財(cái)會(huì)通訊2001.9
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的探討
湖北漢江集團(tuán)電廠宏電公司 劉雪芹
一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式
會(huì)計(jì)模式是由計(jì)量單位和計(jì)量屬性結(jié)合而成的，會(huì)計(jì)采用貨幣為計(jì)量單位，由于物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，貨幣本身的購(gòu)買力或價(jià)值也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。通常將不考慮購(gòu)買力變動(dòng)的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購(gòu)買力的貨幣單位稱為等值貨幣。計(jì)量屬性指被計(jì)量對(duì)象的某種特征，會(huì)計(jì)上除了可以用歷史成本計(jì)量外，還可用其他計(jì)量屬性，其中最重要的是現(xiàn)時(shí)成本。此外，還可以償試用變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，將兩種計(jì)量單位和3種計(jì)量屬性相結(jié)合，就可以組成下列幾種不同的會(huì)計(jì)模式。
模式（一）稱為歷史成本／名義貨幣會(huì)計(jì)模式，是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，它既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)，因而不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。模式（二）為歷史成本／等值貨幣（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理）；模式（三）為現(xiàn)時(shí)成本／名義貨幣（現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)處理）；模式（四）為現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣；模式（五）為變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)（現(xiàn)時(shí)售價(jià)會(huì)計(jì)或現(xiàn)行脫手價(jià)值會(huì)計(jì)）。模式（二）至模式（五）統(tǒng)稱物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。
模式（二）是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用幣值（購(gòu)買力）相等的貨幣單位（即通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)將按各年度不同幣值貨幣編制的歷史成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)），統(tǒng)一地調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并把它作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的“補(bǔ)充報(bào)表”，借以反映和消除一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；其會(huì)計(jì)程序和方法是：首先將原來(lái)報(bào)表中列示的項(xiàng)目劃分為“貨幣性項(xiàng)目”和“非貨幣性項(xiàng)目”，而后將各項(xiàng)目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價(jià)指數(shù)換算為等值貨幣計(jì)價(jià)的金額，再計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，最后編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。具體方法是：確定等值貨幣的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目換算系數(shù)（或指數(shù)），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)金額進(jìn)行調(diào)整，并用與上相同的計(jì)算口徑對(duì)損益表各有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益的計(jì)算可用“貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~一期本應(yīng)持有貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~”公式確定。
期本應(yīng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~×（朝末一般物價(jià)指數(shù)／期初一般物價(jià)指數(shù)）十期間貨幣性項(xiàng)目增加額X（期末一般物價(jià)指數(shù)／期間一般物價(jià)指數(shù)）一期間貨幣性項(xiàng)目減少額X（期末一般物價(jià)指數(shù)／期間一般物價(jià)指數(shù)）
通過(guò)換算以后可得到貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，編制出一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。
這種會(huì)計(jì)模式是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是為了反映和消除通貨膨脹影響，也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的重大變革和進(jìn)步。它的優(yōu)點(diǎn)是：能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的影響，使其接近于物價(jià)變動(dòng)后的實(shí)際，成為“真實(shí)性”的會(huì)計(jì)信息；增強(qiáng)了不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，從而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于加強(qiáng)企業(yè)管理和宏觀調(diào)控；會(huì)計(jì)方法具有繼續(xù)性且簡(jiǎn)單易行，也便于對(duì)信息的社會(huì)審計(jì)和監(jiān)督。其缺點(diǎn)是：如果調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)所依物價(jià)指數(shù)與企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的物價(jià)變動(dòng)不符時(shí)，調(diào)整后的會(huì)計(jì)指標(biāo)就會(huì)缺乏正確性。只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無(wú)法掌握核算期間通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，因而無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。
