【摘要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步凸顯出來,本文從外部環(huán)境和內(nèi)部成因兩個(gè)方面分析我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成,并從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要參與方:政府、高校和銀行三方提出風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);形成;防范
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(Financial Risk)的概念最先出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域,其出發(fā)點(diǎn)是基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策活動過程中的不確定性,指企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預(yù)料和控制的因素,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收益和預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生背離,因而有蒙受損失機(jī)會的可能性。
高校是專門從事培養(yǎng)高級專門人才、進(jìn)行科學(xué)研究、為社會提供多方服務(wù)的機(jī)構(gòu),是靠國家財(cái)政供給的事業(yè)單位,面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)。對高校這種非營利性的事業(yè)單位,其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義是:高校在運(yùn)營過程中因資金運(yùn)動而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也正在凸顯。
一、我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部環(huán)境
(一)承擔(dān)法律責(zé)任的法人主體明確
《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定:“高等學(xué)校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格”,“高等學(xué)校在民事活動中依法享有民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任”。高校法人資格的取得,雖擴(kuò)大了高校的辦學(xué)自主權(quán),但同時(shí)由于要“承擔(dān)民事責(zé)任”,也因此給高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成埋下了“伏筆”?！吨腥A人民共和國高等教育法》同時(shí)規(guī)定:“國家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制”,這顯然會給高?；I資方式、資金構(gòu)成帶來變化,同時(shí)難以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
(二)高等教育投資方式的轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,宏觀管理體制變革和投資方式的變化將高校推到了市場經(jīng)濟(jì)大潮中。高等教育規(guī)模的日益擴(kuò)大以及社會對高等教育需求的不斷增長,教育投入和教育需求之間的矛盾隨之突出。高校在教育撥款不足的情況下,積極拓寬籌資渠道,改善了辦學(xué)條件,緩解了事業(yè)發(fā)展過程中的實(shí)際困難。這些既擴(kuò)大了高?；I資渠道,但也加大了籌資風(fēng)險(xiǎn)。
(三)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度很難適應(yīng)新時(shí)期高校的發(fā)展
隨著高等教育體制改革的深化,不再單純地依靠國家財(cái)政撥款,高校的自有收入和自籌的辦學(xué)資金,如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、貸款及一些租賃資金和社會捐贈已經(jīng)成為高校辦學(xué)資金來源的重要組成部分。以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的高校會計(jì)核算,在某些方面產(chǎn)生了局限性,無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映高校的負(fù)債情況,從而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上以貸款形成的隱性債務(wù),在高校的會計(jì)賬務(wù)核算和報(bào)表中得不到反映,高校不自覺地夸大了可支配財(cái)務(wù)資金,無形中對高校的宏觀決策和財(cái)務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生了誤導(dǎo)。如由于基建會計(jì)獨(dú)立核算,由學(xué)校償還本息的貸款在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有體現(xiàn),造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)而可能出現(xiàn)盲目擴(kuò)大投資,可能給學(xué)校帶來一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)教學(xué)水平評估
目前各個(gè)高校接受教學(xué)評估,基本要求是軟件條件、硬件條件一起上,有的高校對于這樣的壓力難于承受。高校之間的人才戰(zhàn)愈演愈烈,形成了相互攀比之風(fēng),你用百萬元聘一個(gè)教授,他花千萬元加別墅引入一個(gè)學(xué)科帶頭人,個(gè)人的人事檔案可重新做。但是,對這些引入的人才是否能夠做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)并沒有具體評判體系,稍不順心人才就跳槽,高校最終人財(cái)(才)兩空。人才管理不甚完善,也是直接導(dǎo)致資金流失的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)競爭激烈的生源市場
我國高校收費(fèi)制度經(jīng)過幾年的改革,目前已初步形成高等教育經(jīng)常性成本分擔(dān)機(jī)制,學(xué)費(fèi)收入占學(xué)校收入的比例達(dá)30%左右,一些地方院校的比例則更高,達(dá)到50%左右。資金籌集渠道的改變,使高校資金供應(yīng)更加依賴于生源市場。從1999年高校擴(kuò)招至今,畢業(yè)生面臨著越來越嚴(yán)峻的就業(yè)形勢。追求名牌院校、重點(diǎn)院校是越來越多家長的選擇。這都對部分高校生源產(chǎn)生了嚴(yán)重沖擊,使學(xué)費(fèi)收入受到一定影響,加大了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因
(一)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)
