教育部第26號文件《獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》（下文簡稱《辦法》）明確指出，獨立學(xué)院是實施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經(jīng)費舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校。這從政策上明確了獨立學(xué)院的民辦性質(zhì)，強調(diào)了獨立學(xué)院在法律和制度上的獨立地位。所以，獨立學(xué)院要想在與內(nèi)外部環(huán)境的博弈中生存和發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變觀念，引入現(xiàn)代經(jīng)營管理理念，在運行機制和管理體制上進行改革創(chuàng)新，大膽嘗試執(zhí)行企業(yè)會計制度。
一、獨立學(xué)院現(xiàn)行會計制度存在問題和弊端目前，國家還沒有出臺獨立學(xué)院會計制度，大部分獨立學(xué)院采用的是高等學(xué)校會計制度，而該制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校，針對的是利用國家財政性經(jīng)費舉辦的高等學(xué)校。采用高等學(xué)校會計制度，已不能滿足獨立學(xué)院會計核算的需要，主要表現(xiàn)在五個方面。
?。ㄒ唬┩顿Y者的權(quán)益無法反映《辦法》明確規(guī)定，參與舉辦獨立學(xué)院的普通高等學(xué)校與社會組織或者個人，應(yīng)當簽訂合作辦學(xué)協(xié)議。普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。這就明確了參與舉辦獨立學(xué)院的普通高等學(xué)校及社會組織或者個人的有關(guān)權(quán)益，明確了獨立學(xué)院的法人財產(chǎn)權(quán)。而高等學(xué)校由于采用公辦機制和模式，其會計制度中未設(shè)置反映投資者投入學(xué)院的資本及取得合理回報的相關(guān)會計科目，無法明確各投資者按投資比例所享有的資產(chǎn)所有權(quán)和收益分配權(quán)。
?。ǘ嫶_認、計量和報告基礎(chǔ)不統(tǒng)一高等學(xué)校會計制度規(guī)定，學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制，只強調(diào)經(jīng)營支出應(yīng)當與經(jīng)營收入配比。而占學(xué)校主導(dǎo)地位的教育事業(yè)收入與支出卻采用收付實現(xiàn)制，以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和成本的依據(jù)，導(dǎo)致學(xué)院的收入與成本不配比，無法準確地核算學(xué)院各期真正的結(jié)余，無法按要求計算合理回報。另外，學(xué)校作為一個會計核算主體，卻同時采用兩種會計確認、計量和報告基礎(chǔ)，這對于性質(zhì)有別于普通高校的獨立學(xué)院的會計核算是不適合的。
（三）資產(chǎn)的核算口徑不同，造成資產(chǎn)不實高等學(xué)校固定資產(chǎn)項目只反映學(xué)校各種固定資產(chǎn)的原值，不考慮資產(chǎn)的損耗即折舊，不僅虛增了學(xué)校的資產(chǎn)，而且無法準確核算辦學(xué)成本?！掇k法》規(guī)定，普通高等學(xué)校投入辦學(xué)的無形資產(chǎn)應(yīng)當依法作價計入學(xué)院的資產(chǎn)，但是，目前很多獨立學(xué)院投入的這部分無形資產(chǎn)并未作價計入。另外，高等學(xué)校取得的某些無形資產(chǎn)，一次性計入事業(yè)支出，不進行攤銷，導(dǎo)致結(jié)余波動較大，不利于準確計量無形資產(chǎn)。高等學(xué)校將建設(shè)項目單獨進行核算，未納入學(xué)院的資產(chǎn)賬務(wù)中，導(dǎo)致不能真實、完整地反映學(xué)院的資產(chǎn)及財務(wù)狀況。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及基本建設(shè)支出核算的準確與否，直接影響到學(xué)院的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，影響到資產(chǎn)負債表等報表反映的信息質(zhì)量。
?。ㄋ模┙Y(jié)余核算不科學(xué)，難以確定合理回報《辦法》規(guī)定，獨立學(xué)院在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。這一規(guī)定對獨立學(xué)院的辦學(xué)成本及辦學(xué)結(jié)余的核算提出了迫切的要求。而高等學(xué)校不以盈利為目的，國家作為投資者不要求取得回報，結(jié)余反映的是收付實現(xiàn)制下的收支及結(jié)余情況，收入及支出未按配比原則進行確認，不能反映各會計期間真正的結(jié)余，因此，無法正確計算合理回報。
另外，獨立學(xué)院固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重較大，根據(jù)配比原則，對固定資產(chǎn)損耗的價值，應(yīng)在固定資產(chǎn)的預(yù)計有效使用期內(nèi)，以計提折舊的方式計入各期成本費用，并從各期收入中逐步得到補償。（五）財務(wù)會計報告不能滿足使用者的要求《辦法》規(guī)定，獨立學(xué)院應(yīng)當在每個會計年度結(jié)束時制作財務(wù)會計報告，委托會計師事務(wù)所依法進行審計，并公布審計結(jié)果。隨著獨立學(xué)院投資主體的多元化，其財務(wù)會計報告使用者不僅包括財政部門和上級主管單位，而且包括投資者、債權(quán)人以及教育服務(wù)的購買者等。高等學(xué)校會計報表是反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表等，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，其提供的信息已遠遠滿足不了目前獨立學(xué)院財務(wù)報告使用者的要求。