模式（三）是以企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本（或再生產(chǎn)成本）作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映和消除在通貨膨脹條件下，個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。這種模式的程序和方法是；在進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)另設(shè)一套帳簿，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買價(jià)格（或再生產(chǎn)成本嫩替歷史成本進(jìn)行日常核算。即對(duì)日常購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)以現(xiàn)時(shí)成本入帳，期未對(duì)結(jié)存資產(chǎn)（又稱持有資產(chǎn)）和本期已耗資產(chǎn)的累計(jì)發(fā)生額，按其現(xiàn)時(shí)成本進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上確定通貨膨脹對(duì)企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，根據(jù)所設(shè)置的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系中各帳戶的期末余額和本期發(fā)生額編制觀時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響?？梢?jiàn)，組織現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算是其重要內(nèi)容和方法之一，而后才是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，以名義貨幣為計(jì)量單位，且設(shè)置有反映在物價(jià)變動(dòng)或通貨膨脹影響的帳戶等會(huì)計(jì)處理辦法，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并不同于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理。其最明顯的優(yōu)點(diǎn)是：可以提供更加符合客觀實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，從而有利于財(cái)務(wù)決策；以現(xiàn)時(shí)成本彌補(bǔ)所耗用資產(chǎn)的價(jià)值，可以保證已耗資本的收回，從而維護(hù)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，既真實(shí)地反映了企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)能力，還能把本期收益區(qū)分為經(jīng)營(yíng)管理水平所致的收益和管理人員應(yīng)變能力決定的收益兩部分，有利于加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理；對(duì)存貨的計(jì)價(jià)一律以現(xiàn)時(shí)成本為準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的多種計(jì)價(jià)方法，這種較為合理和單一的計(jì)價(jià)方法，一定程度上也簡(jiǎn)化了核算。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，它能及時(shí)地消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響。
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)尚需討論和解決的問(wèn)題是：設(shè)置兩套核算帳簿，一定程度上加大了核算業(yè)務(wù)和企業(yè)核算費(fèi)用；對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本計(jì)價(jià)方法受主觀因素影響大，也難防止蓄意歪曲和纂改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；不計(jì)列一般物價(jià)水平影響的購(gòu)買力損益或進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)買力損益項(xiàng)目調(diào)整，一部分通貨膨脹的影響未能予以反映和消除，不按一般物價(jià)水平影響調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息資料缺乏可比性；但在實(shí)際應(yīng)用和管理上還有些困難，如審計(jì)難度大、成本效益原則難以貫徹等，仍然需要會(huì)計(jì)界進(jìn)行深入探討。
模式（四）是以資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，以等值貨幣作為計(jì)量單位；同時(shí)，披露一般物價(jià)水平變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響，是一種試圖全面反映通貨膨脹影響的程序和方法。這種會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)是，在日常進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，另外設(shè)置一套帳簿，按“現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式”進(jìn)行日常核算，會(huì)計(jì)期末，編制一套“現(xiàn)時(shí)成本”會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，再以等值貨幣為計(jì)量單位編制一套以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為“補(bǔ)充資料”，用以全面反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響。
這種會(huì)計(jì)模式的處理程序和方法是：首先，要確定和反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本；其次，要確定和反映企業(yè)持有資產(chǎn)損益；再次，先編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表；再次，要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和計(jì)算購(gòu)買力損益；最后，再編制觀時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表，從而全面反映通貨膨脹的影響，并使報(bào)表有了可比性。具體方法是：除應(yīng)用必要的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法外，需按現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)方法進(jìn)行日常核算，對(duì)特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按現(xiàn)實(shí)成本調(diào)整其帳面金額；期末，在現(xiàn)時(shí)成本報(bào)表基礎(chǔ)上，調(diào)整編制現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表。
