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 【例2 -2】在預(yù)算審批程序上，2024年12 月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成 2025年度全面預(yù)算草案；2025年1月，甲公司 董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算 草案進行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后， 預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下 達(dá)執(zhí)行。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司全面預(yù)算 草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明 理 由 。
【分析與解釋】 不恰當(dāng)。
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后， 應(yīng)當(dāng)報股東大會審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。
【提示】 本題考查了預(yù)算管理組織機構(gòu)的權(quán) 力架構(gòu)。最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，全面預(yù)算的 最終審批權(quán)在股東大會。董事會對全面預(yù)算管理 工作的組織和監(jiān)督負(fù)責(zé)。通過下設(shè)的預(yù)算管理委 員會來組織和實施全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核 工作。因此，廣大考生要熟悉各個層級的預(yù)算組 織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，不要混淆，必要時可以查閱 對照。同時要通過職責(zé)權(quán)限明確各級組織之間的 編報、審核、審議、審批的程序。

【 例 2 - 3 】甲公司在預(yù)算管理中實施預(yù)算聯(lián) 動管理，相關(guān)做法有：為確保關(guān)鍵績效指標(biāo)與預(yù) 算方案緊密銜接，授權(quán)財務(wù)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗 并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨立負(fù)責(zé)預(yù)算編制，其他職能部 門和分、子公司不參與預(yù)算制定。
要求：甲公司的做法是否妥當(dāng)?并說明理由。
【分析與解釋】
不妥。理由：預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，業(yè) 務(wù)部門參與度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理， 預(yù)算管理責(zé)權(quán)利不匹配。
[或：預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信 息溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合 理性和可行性。]
[或：預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，可 能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、市場環(huán) 境、企業(yè)實際等相脫離；預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不 足，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。]
[或：預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計不完整、不 合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn) 略和經(jīng)營目標(biāo)、促進績效考評等方面的功能難以 有效發(fā)揮。]
【例2 -4】 甲公司2024年計劃加強預(yù)算管 理，強化預(yù)算與考核銜接，著力解決預(yù)算體系與 業(yè)績考核體系未能有效銜接問題。將關(guān)鍵預(yù)算指 標(biāo)體現(xiàn)在考核體系中。
要求：指出甲公司預(yù)算體系與業(yè)績考核體系 未有效銜接可能產(chǎn)生的不利影響。
【分析與解釋】
預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo) 致預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。其 中，考核主體和對象的界定是否合理、考核指標(biāo) 是否科學(xué)、考核過程是否公開透明、考核結(jié)果是

第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理 45

否客觀公正、獎懲措施是否公平合理且能夠落實 等因素的影響。
考點4 經(jīng)營目標(biāo)的確定

經(jīng)營目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在 一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。企業(yè) 年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而 不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營 目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。所以，企業(yè)的年 度經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)該反映出企業(yè)戰(zhàn)略管理的意圖。在 年度經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定上，錯誤的理念是：這是我 們擁有的資源，我們該如何利用它們，我們能達(dá) 到什么樣的目標(biāo)。正確的理念應(yīng)該是：戰(zhàn)略要求 我們達(dá)到的目標(biāo)是什么?我們該如何實現(xiàn)?為了 實現(xiàn)這些目標(biāo)我們需要哪些資源?
【例2 - 5】甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出 要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃一預(yù)算管 理—績效評價”全過程的管理水平。會議審議 了甲公司2025年度的經(jīng)營目標(biāo)。甲公司發(fā)展部 從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出 發(fā)，提出了2025年新簽合同額、營業(yè)收入、利 潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)，并經(jīng)會議審議通過。
要求：根據(jù)資料判斷甲公司確定年度經(jīng)營目 標(biāo)的出發(fā)點是否恰當(dāng)，并說明理由。
【分析與解釋】 不恰當(dāng) 。
理由：企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè) 的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)， 以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長期目標(biāo)相 一 致 。

【例2-6】A 公司2021年利潤為10000元， 而到了2024年為19500元。請根據(jù)利潤總額增 長率測算2025年度的利潤。
【分析與解釋】
根據(jù)利潤總額增長率的計算公式得：

