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 習題一

A 公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主 要從事倉儲和運輸服務(wù)。2024年公司進行了資 產(chǎn)整合后，制定了2025年度預算，預計2025年 主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標為全年盈虧 平衡。2025年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310 萬元，但利潤總額為-920萬元，預算失敗。 A公司主要預算指標完成情況如表2-8、 表2-9所示。

表2 - 8 主營業(yè)務(wù)收入項目分析表
單位：萬元

業(yè)務(wù)代碼 實際完成額A 預算額B

盈利
1
121
480

2
49
80

3
146
100

4
364
300

持平
5
530
60

6
220
480
虧損
7
880
800
合計
2310
2300

表2 - 9 A 公司簡易利潤表 單位：萬元

報表項目 實際數(shù) 預算數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 2310 2300
減：營業(yè)成本、費用及稅金 2064 1310
二、主營業(yè)務(wù)利潤 246 990
減：管理費用、財務(wù)費用 1250 990
三、營業(yè)利潤 -1004 0
加：投資收益 0 0

續(xù)表

報表項目 實際數(shù) 預算數(shù)
補貼收入 0 0
營業(yè)外收入 0 0
減：營業(yè)外支出 82 0
加：以前年度損益調(diào)整 166 0
四、利潤總額 -920 0
減：所得稅 0 0
五、凈利潤 -920 0

A公司原有兩個營銷部，2024年公司6名 業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合 并。合并后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù) 流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務(wù)之間具有一 定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務(wù)的流失，導致部分與 運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲業(yè)務(wù)也隨之擱淺。2024年 A公司進行重組時，某會計師事務(wù)所曾對公司進 行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊 會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司 重組造成財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員更換頻繁且無 完善的交接手續(xù)，導致公司財務(wù)管理、財務(wù)記錄 不規(guī)范。”
在A公司2025年經(jīng)營的7個業(yè)務(wù)項目中， 除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務(wù) 的預算是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果， 結(jié)合公司經(jīng)營目標測算的。預算指標與2024年 實際完成情況相比，盈利項目增幅30%,非盈 利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際 情況看，對于盈利項目而言，2025年預計情況 與2024年并無實質(zhì)性改變。那么,A 公司為何 預計2025年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢?據(jù) 了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出 “希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì) 性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指 示2025年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)

66 高級會計實務(wù) · 過關(guān)一本通

財務(wù)人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支 出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此 可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預算存在一定的非市場 預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際 情 況 。
由于2024年資產(chǎn)重組情況比較復雜，財務(wù) 人員根據(jù)當時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際 情況有一定出入，導致2025年固定資產(chǎn)折舊較 預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精 簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加1 倍，人工成本增加80萬元。
2024年5月，A 公司與B 企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾 紛，無法協(xié)調(diào)，B 企業(yè)于當年年底向人民法院提 起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負責，財務(wù)部 對訴訟進程情況不了解，所以在2025年度預算 中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。 2025年5月，人民法院作出判決，A 公司敗訴， 須向B 企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相 關(guān)費用30萬元。僅此一項，A 公司預算外共計 支出112萬元。
要 求 ：
1.根據(jù)資料對A 公司的主營業(yè)務(wù)收入預算 執(zhí)行結(jié)果進行分析。
2.對利潤指標的預算完成情況進行分析。 3.預算編制過程有哪些不合理因素?
4.預算執(zhí)行和控制中存在哪些問題? 【分析與解釋】
1.主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)與預算存在很大差異。
A公司2025年主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，從 總量上看已完成預算還略有超額。但是，從收入 結(jié)構(gòu)上看，實際情況與預算存在一定差異。按照 收益情況，將A 公司業(yè)務(wù)劃分為盈利、持平和 虧損三類。第一類包括表2-10中第1~4項業(yè) 務(wù)；第二類包括第5、第6項業(yè)務(wù)；第三類為第 7項業(yè)務(wù)。
如表2-9、表2-10所示，收入總額 雖達到預算要求，但各業(yè)務(wù)項目具體完成情況 參差不齊。7項業(yè)務(wù)中有5項差異幅度超過 40%,其中第1、第2、第6項業(yè)務(wù)合計完成預 算的37.5%[(121+49+220)÷(480+80+ 480)];第5項業(yè)務(wù)實際完成額卻是預算的8.8 倍(530÷60)。