高校管理者對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和危機(jī)前的種種征兆重視不夠,未能及時(shí)采取措施,以至于危機(jī)爆發(fā),措手不及是構(gòu)成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要成因。由于高校在很長時(shí)間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下,不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題,導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識不強(qiáng),對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與防范。
(二)高校財(cái)務(wù)管理制度不健全
雖然高校事業(yè)發(fā)展快速,但財(cái)務(wù)管理體制落后于教育事業(yè)發(fā)展需要。表現(xiàn)為:第一,重核算,輕管理;第二,上撥下用,多撥多用、少撥少用;第三,資金分散。會計(jì)人員習(xí)慣于記賬算賬等日常核算工作,表現(xiàn)出對財(cái)務(wù)管理工作的重要性沒有充分的認(rèn)識,無論是在財(cái)務(wù)管理意識還是財(cái)務(wù)管理水平上都與高校教育事業(yè)的發(fā)展和要求存在很大的差距。
(三)擴(kuò)招引發(fā)過度負(fù)債
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施,大規(guī)模擴(kuò)招成為我國高等教育發(fā)展的一個(gè)重要現(xiàn)象?！吨袊刨J風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告2007》顯示:2005年以前,我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)1 500億-2 000億元。而2007年全國政協(xié)副主席張梅穎專題調(diào)研結(jié)果顯示,目前高校貸款總額已達(dá)2 500億元,且有擴(kuò)大趨勢。目前,幾乎所有的高校都有貸款,一般的高校貸款在4億元-8億元,高的達(dá)到20億元以上。如此大規(guī)模的建設(shè)、投資所形成的債務(wù)負(fù)擔(dān),直接構(gòu)成高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是高校面臨的嚴(yán)峻問題,加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計(jì)劃的可行性研究,貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。
(四)缺乏財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
財(cái)務(wù)預(yù)警分析是通過財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測,及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式,在高校現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算基礎(chǔ)上,設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo),對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)出預(yù)警信號,為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),甚至未認(rèn)識到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性;另一方面,已經(jīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校,由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性,其工作仍停留在表層上,定性分析不足。
(五)高校不合理的投資,導(dǎo)致資產(chǎn)流失
一些高校貸款建設(shè)項(xiàng)目存在盲目性、重復(fù)性,好大喜功,缺乏科學(xué)的可行性論證,對未來的經(jīng)濟(jì)效益把握不準(zhǔn),建設(shè)工期長,還貸政策不健全,所貸資金超過實(shí)際償還能力。嚴(yán)重時(shí)會出現(xiàn)大量的不良負(fù)債,影響整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。對外投資辦企業(yè)是分擔(dān)高校負(fù)債辦學(xué)壓力的手段之一。甚至有部分高校領(lǐng)導(dǎo)改變高校資金用途,用做股票投資和其他風(fēng)險(xiǎn)性債券投資,如前天津大學(xué)原校長單平因違規(guī)炒股造成3 750萬元的損失。一些單位不顧教學(xué)、科研事業(yè)發(fā)展的需要,隨意將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化,開展經(jīng)營活動,為自己搞創(chuàng)收,使高校國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
政府、高校和銀行是我國高等學(xué)校貸款辦學(xué)博弈的主要參與方,雖然三者扮演的角色各不相同,但是任何一方的失誤都可能導(dǎo)致高校借貸風(fēng)險(xiǎn)的加大。因此,高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要三方的共同努力,以防范其進(jìn)一步擴(kuò)大。
(一)政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管
有關(guān)專家分析認(rèn)為:政府是高校借貸風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者,因此,政府有關(guān)主管部門有責(zé)任對高校財(cái)務(wù)加強(qiáng)管理和監(jiān)督,以保證高校資金的安全性和有效性。
在目前的情況下,一方面,政府應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)一步加大對高等教育的實(shí)際投入,采納政協(xié)等建議發(fā)行教育國債,或其他行之有效的措施,保障中國高等教育事業(yè)的發(fā)展。另一方面,政府對高校目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該采取積極的措施加以指導(dǎo)和監(jiān)控,在目前許多高校面臨的國家教育部教學(xué)水平評估方面采取一些更切實(shí)際和可行的方法,幫助各高校既提升辦學(xué)水平,又不至于為了評估而進(jìn)一步加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。人大校長紀(jì)寶成稱,從2009年開始,我國高等教育的適齡人口將逐年下降,到那個(gè)時(shí)候,一些高校就可能面臨生源不足的問題。紀(jì)寶成校長認(rèn)為,在經(jīng)歷了連續(xù)8年年均24.3%的高速增長之后,現(xiàn)在中國高等教育的任務(wù)不應(yīng)該是繼續(xù)做大,而到了應(yīng)該認(rèn)真研究如何做強(qiáng)的時(shí)候了。因此,政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)測,引導(dǎo)各高校合理的發(fā)展,形成中國高等教育的一個(gè)合適的規(guī)模,以迎接由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政府應(yīng)根據(jù)我國高等教育的現(xiàn)狀,制定科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃,根據(jù)規(guī)劃方案來引導(dǎo)和監(jiān)控各高校的發(fā)展,防止盲目投資和重復(fù)建設(shè),主動監(jiān)管高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)高校加強(qiáng)自律和建設(shè)
