目績效管理等，在顯著改善信息化環(huán)境的同時(shí)極大地提升 了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的效率。另外，東昌府區(qū)各行政事業(yè)單位以 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，借助財(cái)政云系統(tǒng)的上線，一 是全面摸清資產(chǎn)家底家當(dāng)，理清往來賬款，做好基建賬與行 政賬的合并轉(zhuǎn)換；二是從強(qiáng)化內(nèi)部控制的角度出發(fā)借此厘清 業(yè)務(wù)流程、規(guī)范規(guī)章制度，全方位推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理向精細(xì) 化和精益化轉(zhuǎn)型。91.77%的受訪者或被調(diào)研對象表示，政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施后單位內(nèi)的信息化水平有了長足發(fā)展，業(yè) 務(wù)處理效率和質(zhì)量都有了大幅提升；95.57%的受訪者或被調(diào) 研對象表示，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平尤其是內(nèi)部控制的管 理水平相較于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施以前有了大幅度提高。
（三）人員專業(yè)素養(yǎng)明顯提升，權(quán)責(zé)發(fā)生制理念深入人心
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施以前，收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì) 處理模式在東昌府區(qū)各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員中根深 蒂固。他們對財(cái)務(wù)管理的新理念、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的新技術(shù)和 新方法接受程度普遍不高。從一定程度上來說，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度的實(shí)施倒逼了財(cái)務(wù)專業(yè)人員的技能提升。東昌府區(qū)各 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員通過參加財(cái)政主管部門組織的 多輪次線上業(yè)務(wù)培訓(xùn)，接受高強(qiáng)度的線下實(shí)操演練， 內(nèi)部工 作群組的交流探討，以及專家學(xué)者和事務(wù)所專業(yè)智囊團(tuán)隊(duì)的

答疑解惑等形式或途徑解決了實(shí)務(wù)工作中遇到的難題，不僅 改變了現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)單一、理論基礎(chǔ)薄弱 的問題，還提升了他們的實(shí)務(wù)創(chuàng)新應(yīng)用能力。本次調(diào)研表明， 趁著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的契機(jī)，東昌府區(qū)各行政事業(yè)單 位財(cái)務(wù)從業(yè)人員勤學(xué)善思的氛圍蔚然成風(fēng)，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素 養(yǎng)明顯提升。同時(shí)，本輪政府會(huì)計(jì)改革深度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生 制的理念，并廣泛應(yīng)用于收入和成本費(fèi)用的核算，更真實(shí)地 反映和評價(jià)了政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效等信息，對管理會(huì)計(jì) 和財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的運(yùn)行環(huán)境。96.66% 的受訪者或被調(diào)研對象表示，權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念和自覺運(yùn)用 已經(jīng)根植于自己的日常工作實(shí)務(wù)之中。
二、東昌府區(qū)行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中存 在的問題
（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的若干操作細(xì)則留白需要補(bǔ)充 完善
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施打破了過往分單位屬性獨(dú)立 設(shè)置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的管理模式，并消除了行業(yè)類別差 異，對《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單 位會(huì)計(jì)制度》等 10 個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度予以廢止，將其全部納 入政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度管理?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度立意深遠(yuǎn)， 從宏觀管理的視角對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)做 了相應(yīng)規(guī)定，但這些規(guī)定更多地是對一般情況下的原則性和 框架式規(guī)定，對差異性、特殊性較大的細(xì)分行業(yè)會(huì)計(jì)處理操