表2- 10 主營業(yè)務(wù)收入項目分析表Ⅱ
單位：%

業(yè)務(wù)代碼
差異率 (A-B)/B 綜合差異率
( ∑A+ ∑B)/ ∑B

盈利 1 -75 -29
2 -39
3 46
4 21

持平 5 783 39
6 -54
虧損 7 10 10
合計 0 0

2.利潤表中減項嚴重超出預算。
從表2-9可以清楚地看出A 公司的利潤完 成狀況。
(1)主營業(yè)務(wù)利潤與預算相差744萬元 (990-246),主要原因是：第一，主營業(yè)務(wù)收 入較預算增加10萬元(2310-2300);第二， 主營業(yè)務(wù)成本、費用及稅金較預算超支754萬元 (2064-1310)。
(2)營業(yè)利潤與預算的差異在主營業(yè)務(wù) 利潤與預算的差異基礎(chǔ)上又增加了260萬元，主 要是管理費用、財務(wù)費用較預算增加260萬元 (1250-990)。
(3)利潤總額減少920萬元，原因在于： 第一，在以上變動因素的基礎(chǔ)上，經(jīng)注冊會計師 審計，以前年度損益調(diào)整項目調(diào)增利潤166萬 元；第二，發(fā)生營業(yè)外支出82萬元。
由此可見，影響預算利潤指標的減利因素集 中在菅業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用 和營業(yè)外支出五個報表項目，共計比預算增加支 出1096萬元(754+260+82);增利因素包括 營業(yè)收入和以前年度損益調(diào)整項目，增加會計利 潤176萬元(10+166)。
3.首先，企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，預算編制基 礎(chǔ)不實，致使部分預算數(shù)據(jù)不準確。其次，主營 業(yè)務(wù)收入中盈利項目的增長是為了資產(chǎn)重組的需 要，存在主觀性。
4.預算執(zhí)行和控制中存在的問題：(1)業(yè)

務(wù)人員流失，造成主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)改變，主營 業(yè)務(wù)利潤下降。(2)環(huán)境變化，導致人工預算 估計不足。(3)或有事項導致預算出現(xiàn)大額漏 計。(4)預算對成本費用項目監(jiān)控功能下降。
【提示】這類考題考查的是考生的綜合分析 和思考能力。要從數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題，然后根據(jù)資 料中給出的線索找出問題的原因，有時還可能給 出解決方案。這類考題的解答需要考生在復習的 時候注意培養(yǎng)邏輯思維能力，要把學到的知識點 活學活用。
習題二

12月1日，光明公司財務(wù)部王經(jīng)理召開部 門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他 指示費用會計小李要參照上年的預算通知，盡快 草擬出一個通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知 簽發(fā)出去；另外，他還要小李在5個工作日內(nèi)整 理出各部門當年1~10月的費用明細，反饋到各 部門，作為預算的重要參考依據(jù)。
12月2日，王經(jīng)理帶著預算通知文件來到 張總經(jīng)理的辦公室，匯報當年1~10月的費用總 體比上年增長了13%,建議明年的費用要嚴格 預算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了 這個原則，但指出要根據(jù)實際業(yè)務(wù)的變動，對各 項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負 責人專門開會安排這項工作。
12月5日，光明公司預算工作會議按計劃 召開。會議上，王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定 義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按 時間要求完成等。張總經(jīng)理作出了重要指示，指 出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控 制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要 非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。
元旦過后，各部門預算表格陸續(xù)上交，小李 忙著進行費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部 分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿 不準主意：
(1)辦公費。公司上年底進行了新ERP 系 統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費大幅增加，總 體增加了45%,預算增加理由都是新系統(tǒng)要求 打印的東西多，打印耗材大量增加。
(2)辦公室的移動電話費增加到4800元， 比上年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由