因此，2025年的預(yù)計利潤為：19500×(1+ 24.93%)=24361.35(元)。
值得注意的是，一般情況下考試題目不會考 查幾何平均增長率本身的計算，而是直接給出幾 何平均增長率，或者雖要計算增長率，但并不要 求使用教材給出的幾何平均方法計算，而是通過 其他方法推算利潤增長率，廣大考生應(yīng)學(xué)會變 通。因為利潤增長率法的關(guān)鍵是在基期數(shù)額的基 礎(chǔ)上乘以一個系數(shù)，而這個系數(shù)的關(guān)鍵是增長 率。要記住該方法下的目標(biāo)利潤公式：
目標(biāo)利潤=上年利潤總額×(1+利潤總額 增長率)

(二) 比例預(yù)算法
比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟 指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法。營業(yè)收 入利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo) 均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤，亦即利用營業(yè)利 潤與營業(yè)收入的關(guān)系、成本費用與利潤的關(guān)系、 投資額與利潤的關(guān)系來確定目標(biāo)利潤。具體計算 公式為 ：
目標(biāo)利潤=預(yù)計營業(yè)收入×測算的營業(yè)收入 利潤率
或：
目標(biāo)利潤=預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本 費用利潤率
目標(biāo)利潤三預(yù)計投資資本平均總額×核定的
投資資本回報率
【例2 -7】某企業(yè)上年實際投資資本總額為 5000萬元。為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追 加600萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率 為20%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤為多少萬元?
【分析與解釋】
目標(biāo)利潤=(5000+600)×20%=1120
(萬元)
【例2-8】 甲公司安排部署2025年度預(yù)算
編制工作。會議要求：(1)預(yù)算編制方法的選 擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行 業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新， 各項決策要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角，預(yù)算要動 態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運。(2)預(yù) 算目標(biāo)值要保持先進性與可行性。預(yù)計公司 2024年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率 為10.5%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2025 年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè) 收入凈利率為10.8%。
要求：根據(jù)上述資料，采用比例預(yù)算法確定 甲公司2025年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。
【分析與解釋】
本題共涉及兩個預(yù)算目標(biāo)確定方法：一個是 利潤增長率法；另一個是比例預(yù)算法。
因為，要計算預(yù)算目標(biāo)值，題目要求必須選 用比例預(yù)算法。根據(jù)比例預(yù)算法，應(yīng)選用公式：
目標(biāo)利潤=預(yù)計營業(yè)收入×測算的營業(yè)收入 利潤率
此公式中測算的營業(yè)收入凈利率(亦即公

式中測算的營業(yè)收入利潤率)為10.8%,這里 注意不要選10.5%,因為這是2024年的營業(yè)收 入凈利率。
公式中還有一項因素是預(yù)計營業(yè)收入沒有給 出的，需要通過計算得出。從資料可知，2024 年實際營業(yè)收入為68億元，營業(yè)收入增長率為 25%,則可以采用利潤增長率的原理來計算預(yù)計 的營業(yè)收入。即：
預(yù)計的營業(yè)收入=實際營業(yè)收入×(1+營 業(yè)收入增長率)
據(jù)此，本題的計算過程如下：
2025年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值=68×(1+ 25%)×10.8%=9.18(億元)
(三) 上加法
上加法是企業(yè)根據(jù)留存收益倒算企業(yè)凈利 潤，再倒算利潤總額(即目標(biāo)利潤)的方法。 計算公式如下：
預(yù)計新增留存收益三預(yù)計新增盈余公積金± 預(yù)計新增未分配利潤
預(yù)計凈利潤=預(yù)計新增留存收益+預(yù)計股利 分配額
目標(biāo)利潤=預(yù)計凈利潤÷(1-所得稅稅率)
【例2-9】A 公司的有關(guān)資料如下：(1)該 公司股本為8000萬元；(2)董事會計劃2010
年以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留 存收益800萬元；(3)該企業(yè)所得稅稅率為 20%。
要求：測算為實現(xiàn)董事會計劃需要達(dá)到的目 標(biāo)利潤水平。
【分析與解釋】
解題思路是預(yù)計目標(biāo)利潤，亦即稅前利潤， 必須知道稅后利潤亦即凈利潤，而資料中沒有直 接告訴凈利潤，必須通過已知條件求出預(yù)計凈利 潤。資料告知股本、股利分配率可以求出預(yù)計分 配額，然后加上當(dāng)年新增留存收益可求出預(yù)計凈 利潤，然后求出稅前目標(biāo)利潤。詳細(xì)計算步驟 如 下 ：
第一步：預(yù)計股利分配額=8000×10%=
800(萬元)。
第二步：預(yù)計凈利潤=800+800=1600
(萬元)。
第三步：目標(biāo)利潤=1600÷(1-20%)= 2000(萬元)。