作細(xì)則尚未實(shí)現(xiàn)一一覆蓋。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在核算模式、 核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素概念和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面與原財(cái)務(wù)制 度存在一定差異，尚未解決特殊資產(chǎn)核算、成本歸集、報(bào)表 合并等方面問題，配套制度不完善[1]。客觀上看制度細(xì)則 規(guī)定上的留白增加了具體單位實(shí)務(wù)操作的難度。比如，由于 歷史沿革問題，部分行政事業(yè)單位現(xiàn)有使用的作為無形資產(chǎn) 賬務(wù)處理的尚未取得產(chǎn)權(quán)證書的土地使用權(quán)，初始入賬價(jià)值 如何確定，攤銷期限及攤銷模式如何確認(rèn)都沒有政策規(guī)章上 的明確，如何進(jìn)行業(yè)務(wù)處理更能貼近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)尚需探討。又 比如不同行業(yè)所屬的公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬價(jià)值和折舊年限如 何確認(rèn)等，仍有制度規(guī)章操作細(xì)則上的留白，后續(xù)需要進(jìn)行 修補(bǔ)完善。
（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的研判能力不足影響財(cái)務(wù)報(bào)告 質(zhì)量
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確立的“雙基礎(chǔ)、雙核算、雙報(bào)告” 制度模式顯著提升了行政事業(yè)單位事務(wù)處理的難度，對財(cái)務(wù) 從業(yè)人員提出了更高的能力要求。比如，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 通過新增“非同級財(cái)政撥款收入”專屬會(huì)計(jì)科目的方式對部 門間橫向或者上下級部門間的撥款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，然而在實(shí) 務(wù)工作中，不少單位財(cái)務(wù)管理人員對本條業(yè)務(wù)規(guī)定的政策解 讀能力不強(qiáng)，在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行中與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)脫離，想當(dāng)然地 將本屬于該會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與往來科目混同，計(jì)入 “其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)處理與實(shí)際應(yīng)用場景不

符，不僅影響了后期政府財(cái)務(wù)報(bào)告部門間的抵消，更影響了 政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。又比如對長期股權(quán)投 資的會(huì)計(jì)核算，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對其按照實(shí)際控制程度不 同做了權(quán)益法核算或成本法核算的差異處理，實(shí)現(xiàn)了與企業(yè) 同類業(yè)務(wù)處理的并軌，但是不少行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)從業(yè)人 員因?qū)φ叩难信心芰Σ蛔愣鴮怂隳Ｊ桨芽夭粶?zhǔn)，簡單粗 暴地統(tǒng)一運(yùn)用成本法核算，導(dǎo)致對被投資者的投資收益或者 投資虧損核算不準(zhǔn)確，沒法真正體現(xiàn)單位因投資業(yè)務(wù)而實(shí)際 獲取的盈利或者具體承擔(dān)的虧損，進(jìn)而影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告的 信息質(zhì)量。
（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)倒逼業(yè)務(wù)能力提升的效應(yīng)尚未 發(fā)揮
對政府財(cái)務(wù)報(bào)告適時(shí)開展審計(jì)，以審計(jì)監(jiān)督的方式推動(dòng) 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)范實(shí)施，倒逼業(yè)務(wù)能力的不斷提升是 一條行之有效的實(shí)踐路徑。2014 年 12 月 12 日，國務(wù)院批轉(zhuǎn) 了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方 案》（國發(fā)〔2014〕63 號），其中就對政府財(cái)務(wù)報(bào)告接受審計(jì) 監(jiān)督進(jìn)行了明確：“政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和部門財(cái)務(wù)報(bào)告要按 規(guī)定接受審計(jì)。”它首次在法律法規(guī)層面確定了政府財(cái)務(wù)報(bào) 告審計(jì)的地位。2020 年 9 月 25 日，審計(jì)署辦公廳正式印發(fā) 了關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）的通知，指出“審計(jì) 機(jī)關(guān)依照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)φ?cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì) 監(jiān)督，依據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法等作出審