第二章企業(yè)全面預算管理 67

是：陸副總電話費實報實銷，因為公司上年固定 電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由 于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停 止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定 了4800元(400×12)的費用預算。
(3)三個工廠的差旅費。在預算開始前， 技術(shù)部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增 加差旅費預算，因為為加強與行業(yè)的技術(shù)交流， 今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組 織的討論會。預計討論會每次兩人參加，費用 5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000 元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的 幾百元。
(4)修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理 費60000元，因為鍋爐使用超過4年了， 一次 都沒有進行過大修，計劃今年要進行大修。
(5)人力資源部的班車費。人力資源部 提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下 班，打算今年增加一輛班車，預計年增加費用 80000元。
(6)辦公室招待費增加50000元。主要原 因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與 政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地 80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費30000元。另外， 隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當?shù)氐挠绊懺絹碓酱螅?對外聯(lián)絡(luò)增多，預計會增加外聯(lián)費用20000元。
(7)設(shè)備科的電費?？紤]到今年的電力緊 張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了 58000元(按每度電增加3分錢預計)。
小李將預算碰到的問題向王經(jīng)理進行了匯 報，如果按現(xiàn)在初步報上來的預算，費用將比上 年增加31%。王經(jīng)理分別找了幾個部門的負責 人進行溝通交流，但各部門負責人認為自己的預 算理由充分，不愿對費用進行調(diào)減。王經(jīng)理簡單 向張總經(jīng)理進行了匯報，張總經(jīng)理要求召開會議 進行協(xié)調(diào)。但由于大家忙于1月底年終總結(jié)大會 的準備，協(xié)調(diào)會議在春節(jié)放假前未召開。
春節(jié)后開工已是2月上旬。王經(jīng)理幾次提請 張總經(jīng)理，終于召開了兩次協(xié)調(diào)會，并與幾個重 點部門經(jīng)過多次的單獨溝通，在2月底前與各個 部門確認了費用預算，總體比上年增長18%。 張總經(jīng)理在2月28日批準了費用預算。
5月15日，安經(jīng)理找到王經(jīng)理，稱現(xiàn)在環(huán)

68 高級會計實務(wù) · 過關(guān)一本通

保部門加強檢查，要求增加污水處理站的污泥 處理費預算8000元，因為之前每個月至多清理 污泥兩次，而現(xiàn)在每周必須清理一次。王經(jīng)理要 求他打報告進行預算調(diào)增申請。
6月10日，二廠有個員工的手指被機器夾 斷，發(fā)生醫(yī)療費12000元。二廠廠長稱年初沒 有這方面的預算，要求不能作為他們工廠的費用 考核。王經(jīng)理同意列作預算外費用。
7月28日，王經(jīng)理拿到了小李給他的上半 年預算費用執(zhí)行情況表，總費用為全年預算的 45%,基本與上年同期持平。王經(jīng)理很滿意。
10月26日，前三季度的預算費用執(zhí)行情況 表顯示，總費用已達全年預算費用的80%,據(jù) 分析主要是上半年發(fā)生的幾項費用沒有及時報 銷，延遲到第三季度，所以費用執(zhí)行情況一下變 成了超支(包括了調(diào)增預算的90000元，但沒 有包括被列為預算外費用的76000元)。王經(jīng)理 馬上指示小李把超支部門的費用反饋到部門負責 人，并要求費用超支部門進行超支原因分析和提 出整改控制措施。
11月9日，王經(jīng)理專門就前三季度的費用 超支情況及超支部門的原因分析和整改控制措施 向張總經(jīng)理進行了匯報。
要 求 ：
1.光明公司的預算管理組織體系存在哪些 問題?
2.費用預算目標確定存在什么問題? 3.預算編制過程存在哪些問題?
4.費用預算控制中存在哪些問題? 5.預算分析與考核中存在什么問題?
【分析與解釋】
1.預算工作的組織體系不健全，沒有建立 專門的預算管理辦公室，而由財務(wù)人員兼任預算 管理人員。預算的編制、審批沒有經(jīng)過預算管理 委員會的審批。
2.費用預算目標確定過于隨意，依據(jù)不足； 存在個別部門經(jīng)理討價還價現(xiàn)象；容易造成預算 松弛；各種費用標準沒有建立。
3.業(yè)務(wù)預算應(yīng)在財務(wù)預算之前開展，過于 重視費用預算，而忽視了銷售預算、資本預 算 等 。
4.費用預算控制中存在標準不清晰、沒有 嚴格執(zhí)行總額控制、預算執(zhí)行剛性不強等問題；