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 47

2021年考試真題中，資料直接給出了凈利 潤和所得稅稅率，可根據(jù)已知條件直接按第三步 計算目標(biāo)利潤。

【例2-10】 某企業(yè)每月固定成本為1000 元，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成 本為5元，本月計劃銷售500件。
要求：計算該企業(yè)的目標(biāo)利潤。 【分析與解釋】
目標(biāo)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷 量-固定成本=10×500-5×500-1000=1500 (元)
為符合多步式利潤表的結(jié)算，不但要分解產(chǎn) 品成本，而且還要分解銷售費用、行政管理費用 等期間成本。將它們分解以后，方程式為：
稅前利潤=銷售收入-(變動銷售成本+固 定銷售成本)-(變動銷售和管理費用+固定銷 售和管理費)=單價×銷量-(單位變動產(chǎn)品成 本+單位變動銷售和管理費)×銷量-(固定產(chǎn) 品成本+固定銷售和管理費)
該損益方程式假設(shè)影響稅前利潤的因素只有 銷售收入、產(chǎn)品成本、管理費用和銷售費用，省

48 高級會計實務(wù)· 過關(guān)一本通

略了稅金及附加、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、投 資收益和營業(yè)外收支等因素。
以上講述了五種確定目標(biāo)利潤的方法，這些 方法在確定其他預(yù)算目標(biāo)值時也可以借鑒。要掌 握每種方法的基本原理、計算過程，并通過練習(xí) 來達(dá)到熟練掌握。

【例2-11】 甲公司是一家從事國際工程承 包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個國家和地 區(qū)，為加強管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立 若干海外區(qū)域分部。2025年初，甲公司下達(dá)新 簽合同額預(yù)算指標(biāo)時，根據(jù)各區(qū)域分部過去3年 市場開發(fā)及經(jīng)營情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定 新簽合同額預(yù)算指標(biāo)，并直接下達(dá)至各區(qū)域 分部 。

要求：指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編 制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的 優(yōu) 點 。
【分析與解釋】
有關(guān)預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算[或：自 上而下式預(yù)算]。
優(yōu)點：能夠從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源合理 配 置 。

【例2-13】 甲公司安排部署2024年度預(yù)算 編制工作。會議要求預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng) 公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營 環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項決策 要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角，預(yù)算要動態(tài)反映市 場變化，有效指導(dǎo)公司營運。
要求：根據(jù)資料，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外 部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司應(yīng)采用滾動預(yù)算法。
理由：滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化 比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進行決 策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企 業(yè)營運 。
(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算
增量預(yù)算往往是基于上一預(yù)算年度的實際完 成數(shù)據(jù)再增加一個比例或定額的預(yù)算編制方法。 而零基預(yù)算則完全不考慮上一預(yù)算期的數(shù)據(jù)，甚 至不考慮任何歷史數(shù)據(jù)，而是根據(jù)下一預(yù)算期所 面臨的新情況來編制。

在一個企業(yè)，高層管理者也需要定期對管理 系統(tǒng)來一次“恢復(fù)出廠設(shè)定”。這種實踐就是編 制“零基預(yù)算”,根據(jù)企業(yè)管理的復(fù)雜程度，企 業(yè)每3~5年編制一次零基預(yù)算。管理者將有限 的資源配置到最需要的地方，未來做什么業(yè)務(wù)就 為其配置相應(yīng)的資源。
【例2-14】 2024年10月，甲公司向各預(yù)算 單位下達(dá)了2025年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見， 要求各預(yù)算單位以2024年度預(yù)算為起點，根據(jù) 市場環(huán)境等因素的變化，在2024年度預(yù)算的基 礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2025年度預(yù)算。
要求：指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn) 的預(yù)算編制方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法 類型的優(yōu)缺點。
【分析與解釋】
甲公司采取的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算法。
增量預(yù)算法的優(yōu)點：編制簡單，省時省力； 缺點：預(yù)算規(guī)模逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛 和資源浪費。
【例2 - 15】在甲公司全面預(yù)算管理工作啟 動會議上，財務(wù)部經(jīng)理說，2023年4~10月，