二、獨立學(xué)院執(zhí)行企業(yè)會計制度的必要性及可行性分析（一）獨立學(xué)院教育的營利性特征決定了其具有企業(yè)的特性《辦法》明確，獨立學(xué)院屬于公益性事業(yè)，這是從其社會功能的角度來界定的。雖然獨立學(xué)院作為高等教育機構(gòu)不以營利為目的，但是，這并不能否定獨立學(xué)院有辦學(xué)結(jié)余即盈利的事實。因此，在客觀上，應(yīng)該承認獨立學(xué)院的產(chǎn)業(yè)屬性，承認其“營利”行為的合法性，即承認獨立學(xué)院具有公益性與營利性雙重屬性。
獨立學(xué)院的公益性是在舉辦高等教育的過程中體現(xiàn)出來的，其社會效益表現(xiàn)在為社會提供了高素質(zhì)的勞動者等。
實踐證明，獨立學(xué)院的舉辦在一定程度上促進了社會的公共利益，其公益性是客觀存在的事實。同時，獨立學(xué)院的營利性是由其投資者投入資本的尋利性所決定的，這種投資行為決定了它的營利性。實踐也證明，獨立學(xué)院的營利性行為并不違背教育的公益性。承認教育的營利性，是為了更好地達到教育公益性目的。
?。ǘ┒嘣顿Y使得獨立學(xué)院必然會受到企業(yè)管理意識的影響?yīng)毩W(xué)院是按照民辦機制運營的，學(xué)校的興建需要合作者提供辦學(xué)所需的各項條件和設(shè)施，發(fā)展經(jīng)費的籌措也需要充分挖掘和利用各種形式的投資。在這些合作者或說投資者中，有一個很重要的主體，那就是企業(yè)?！掇k法》明確，獨立學(xué)院的投資者是普通高校與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人，使獨立學(xué)院的投資主體趨向多元化。
目前，我國尚處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟體制已初步建立，投資者舉辦獨立學(xué)院是理性的投資行為，不是捐資辦學(xué)，是經(jīng)過充分論證的市場化運作過程，其投資的最直接目標是從獨立學(xué)院的運營中獲得預(yù)期收益，即營利性目標。因此，獨立學(xué)院是一個市場化的經(jīng)濟組織。
（三）獨立學(xué)院的企業(yè)化運營使得引入企業(yè)會計制度成為可能企業(yè)化運營的基本特征是獨立核算、自主經(jīng)營和自負盈虧，并接受市場的調(diào)節(jié)，在市場競爭中優(yōu)勝劣汰。企業(yè)經(jīng)營的模式同樣適用于學(xué)校經(jīng)營。因為在市場經(jīng)濟條件下，獨立學(xué)院已具有普通經(jīng)濟組織的“生產(chǎn)性”和“求利性”
的產(chǎn)業(yè)特征。同時，投資者投資公共性教育服務(wù)的動力在于允許他們對學(xué)校進行經(jīng)營，并從中獲取合理回報。
獨立學(xué)院的運營類似于企業(yè)，其活動過程也是一個投入產(chǎn)出的過程，也用準市場方式向社會提供產(chǎn)品，進行勞動交換，在市場中實現(xiàn)勞動價值，其經(jīng)營特點類似于企業(yè)法人組織。
（四）合理回報的合法化確立了引入企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)《辦法》規(guī)定，獨立學(xué)院在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，即“合理回報”得到了法律認可。這一規(guī)定明確了獨立學(xué)院的投資者對其所投入學(xué)院的資產(chǎn)擁有投資收益權(quán)。獨立學(xué)院的投資者除了關(guān)注高等教育的公益屬性外，其投資的最直接目標還是營利性目標，即取得最大的投資回報，這種回報來源于獨立學(xué)院的辦學(xué)結(jié)余，即辦學(xué)收入減去辦學(xué)成本后的“利潤”，追求的是辦學(xué)收益即利潤的最大化。
（五）國外的實踐提供了引入企業(yè)會計制度的經(jīng)驗借鑒美國的學(xué)校管理改革，比如說校本管理、特許學(xué)校、公立學(xué)校私營、公立學(xué)校重組、全面質(zhì)量管理等等，他們的管理權(quán)限下移、扁平化組織結(jié)構(gòu)的形成等特點無不體現(xiàn)著企業(yè)管理的特征。這些改革的成功，不能不說是管理理念的成功。
在我國民辦教育體系中，相當一部分在管理體系中也較早地引入了企業(yè)管理的思想，比如說“教育就是服務(wù)”的理念、“投訴制度”的建立、《質(zhì)量承諾書》的簽訂、競聘上崗等等，由此也促成了一批成功的民辦高校的誕生以及企業(yè)會計制度的引入。
三、獨立學(xué)院引入企業(yè)會計制度的意義獨立學(xué)院引入企業(yè)會計制度能夠解決目前困擾獨立學(xué)院的會計核算問題。
筆者認為，其意義在于：
首先，企業(yè)會計制度對投資者投入的資本及利潤分配規(guī)定了明確的會計核算科目，獨立學(xué)院的法人財產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)所有權(quán)及收益權(quán)問題得到了落實。
其次，規(guī)定以權(quán)責發(fā)生制作為會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)。即以權(quán)利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，使同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用相配比，解決了獨立學(xué)院收入和成本的確認問題。
第三，能夠真實、完整地反映學(xué)院的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程，并對固定資產(chǎn)的折舊及無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定了具體的核算方法，夯實了獨立學(xué)院的資產(chǎn)，能夠真實地反映了學(xué)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第四，企業(yè)會計制度完整的財務(wù)報告體系已被廣大的財務(wù)報告使用者所熟知?？梢允关攧?wù)報告的外部使用者更好的了解學(xué)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息。
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