[摘 要]審計質(zhì)量是審計工作的生命線,是審計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。而近年來國內(nèi)外資本市場發(fā)生的一系列審計舞弊案嚴重損害了報告使用者的合法權益,所以對審計質(zhì)量的控制已勢在必行。為此本文將在影響審計質(zhì)量因素的基礎上,來探討提高審計質(zhì)量的對策。
[關鍵詞]注冊會計師 審計質(zhì)量 影響因素 對策
作者簡介:劉素珍(1964—),女,安徽工業(yè)大學管理學院,副教授,研究方向:會計與審計理論。
據(jù)2005年7月28日的中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十一號):2004年財政部對5家具有證券期貨相關業(yè)務許可證(以下簡稱證券業(yè)資格)的會計師事務所和13家中小會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及55戶相關企業(yè)的會計信息質(zhì)量進行的檢查發(fā)現(xiàn),深圳中喜會計師事務所是一家僅有16名注冊會計師的合伙事務所,該所內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制薄弱,從2003年1月到2004年5月間共出具了4098份審計報告,大量審計報告未履行必要的審計程序,造成了惡劣的社會影響。浙江光大會計師事務所明知杭州蕭山之江房地產(chǎn)有限公司存在虛增收入5536萬元的問題而未在審計報告中予以指明,促成該企業(yè)騙取了AAA級企業(yè)信用等級。抽查發(fā)現(xiàn)10戶上市公司為粉飾業(yè)績不同程度地存在會計信息質(zhì)量問題,為其提供審計服務的會計師事務所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分的問題,特別是對一些上市公司利用關聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題,缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?
由此可見,會計師事務所出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為,嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益;會計師事務所存在著因?qū)徲嬞|(zhì)量不高而嚴重損害報告使用者的合法權益的現(xiàn)象。而審計質(zhì)量是審計工作的生命線,是審計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。國家審計署在2003年至2007年“五年規(guī)劃”中,將“提高審計成果質(zhì)量”列為“實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學化”的重中之重。
因此,本文將就影響審計質(zhì)量的因素、提高審計質(zhì)量的對策進行論述。
一、審計質(zhì)量的影響因素
影響審計質(zhì)量的因素很多,但歸納起來主要有以下幾方面:
1.審計機構及其審計人員
首先,審計機構及其審計人員的獨立性是衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本因素之一。審計質(zhì)量的重要表現(xiàn)就是審計過程的超然獨立性、審計手段的先進性、審計方法的有效性和審計結(jié)果的客觀公正性。審計人員如不能堅持獨立、客觀、公正的立場,帶有某種主觀偏見,那么其審計意見將毫無價值可言。其次,審計人員的素質(zhì)經(jīng)驗和業(yè)務水平也將直接影響審計質(zhì)量。如果審計人員業(yè)務素質(zhì)差,使用不當?shù)膶徲嫵绦蚧虿贿m當?shù)卦鰷p審計程序,對審計中應予關注的問題不予以充分關注,結(jié)果只能是審計質(zhì)量低下。
2.審計過程
審計過程是審計報告這一“產(chǎn)品”的生產(chǎn)環(huán)節(jié),其中每一環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量直接影響審計報告質(zhì)量。也就是說,審計過程是形成審計質(zhì)量的質(zhì)量環(huán),類似于一般產(chǎn)品質(zhì)量的形成過程,審計質(zhì)量環(huán)也可以分為以下幾個階段:(1)審計準備階段:對整個審計工作進行分析并制定合理的審計計劃。這一階段是將審計質(zhì)量要求細化展開,轉(zhuǎn)化為具體工作的實施計劃;(2)審計實施階段:每一項工作都與審計質(zhì)量的形成直接相關,必須嚴格按照質(zhì)量要求,采用科學的審計程序、審計方法和審計手段來進行;(3)審計報告階段:審計質(zhì)量最終體現(xiàn)于審計報告,因而這一階段應對前一步工作進行詳細復核綜合判斷,擬出審計報告。
3.審計方法和手段