52 高級會計實務(wù) · 過關(guān)一本通

公司總部進行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分 及人員配備發(fā)生了重大變化；2024年的預(yù)算費 用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部 各部門費用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng) 采用更為適宜的方法來編制。
要求：指出甲公司2024年總部各部門費 用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明 理 由 。
【分析與解釋】
甲公司2024年應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是： 零基預(yù)算法。
理由：2024年的預(yù)算費用項目及金額與往 年不具有可比性。
【例2-16】 2024年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型 和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A 公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒 有關(guān)聯(lián)。鑒于A 公司以前年度經(jīng)濟活動中存在 較多的不合理費用開支項目，指導(dǎo)方案要求A 公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi) 各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度 預(yù)算方案。
要求：指出甲公司要求A 公司2025年采用 哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)， 并說明理由。
【分析與解釋】
甲公司要求A 公司2025年的預(yù)算編制方法 采用零基預(yù)算法。采用該方法是恰當(dāng)?shù)摹＠碛桑?A 公司以前年度經(jīng)濟活動存在較多的不合理性。 本題主要考查預(yù)算編制方法的概念、應(yīng)用條件及 如何判斷和選擇。
(三)固定預(yù)算與彈性預(yù)算
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算；彈性預(yù)算又稱動態(tài) 預(yù)算 。
企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈 性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算 方案 。
(1)公式法，公式法下彈性預(yù)算的基本公 式 為 ：
預(yù)算總額=固定基數(shù)+ ∑ (與業(yè)務(wù)量相關(guān)
的彈性定額×預(yù)計業(yè)務(wù)量)
應(yīng)用公式法編制預(yù)算時，相關(guān)彈性定額可能

僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動超出 該適用范圍時，應(yīng)及時修正、更新彈性定額，或 改為列表法編制。
(2)列表法，是指企業(yè)通過列表的方式， 在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個不同等 級，分別計算并列示該預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的 不同可能預(yù)算方案的方法。在應(yīng)用列表法時，企 業(yè)通常假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的 業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)(最可能實現(xiàn))的業(yè)務(wù)量。
【例2-17】因 B 公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存 在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B 公司采用彈 性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B 公司編制X 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本 為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性 定額適用的產(chǎn)量為30萬~35萬件。如果預(yù)計X 產(chǎn)品2025年度產(chǎn)量為32萬件。
要求：計算確定X 產(chǎn)品2025年度生產(chǎn)成本 的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為 29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進 行處理。
【分析與解釋】
首先，按照預(yù)計產(chǎn)量32萬件來計算，2025 年度正常生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32= 8.65(億元)。這種方法是按照彈性預(yù)算的公式 法計算而來。計算出成本預(yù)算目標(biāo)之后，根據(jù)題 意要計算當(dāng)預(yù)計產(chǎn)品為29萬件時的成本預(yù)算目 標(biāo)如何處理，沒有問如何計算，因此不需要計 算。根據(jù)彈性預(yù)算的特征和應(yīng)用方法，處理措施 可以為修正、更新彈性定額，或者改為列表法編 制。亦即應(yīng)用公式法編制預(yù)算時，相關(guān)彈性定額 可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動 超出該適用范圍時，應(yīng)及時修正、更新彈性定 額，或改為列表法編制。
以下舉例說明固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩種編制 方法的差異。
【例2 - 18】甲公司C 事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制 本部門預(yù)算時認(rèn)為應(yīng)該采用彈性預(yù)算。因為本公 司業(yè)務(wù)量在年度間變化較大不易預(yù)測，各項預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果與實際差異太大，因此決定改變原有預(yù) 算編制方法，不再按固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。采 取在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個0.5~ 1.5不等的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限 之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。