計(jì)評價(jià)。”然而在實(shí)務(wù)中， 由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)開展的時(shí) 間較短，尚未形成完整的審計(jì)理論體系和完備的審計(jì)實(shí)踐經(jīng) 驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)相關(guān)的度量標(biāo)準(zhǔn)依然不健全。諸如誰來審計(jì)、 審計(jì)什么、如何審計(jì)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)如何保障等問題尚不明確， 勢必會(huì)影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的順利開展，進(jìn)而制約政 府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的促進(jìn)作用[2]。當(dāng)前 看，作為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施的管理閉環(huán)，審計(jì)監(jiān)督 倒逼業(yè)務(wù)能力提升的功效尚未得到充分發(fā)揮。
三、改進(jìn)東昌府區(qū)行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施 的措施建議
（一）與時(shí)俱進(jìn)充實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的完備程度
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的完備程度是判斷其自身發(fā)展 成熟與否的關(guān)鍵，完整有序的制度體系建設(shè)是確保政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度有效實(shí)施的根本和前提。針對調(diào)研發(fā)現(xiàn)的實(shí)務(wù)工作 中亟需規(guī)范的實(shí)務(wù)問題以及政策制度留白問題，建議財(cái)政主 管部門強(qiáng)化與科研教學(xué)等學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)界的協(xié)同合作，根 據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施環(huán)境的變化，一是通過出臺政策應(yīng) 用指南、具體解釋、銜接規(guī)定的方式不斷予以修訂完善，多 措并舉，充實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的完備程度，進(jìn)一步增強(qiáng)政 府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的可理解性和可操作性。二是對特殊部門、 特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)，以典型案例剖析的方式邀請專家學(xué)者 或?qū)崉?wù)領(lǐng)軍進(jìn)行權(quán)威性答疑解惑，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在 基層具體操作執(zhí)行中不走樣、不跑偏、不變形。

（二）全面提升制度執(zhí)行主體的認(rèn)知水平和專業(yè)勝任能 力
各基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員盡管對政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度的學(xué)習(xí)已經(jīng)蔚然成風(fēng)，但整體認(rèn)知水平和專業(yè)勝任能 力與預(yù)期還有不少差距?；诖?，可從理論宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo) 兩個(gè)層面同步推進(jìn)，以全面提升制度執(zhí)行主體的認(rèn)知水平和 專業(yè)勝任能力。一是突出理論宣傳對認(rèn)知水平的推動(dòng)作用，
就政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，各地 各級財(cái)政主管部門可通過專題培訓(xùn)、新媒體宣貫、繼續(xù)教育 等形式形成強(qiáng)大輿論立場，深化基層執(zhí)行主體對新準(zhǔn)則制度 內(nèi)涵的認(rèn)知，引導(dǎo)基層執(zhí)行主體逐步更新轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算理念 和思維方式。二是注重業(yè)務(wù)指導(dǎo)對專業(yè)勝任能力的促進(jìn)作用， 鼓勵(lì)基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員積極參加各種形式的 實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，通過理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式進(jìn)一步提升專業(yè)實(shí) 踐能力，各地各級財(cái)政主管部門要持續(xù)強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，
引導(dǎo)實(shí)務(wù)從業(yè)人員正確把握政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，以 提升制度執(zhí)行主體專業(yè)勝任能力與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān) 要求的適配度。另外，財(cái)政主管部門還要開展案例征集活動(dòng)， 積極挖掘?qū)崉?wù)工作中積攢的典型經(jīng)驗(yàn)，匯總梳理成優(yōu)秀案例 庫并普及推廣，以實(shí)際行動(dòng)全面促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有 效實(shí)施。
（三）充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的制度優(yōu)勢迸發(fā)業(yè)務(wù)提升新效 能

對政府財(cái)務(wù)報(bào)告開展常規(guī)性審計(jì)是提升政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度執(zhí)行質(zhì)量的有效手段，雖然國家在法律法規(guī)層面確定了 政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的地位，但從實(shí)務(wù)工作看路徑并不清晰、 程序并不完善?；诖?，應(yīng)從制度建設(shè)、程序標(biāo)準(zhǔn)、第三方 中介機(jī)構(gòu)引入等方面促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度的協(xié)同，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的制度優(yōu)勢，進(jìn)而提升政 府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的執(zhí)行質(zhì)量。一是及時(shí)跟進(jìn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā) 生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》和審計(jì)署《政府財(cái)務(wù) 報(bào)告審計(jì)辦法（試行）》后續(xù)實(shí)施工作，兩部委適時(shí)聯(lián)合制 定《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則》， 明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目 標(biāo)、對象、程序以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等具體標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，讓 政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)行為有規(guī)可依、有章可循。二是適度拓寬 審計(jì)渠道，必要時(shí)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)，以 填補(bǔ)政府審計(jì)力量和審計(jì)資源有限的不足，讓第三方中介機(jī) 構(gòu)在政府審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下獨(dú)立開展審計(jì)工作，最大限度地 發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督倒逼業(yè)務(wù)能力提升和準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的功效。
參考文獻(xiàn)：
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