審計活動具有內(nèi)在規(guī)律性,必須根據(jù)特定審計業(yè)務的性質(zhì)、目的和特點選用科學使用的方法和手段,才能順利完成審計任務,保證和提高審計質(zhì)量。如不同的審計客體不同的審計項目就要求有不同的審計證據(jù),而不同的審計證據(jù)又要求不同的審計技術與之配合,審計人員要獲得必要的審計證據(jù),必須選擇適當?shù)膶徲嫾夹g。如果審計人員不能針對具體的審計項目選用相關的審計技術,必然導致審計資源的浪費、審計效率的下降和審計質(zhì)量的降低。審計檢查和審計取證,編寫審計方案和審計報告都需要有科學的方法。在西方發(fā)達國家審計廣泛采用內(nèi)部控制測試基礎上的統(tǒng)計抽樣方法以及計算機審計這一現(xiàn)代化手段,我國審計目前在審計方法和手段上與此還有很大差距,亟待改進。
4.質(zhì)量控制及相關法規(guī)
(1)審計質(zhì)量控制標準是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范。它是審計規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計準則,也有別于審計法規(guī)。客觀地講,這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設上,明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設,而忽視了審計質(zhì)量控制標準和審計規(guī)范體系建設。
(2)審計法規(guī)是審計工作的法律保障。在審計法規(guī)和相關法規(guī)中規(guī)定審計機構和審計人員依法或接受委托進行審計,明確審計人、委托人和被審計人之間責任關系,有利于審計人員履行職責。審計法規(guī)對審計職責、權限、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德規(guī)范等進行規(guī)定,不僅可以維護審計人員的合法權益,也是保證審計工作質(zhì)量的必要條件。
(3)國家的財經(jīng)法規(guī)是審計中審查和評價的依據(jù)。如財政法規(guī)、稅務法規(guī)、金融法規(guī)、證券法規(guī)、外貿(mào)法規(guī)、部門規(guī)章等,都是審計人員實施審計業(yè)務時的審計評價依據(jù)。
5.政府行為
中國的上市公司很多是國有企業(yè)改制過來,政府機構從本機構或本部門利益出發(fā),往往以行政手段直接干預注冊會計師的審計過程和最終的審計意見。從實證調(diào)查結(jié)果來看,我國審計的地域性特征較為突出,在前些年公司上市額度稀缺的情況下尤為突出,當?shù)卣疄榱舜_保本地企業(yè)能爭取到來之不易的上市額度,要求會計師事務所多“配合”。面對如此的政府行為,注冊會計師作為“弱勢群體”又怎能控制審計的風險、保證審計質(zhì)量?
二、提高審計質(zhì)量的對策
1.提高審計人員的綜合素質(zhì)
開展高質(zhì)量的審計工作,離不開高素質(zhì)的審計人員。人員的素質(zhì)是質(zhì)量的控制源頭,決定執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計部門重視審計人員的學習和培訓,全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。
(1)加強對審計人員的政治思想素質(zhì)教育。在全國黨員都在認真學習保持黨員先進性的時候,審計隊伍中黨員的“保先”顯得十分重要。“保先”要求審計黨員刻苦學習,掌握本領,努力提高先進性素質(zhì),還要有過硬的能力。對審計黨員來說,要有堅定的政治素質(zhì),科學的思想素質(zhì),全面的文化素質(zhì),高超的專業(yè)素質(zhì),模范的道德素質(zhì),健康的身心素質(zhì)。力爭建設一支素質(zhì)結(jié)構、知識結(jié)構、技能結(jié)構合理,政治、業(yè)務素質(zhì)較高、適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的審計隊伍。
(2)應該強化對審計人員的職業(yè)道德及相關審計責任。為使注冊會計師切實擔負起經(jīng)濟衛(wèi)士的神圣職責,為社會提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務,在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽,就必須加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育,強化注冊會計師的道德意識,提高注冊會計師的道德水準。
(3)提高審計人員專業(yè)知識水平。重視對審計人員進行業(yè)務培訓,加速知識更新,加強其專業(yè)勝任能力。通過專門培訓或利用業(yè)余時間加強自學等方式,促使審計人員學習市場經(jīng)濟理論和科學文化知識,不斷增強審計人員的系統(tǒng)性、科學性、預見性和創(chuàng)造性,增強審計人員在復雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的洞察力、鑒別力,大力提高審計執(zhí)業(yè)水平;也可以在審計業(yè)務執(zhí)行過程中,采取讓審計經(jīng)驗豐富的審計項目負責人或?qū)徲嬋藛T指導新從事審計工作的員工,把審計的實際工作與不斷的后續(xù)知識培訓相結(jié)合,不斷積累審計知識,增強自己審計過程中的判斷力,提高專業(yè)勝任能力。