高校作為高等教育事業(yè)發(fā)展的債務(wù)人,是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接責(zé)任人,必須加強(qiáng)自律和建設(shè),以防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
首先、高校必須對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識,開源節(jié)流,進(jìn)一步拓寬多元化的籌資渠道。財(cái)政撥款是高校經(jīng)費(fèi)來源的主要組成部分,對于這部分撥款,管理上以節(jié)流為主,同時(shí)還要采取開源措施。同時(shí),高校要下大力氣解決學(xué)費(fèi)欠繳問題,其次,要多爭取科研課題和經(jīng)費(fèi),加速科技成果的轉(zhuǎn)化。高校要改變傳統(tǒng)的籌資方式,克服對財(cái)政撥款的依賴思想,積極尋找新的籌資渠道。根據(jù)一些學(xué)校的經(jīng)驗(yàn)和目前高校的情況,通過土地置換、校辦產(chǎn)業(yè)、合作辦學(xué)等措施提高高校自身的創(chuàng)收力,以分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在外部融資方面,除了銀行貸款,高校還應(yīng)該注重其他融資渠道的拓展,可以加強(qiáng)和推廣融資租賃等其他新興的融資方式。
第二、建立科學(xué)的高等教育會計(jì)制度。根據(jù)高校財(cái)務(wù)的特點(diǎn),建議將現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前高校實(shí)行的會計(jì)制度雖然能夠較為完整地核算和提供各會計(jì)期間的現(xiàn)金收支信息,但不能真實(shí)反映各會計(jì)期間高等學(xué)校的資源耗費(fèi)情況和高等教育的成本,比如說應(yīng)付及暫存款沒有真實(shí)體現(xiàn)學(xué)校的債務(wù),基建單獨(dú)設(shè)立賬務(wù)系統(tǒng),未納入事業(yè)賬,不能真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況等。
第三、高校必須建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系,全面反映高校負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),就是指在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基礎(chǔ)上,設(shè)立科學(xué)化的敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo),通過分析和評價(jià)這些指標(biāo)的變化,及時(shí)揭示潛在的問題,對可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)防的一種財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。高校一方面要充分利用舉債辦學(xué)擴(kuò)大規(guī)模這個(gè)時(shí)機(jī),同時(shí)又要防范過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,提高決策的科學(xué)性。高校應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,特別是領(lǐng)導(dǎo)層必須將風(fēng)險(xiǎn)防范意識貫穿于整個(gè)決策的始終。為防范風(fēng)險(xiǎn),學(xué)校必須采用科學(xué)的決策方法,并在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)輕重緩急,有選擇的上馬。目前高校的基礎(chǔ)建設(shè)資金多是貸款資金,因此應(yīng)該優(yōu)先投入在一些關(guān)系學(xué)校發(fā)展大計(jì)的關(guān)鍵性項(xiàng)目上,比如高校的圖書館建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)或相關(guān)設(shè)備的更新改造等;另外則可以考慮資金回收快、經(jīng)濟(jì)效益好的項(xiàng)目,比如學(xué)生公寓、學(xué)生食堂等。
第五、規(guī)避校辦企業(yè)的連帶責(zé)任。隨著我國市場化程度越來越高,高校自主權(quán)越來越大,其校辦產(chǎn)業(yè)走向社會的步伐也日益加快。雖然高校的校辦產(chǎn)業(yè)均按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立和進(jìn)行企業(yè)運(yùn)作,但是高校作為校辦企業(yè)的主要投資者,對校辦企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任。高校應(yīng)當(dāng)從校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生、運(yùn)行到后期管理,采用市場化的手段,規(guī)避其可能的連帶責(zé)任。
(三)銀行加強(qiáng)控制
銀行是高校貸款的直接債權(quán)人,是貸款風(fēng)險(xiǎn)的直接承擔(dān)者,如果高校貸款不能夠還本付息,其貸款將成為銀行的壞賬,而直接影響銀行的所有者權(quán)益。因此,銀行加強(qiáng)對高校貸款的管理,積極采取措施防范和控制高校貸款風(fēng)險(xiǎn),不僅僅是對高等教育事業(yè)負(fù)責(zé)任,同時(shí)也是防止銀行自身發(fā)生信用危機(jī)的重要環(huán)節(jié)。
商業(yè)銀行作為高校的債權(quán)人,在借貸管理中,必須堅(jiān)持審慎的信用配給機(jī)制;在貸后管理中,要對高校貸款的使用和高?，F(xiàn)金的流向進(jìn)行專業(yè)化的跟蹤監(jiān)控;商業(yè)銀行可以考慮將優(yōu)質(zhì)的高校貸款打包為信貸資產(chǎn)組合,以其作為基礎(chǔ)資產(chǎn),進(jìn)行資產(chǎn)證券化運(yùn)作,以降低銀行對于高校貸款的流動性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn),并強(qiáng)化銀行對高等教育發(fā)展的信貸支持。
綜上所述,高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是一個(gè)系統(tǒng)工程,政府、高校和銀行都發(fā)揮著重要的作用。三個(gè)主體應(yīng)當(dāng)各盡其責(zé),共同合作、相互促進(jìn),還要在監(jiān)管上相互制約,形成一個(gè)系統(tǒng)。●
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