存在預算外費用；對于預算的調(diào)整沒有履行必要 的程序。
5.預算分析流于形式。
【提示】本題主要考查預算管理中的一些基 本問題，包括預算的組織機構(gòu)體系、預算的結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容、預算編制、預算控制、預算分析等內(nèi) 容。針對題目的要求，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容對案例企業(yè) 進行對照檢查。
習題三

霍克公司的預算編制方案如下：
(1)銷售預算。
①5月上旬，各分部預測了下一年度銷售和 資金需求并上報總部。
②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對 產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、 壞賬等情況，制定了分部銷售預算草案。
③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預測了分 月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評 價的初步標準。
④7月份，分部負責人復查銷售預測報告， 并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預算 達標 。
⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未 達標預算。
⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分 解為各工廠的生產(chǎn)計劃(包括價格、銷量等)。
(2)生產(chǎn)預算。
①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動 成本標準，報分部。
②10月中旬至11月，各工廠確定固定費用 和變動費用標準，報分部
③11~12月，總部復查并審批工廠生產(chǎn)預 算，修訂未達標預算。
④12月末，董事會批準公司銷售及生產(chǎn) 預算 。
霍克公司預算控制的方案如下：
(1)市場部門：每月月末，各地區(qū)銷售經(jīng) 理向總部報告本月銷售、本年累計銷售及其與預 算的差異情況，并對未完成的銷售差額作出 解 釋 。
(2)生產(chǎn)部門：各工廠向總部報告費用、 成本的分項目實際發(fā)生數(shù)及其與預算的偏差，并

對超支額作出解釋。
要 求 ：
根據(jù)上述資料回答下列問題：
1.霍克公司的企業(yè)預算結(jié)構(gòu)是否完整?還 應(yīng)包括哪些種類?
2.霍克公司的預算編制程序有何特點? 3.霍克公司在確定預算目標上有何不足?
4.根據(jù)材料分析霍克公司采用了什么預算 控制方法?預算控制應(yīng)該如何完善?
【分析與解釋】
1.該公司的預算結(jié)構(gòu)不完整。首先，目前 只有經(jīng)營預算的相關(guān)內(nèi)容，而沒有涉及財務(wù)預算 和資本預算的相關(guān)內(nèi)容。其次，經(jīng)營預算不完 整，還應(yīng)該補充產(chǎn)品成本預算、期間費用預算 等。最后，還應(yīng)該補充現(xiàn)金預算、資本預算等。
2.先銷售后生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)。各部門都參 與了預算的制定過程，并將本部門的實際情況反 映在預算之中。不足之處是預算制定周期過長，

第二章 企業(yè)全面預算管理 69

從5月開始到12月才結(jié)束。
3.沒有按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分 解目標。預算的制定中，銷售部門先由下到上預 測銷量，然后從上到下編制預算。因此沒有體現(xiàn) 公平、公正的原則，可能挫傷“先進”,保護 “后進”。預算的編制必須以目標的實現(xiàn)為前提， 否則容易出現(xiàn)預算編制過程中的討價還價、“寬 打窄用”,不利于提高預算編制效率。
4.當期預算控制、累計預算控制。強調(diào)了 過程控制，但是事前控制和事后控制應(yīng)該進一步 完 善 。
【提示】這是一道典型的挑錯題，即根據(jù)給 定的資料，指出其中存在的問題并給出正確的答 案。解答這類題目需要考生首先判斷知識點所在 章節(jié)，然后對照相應(yīng)的知識點作答。一般這類題 目的結(jié)果是唯一的，主要考查的是預算編制的一 些原則、慣例等。