要求：C 事業(yè)部采用彈性預(yù)算方法是否有不 妥之處?請說明理由。
【分析與解釋】 有不妥之處。
理由：對彈性預(yù)算的認(rèn)識錯誤。彈性預(yù)算是 與固定預(yù)算相對應(yīng)的一種預(yù)算編制方法，即基于 彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法。簡單地用固定預(yù) 算乘以兩個彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限，這種做 法不是彈性預(yù)算。并且，C 事業(yè)部彈性系數(shù)的確 定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。
( 四 ) 項目預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算法
在從事輪船、飛機、公路等工程建設(shè)，以及 一些提供長期服務(wù)的企業(yè)中，需要編制項目預(yù) 算。項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年 度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。在項目預(yù)算 中，間接費用預(yù)算比較簡化，因為企業(yè)僅將一部 分固定和變動間接成本分配到項目中，剩余的間 接費用不在項目預(yù)算中考慮。
項目預(yù)算的優(yōu)點在于它能夠包含所有與項 目有關(guān)的成本，容易度量單個項目的收入、費 用和利潤。無論項目規(guī)模的大小，項目預(yù)算都 能很好地發(fā)揮作用，項目管理軟件可以輔助項 目預(yù)算的編制與跟蹤。企業(yè)在編制項目預(yù)算時， 將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，通過對 計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進行深入分 析后，能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性 和合理性。
【例2-19】 甲公司是從事高速公路、城市 軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運營管理的投 資公司，在國內(nèi)有多個子公司，每個子公司均管 理若干個在建項目及運營項目。2024年，甲公 司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn)金為王” 的管理理念，采取措施如下：
確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項 目施工期一般在4年以上。2024年初，甲公司 按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模：
①在建項目：根據(jù)各項目投資計劃及施工計 劃進度，測算各項目2024年資金需求；
②運營項目：根據(jù)各項目運營協(xié)議測算 2024年回款金額，將在建項目資金需求扣減運 營項目計劃回款金額后，確定子公司2024年融 資預(yù)算規(guī)模。
要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的預(yù)算編

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 53

制方法。
【分析與解釋】
甲公司適合采用項目預(yù)算法。理由：項目預(yù) 算法適合工程期限較長的項目預(yù)算編制。本案例 中項目施工期限長達(dá)4年。按照項目進行編制， 案例中分為在建項目和運營項目。時間框架就是 預(yù)算期限，跨年度的預(yù)算按年度編制。
作業(yè)預(yù)算法，是指基于“作業(yè)消耗資源、 產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的 預(yù)算管理方法。作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè) 類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)
確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及 間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的 企 業(yè) 。
與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制 單位不同，作業(yè)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)(特別是增 值作業(yè))并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位。 作業(yè)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強團隊合作、協(xié)同作 業(yè)、提升客戶滿意度。作業(yè)預(yù)算法的支持者認(rèn) 為，傳統(tǒng)成本會計僅使用數(shù)量動因，將成本度量 過度簡化為整個流程或部門的人工工時、機時、 產(chǎn)出數(shù)量等指標(biāo)，模糊了成本與產(chǎn)出之間的關(guān) 系。作業(yè)預(yù)算法通過使用類似“調(diào)試次數(shù)”的 作業(yè)成本動因，能夠更好地描述出資源耗費與產(chǎn) 出之間的關(guān)系。只有當(dāng)基于數(shù)量的成本動因是最 合適的成本度量單位時，作業(yè)預(yù)算法才會采用數(shù) 量動因來確定成本。
作業(yè)預(yù)算法的主要優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求 量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通 過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造 最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進員工對 業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
:預(yù)算的建立過程復(fù) 雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費 用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率， 數(shù)據(jù)收集成本較高。
【例2-20】 甲公司的組織架構(gòu)為“公司總 部—分公司—項目部",擁有6家分公司、100 余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司 對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、 利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。
要求：根據(jù)資料指出甲公司采用了哪種預(yù)算 編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。

54 高級會計實務(wù) · 過關(guān)一本通

【分析與解釋】
甲公司采用的預(yù)算編制方法是項目預(yù)算法。 適用于從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服 務(wù)的企業(yè)。
【提示】 預(yù)算編制方法是近年來在考試中出 現(xiàn)頻率較高的知識點，且每年考查的預(yù)算方法都 不同。因此，廣大考生在備考時宜全面掌握各種 預(yù)算編制方法的適用范圍和優(yōu)缺點，分清楚不同 預(yù)算編制方法的特點，以便做到有備無患。
【例2-21】 甲公司為一家專業(yè)化的特鋼生 產(chǎn)企業(yè)，公司特鋼產(chǎn)品的特點是品種多、批量 小、流程長、定制化，一條生產(chǎn)線有上千個品種 和規(guī)格，技術(shù)質(zhì)量協(xié)議有90%以上是根據(jù)客戶 定制。盡管公司的產(chǎn)品高質(zhì)量得到用戶廣泛認(rèn) 可，但公司運營及制造過程低成本并沒有在效益 上體現(xiàn)出來。總經(jīng)理要求財務(wù)部門認(rèn)真研究如何 加強核算的精確度及加強成本管理。
要求：根據(jù)資料指出甲公司適合采用哪種 預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要使用 條 件 。
【分析與解釋】
甲公司適合采用作業(yè)預(yù)算法。作業(yè)預(yù)算法適 用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對 預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程 度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大 等特點的企業(yè)。

【例2-22】 B 公司是一家服裝企業(yè)，按照 利潤中心來管理，考核指標(biāo)是邊際利潤考核， B公司總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)2024年第二季度的邊際利潤 低于預(yù)算，要求總會計師對差異進行分析。在編 制第二季度預(yù)算時，B公司曾假設(shè)公司產(chǎn)品的市 場份額是25%,根據(jù)權(quán)威機構(gòu)預(yù)測，市場總量 為400000件，但是第二季度市場總量實際為 500000件，第二季度預(yù)算與實際數(shù)據(jù)如表2-5 所 示 。
從表2-5可以計算B 公司的邊際利潤差異 為11070元(130750-119680),因為實際小 于預(yù)算，因此是不利差異，如果是相反的結(jié)果則 為有利差異。
2. 對比分析
對比分析包括同比分析和環(huán)比分析。
同比分析是指當(dāng)期預(yù)算或?qū)嶋H數(shù)與往年同期 預(yù)算或?qū)嶋H數(shù)的比較。例如，當(dāng)年3月與上年3 月的數(shù)據(jù)比較。而環(huán)比分析是當(dāng)期與上一期的比 較。例如，3月同2月比較，4月同3月比較。
【例2 -23】2024年7月，甲公司召開預(yù)算 分析會，討論上半年預(yù)算執(zhí)行情況。財務(wù)部提交 的資料顯示：公司2023年第一、第二季度營業(yè) 收入分別為100億元、106億元，均超額完成預(yù) 算指標(biāo)；2024年第一、第二季度營業(yè)收入分別 為80億元、96億元，均未完成預(yù)算指標(biāo)。
要求：分別計算甲公司2024年第二季度營 業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率。
【分析與解釋】
根據(jù)題意，主要考查同比分析和環(huán)比分析的 方法。因此只需根據(jù)題意將第二季度數(shù)據(jù)代入即 可。無須計算第一季度數(shù)據(jù)。
同比增長率為-9.43%。亦即：(96-106)÷ 106×100%
環(huán)比增長率為20%。亦即：(96-80)÷ 80×100%
【例2 - 24】 集團公司財務(wù)部匯報了1~6月 份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2024年全年營業(yè)收 入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500 億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收 入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30

億元，財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力 較大。
要求：根據(jù)資料，計算集團公司2024年 1~6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進度，并指出存 在的主要問題及應(yīng)采取的措施。
【分析與解釋】
(1)營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率=200÷500× 100%=40%
(2)營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率=140÷200× 100%=70%
(3)利潤總額預(yù)算執(zhí)行率=30÷100× 100%=30%
上述計算主要體現(xiàn)為利用對比分析計算預(yù)算 執(zhí)行進度。應(yīng)以營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算是否完 成“時間任務(wù)雙過半”為判斷標(biāo)準(zhǔn)，超過50% 的執(zhí)行進度為正常，不到50%則為不正常。對 于營業(yè)成本預(yù)算，應(yīng)以50%為標(biāo)準(zhǔn)，低于50% 表示執(zhí)行較好，高于50%則表示執(zhí)行不力。
因此，集團公司存在的主要問題是：營業(yè)收 入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí) 行率較高。應(yīng)采取的措施：集團公司應(yīng)進一步增 加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。
3. 對標(biāo)分析
對標(biāo)管理是選取國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最 佳實踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進行比較、分 析、判斷，從而使本企業(yè)的業(yè)績不斷改進的一個 過程。預(yù)算管理中的對標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo) 桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對標(biāo)分析，可以了解 企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng) 的改進措施。
【例2 - 25】 甲公司財務(wù)部就公司2024年的

56 高級會計實務(wù) · 過關(guān)一本通

預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi) 標(biāo)桿企業(yè)M 公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、 資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面各選取 一個關(guān)鍵指標(biāo)進行對標(biāo)分析(相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見 表2-6),重點就本公司與M公司在某些方面存 在的差距作出說明。

表2-6 關(guān)鍵指標(biāo)對標(biāo)分析 單位：%

企業(yè)名稱
營業(yè)收入
凈利率
總資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率
資產(chǎn)負(fù)
債率
營業(yè)收入
增長率
甲公司 3.93 68.36 82.79 16.23
M公司 3.92 75.88 78.53 22.84

要求：根據(jù)資料，針對四個關(guān)鍵指標(biāo)，指出 甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改 進措施。
【分析與解釋】
經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，四個指標(biāo)都存在差異。因此 可以從定性的角度發(fā)現(xiàn)甲公司與M 公司的差距 是：甲公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低 于M 公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M 公司。營業(yè)收入 凈利率的差距很小。
【提示】無論是考試大綱還是教材中都沒有 針對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)背后所代表的經(jīng)營情況進行規(guī) 定或講解。但是作為高級會計資格考試來講，需 要考生針對財務(wù)數(shù)據(jù)背后的問題進行歸納并提出 相應(yīng)的改進措施。這充分體現(xiàn)了財務(wù)分析并不是 簡單的計算指標(biāo)差距，不但要計算差異還要分析 產(chǎn)生這些差異的原因；不但要分析原因還要提出 改進措施。改進措施的提出是基于前面的原因分 析的。因此，還需針對三個指標(biāo)的差異進一步提 出改進措施。
改進措施是：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn) 質(zhì)量；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長；合理 控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險。
【例2-26】 甲公司為提高預(yù)算管理分析水 平，將可比優(yōu)秀企業(yè)A 公司和B 公司作為標(biāo)桿 企業(yè)，深入分析新簽合同額、營業(yè)收入、凈資產(chǎn) 收益率、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負(fù)債率等重 要指標(biāo)與標(biāo)桿企業(yè)的差距。提出改進措施。
要求：指出上述說法體現(xiàn)的全面預(yù)算分析 方 法 。

【分析與解釋】 對標(biāo)分析。

【例2 - 29】 甲公司召開預(yù)算管理專題會議， 研究分析2024年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況發(fā)現(xiàn)， 2024年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標(biāo) 的預(yù)算執(zhí)行進度未完成階段性預(yù)算目標(biāo) (75%),但管理費用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。 會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅 戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標(biāo)，要確?？偭? 完成年度預(yù)算目標(biāo)；對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招 待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。
要求：根據(jù)資料指出甲公司預(yù)算管理專題會 議的要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。
【分析與解釋】
甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)的預(yù)算 控制方式采用的是總額控制和單項控制。經(jīng)過分 析發(fā)現(xiàn)，對于凈利潤和經(jīng)濟增加值指標(biāo)的控制方 式是總額控制，對于管理費用預(yù)算，除對管理費 用總額進行控制外，還要對其中的各項重點費用 項目進行單項控制。
【提示】考生在回答此類問題時請注意，因 為預(yù)算控制的方式共有六類，千萬不可照抄教材 的所有六類答案，必須進行辨析。
(二)全面預(yù)算控制的原則
全面預(yù)算控制的原則是：(1)加強過程控 制；(2)突出管理重點；(3)剛性控制與柔性 控制相結(jié)合；(4)業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。
【例2-30】2024年7月，M 公司對甲公司 2024年上半年預(yù)算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn) 以下主要問題：(1)對年度營業(yè)收入、管理費 用、利潤總額等重點預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度 進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利 潤指標(biāo)只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%,而管理費用卻 達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長” 壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；(2)對應(yīng) 收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未 進行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收 款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待 提 高 。
要求：根據(jù)資料指出甲公司未遵循哪些預(yù)算

控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進措施。 【分析與解釋】
對照全面預(yù)算控制的原則可以發(fā)現(xiàn)，資料中 的情形符合未遵循加強過程控制和突出重點管理 兩個原則。這是因為：加強過程控制的關(guān)鍵詞 是：年度預(yù)算分解為分期預(yù)算進行控制，強調(diào)過 程控制。突出重點的關(guān)鍵詞是：重點預(yù)算項目嚴(yán) 格管理、關(guān)鍵預(yù)算項目實時跟蹤、事前控制等。 根據(jù)資料中的內(nèi)容對照這些關(guān)鍵詞來分析，首 先，按照預(yù)算對比分析方法，由于未對年度營業(yè) 收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標(biāo)按季 度或月度進行分解、控制，是沒有遵循加強過程 控制原則的表現(xiàn)。其次，未對應(yīng)收款項、存貨、 現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)進行分析預(yù)測且未采 取適當(dāng)控制措施，是重點不突出的表現(xiàn)。因為 “兩金”和現(xiàn)金流都是企業(yè)的重要預(yù)算指標(biāo)。
【提示】有的考生將“加強過程控制、突出 重點管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù) 控制相結(jié)合”全部列示，將會被判定為概念不 清楚，可能會不得分；但如果四種情況僅答了三 種，則按得分點給分。
改進措施：針對“過程控制問題”要采取 嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他 預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算的辦 法。針對“重點不突出問題”,要抓住預(yù)算控制 重點，對重點預(yù)算項目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算 指標(biāo)的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟 蹤，對其發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事 前控制能力。
【例2-31】 甲公司計劃加強融資預(yù)算控制。 2023年回款低于計劃，導(dǎo)致公司實際融資超過 預(yù)算金額，流動性指標(biāo)逼近風(fēng)險警戒線。如不盡 快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出現(xiàn)債務(wù)違 約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受嚴(yán)重影響，為此，2024年采 取如下措施：
在預(yù)算控制方面，將項目回款作為工作重 點，由總部投資部、財務(wù)部形成聯(lián)合督導(dǎo)組，督 導(dǎo)回款情況，對各子公司的投資進度與回款實行 掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預(yù)算內(nèi)。
要求：根據(jù)資料指出甲公司采用的預(yù)算控制 原 則 。
【分析與解釋】突出管理重點原則和業(yè)務(wù)控 制與財務(wù)控制相結(jié)合原則。理由：(1)突出管

理重點原則的關(guān)鍵詞是“將項目回款作為預(yù)算 工作重點”“對投資進度與回款掛鉤的事中，實 時的過程管理”。因此，企業(yè)采用了突出管理重 點原則。(2)業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合原則 表現(xiàn)在：投資部作為業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算管理，將 投資進度、回款、融資規(guī)模相掛鉤。
米 考點10 全面預(yù)算調(diào)整(★★★)
(一)全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵
全面預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者 企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制 基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生 重大偏差，原有預(yù)算已不再適宜時地進行預(yù)算 修 改 。
當(dāng)出現(xiàn)下列事件時，企業(yè)的預(yù)算很可能需要 進行相應(yīng)的調(diào)整：
(1)由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致 使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié) 果產(chǎn)生重大偏差。
(2)由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針 發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用。
(3)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原 預(yù)算不適用。
(4)發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。
(5)出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行 已不可能。
(6)預(yù)算委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。 【例2 - 32】甲公司是一家從事國際工程承
包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個國家和地 區(qū)，為加強管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立 了若干海外區(qū)域分部。近年來，甲公司營業(yè)收入 保持較快增長，但凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈 額未實現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預(yù)算管理 為抓手，以績效考核為引領(lǐng)，實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā) 展。2024年上半年，甲公司A 區(qū)域分部列入投 標(biāo)計劃的多個重點項目由于投標(biāo)決策失誤未能中 標(biāo)，導(dǎo)致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠(yuǎn)低于預(yù) 算，預(yù)計難以完成年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。據(jù) 此 ，A區(qū)域分部申請調(diào)減年度新簽合同額預(yù)算指 標(biāo)。但財務(wù)部認(rèn)為，A區(qū)域分部申請事項不符合 預(yù)算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請。
要求：判斷甲公司財務(wù)部觀點是否正確，并 說明理由。

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 59

【分析與解釋】
財務(wù)部觀點正確。
理由：A 區(qū)域分部遇到的問題不屬于內(nèi)外 部環(huán)境發(fā)生重大變化或重大突發(fā)事件，預(yù)算編制 基本假設(shè)沒有發(fā)生變化，因此不應(yīng)調(diào)整預(yù)算 申 請 。
【例2 -33】 甲公司在預(yù)算工作布置會中強 調(diào)，為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性， 2025年主要預(yù)算項目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不 得進行任何調(diào)整。
要求：根據(jù)資料指出上述做法是否存在不當(dāng) 之處，并說明理由。
【分析與解釋】 存在不當(dāng)之處。
理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā) 重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大 變化時，可進行預(yù)算調(diào)整。
【提示】如果考生無法準(zhǔn)確判斷是什么情形 導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整，可以按照下面的方法答題：
當(dāng)出現(xiàn)下列事項時，可進行預(yù)算調(diào)整：
(1)由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo) 致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié) 果產(chǎn)生重大偏差。
(2)由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針 發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用。
(3)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原 預(yù)算不適用。
(4)發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。
(5)出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行 成為不可能。
(6)預(yù)算管理委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他
事項 。
[或：上述做法違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管 理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的 重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進行特殊 處理。]
【提示】這種回答綜合了預(yù)算管理的原則、 預(yù)算控制的方法，以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)要求等知 識點綜合分析，也是可取的。