由于現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)處理方式是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)兩種模式的結(jié)合，故它具有這兩種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)模式以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量屬性，以等值貨幣為計(jì)量單位，因而能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，綜合了現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式和一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有充分的了解。這種模式的有用性有幾個(gè)方面：在這種會(huì)計(jì)模式處理下的正常利潤(rùn)有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的凈現(xiàn)金流量。所謂正常利潤(rùn)就是企業(yè)的“可分配利潤(rùn)”，這是企業(yè)在保持足夠資金重置所耗資產(chǎn)從而保持其實(shí)物經(jīng)營(yíng)能力的前提下，所能分配的最大股利數(shù)；企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)數(shù)也有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的凈現(xiàn)金流量，因?yàn)橘Y產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)代表了貨幣投資額的變動(dòng)；另外，資產(chǎn)負(fù)債表以現(xiàn)時(shí)成本反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，為報(bào)表使用者估計(jì)按現(xiàn)有狀況重置企業(yè)的資產(chǎn)所需的金額提供了信息。總之，這種會(huì)計(jì)模式可以全面地反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，提供更為有用的會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)大了信息范圍，對(duì)決策和管理的有用性大大提高。但其在應(yīng)用過(guò)程中核算費(fèi)用高，計(jì)算麻煩，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會(huì)計(jì)模式的信息成本是非常高的，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會(huì)計(jì)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難付諸全面實(shí)施。
模式（五）是以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過(guò)會(huì)計(jì)期間的期初與期末資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算，來(lái)確定企業(yè)損益。這種會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)是：廢除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法，以資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中的可實(shí)現(xiàn)凈值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，建立一套全新的帳簿體系，歸類核算并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則和計(jì)算基礎(chǔ)，故是一種徹底改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)處理方法。
這種模式的程序和方法是：第一，對(duì)原有資產(chǎn)負(fù)債表按變現(xiàn)價(jià)值予以重新編制，同時(shí)開設(shè)新的帳戶體系。其中：“資產(chǎn)登存損益”帳戶是新設(shè)的，它屬于“權(quán)益類”帳戶。貸方記錄收進(jìn)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)高于進(jìn)價(jià)或持有資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)提高而增加的數(shù)額，借方登記收進(jìn)資產(chǎn)售價(jià)低于進(jìn)價(jià)或持有資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)降低而減少的數(shù)額。余額在貸方時(shí)，反映由于資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)高于進(jìn)價(jià)或售價(jià)繼續(xù)提高而形成的收益；若在借方，則為資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)低于進(jìn)價(jià)及售價(jià)繼續(xù)降低而形成的虧損。此外，不設(shè)置收人類和成本費(fèi)用類帳戶，凡核算中出現(xiàn)的各種收入，均作為資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)的提高。發(fā)生的費(fèi)用則作為資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)的降低，一并在“資產(chǎn)置存損益”帳戶中反映。第二，按照復(fù)式記帳方法組織變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)的日常核算。其記帳方法是：涉及資產(chǎn)類的收進(jìn)、銷售與付出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)時(shí)售價(jià)入帳，同時(shí)將發(fā)生的售價(jià)與該資產(chǎn)歷史成本的差額記人“資產(chǎn)置存損益”帳戶；涉及負(fù)債類和所有者權(quán)益類的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可按其歷史成本價(jià)格，記入各有關(guān)負(fù)債類及所有者權(quán)益類帳戶；日常發(fā)生各種收入、費(fèi)用類的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)記入“資產(chǎn)置存損益”及相關(guān)各帳戶；期末應(yīng)按現(xiàn)時(shí)售價(jià)調(diào)整各資產(chǎn)帳戶，將相應(yīng)增加或減少的損益記入“資產(chǎn)置存損益”帳戶。第三，先按當(dāng)日資產(chǎn)售價(jià)調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)格，再通過(guò)期末與期初資產(chǎn)變動(dòng)的計(jì)算，確定當(dāng)期企業(yè)凈收益，完成定期編制的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)表（即主要是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）。實(shí)際工作中，變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)基期資產(chǎn)負(fù)債表的編制和帳戶體系的建立，也可先依據(jù)按歷史成本編制的基期資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格進(jìn)行換算，直接編制變現(xiàn)價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表，然后再據(jù)以設(shè)置變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)帳戶，建立變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)核算帳戶體系。
變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)的處理，是以企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，重新設(shè)計(jì)新的帳戶體系和核算方法，并運(yùn)用變現(xiàn)價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供與企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，且這種信息具有現(xiàn)實(shí)性、客觀性等特點(diǎn)，核算方法也不復(fù)雜。更為重要的是，這種以“變現(xiàn)價(jià)值”為基準(zhǔn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方式，是一種全新的嘗試，實(shí)實(shí)在在體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)創(chuàng)新的新思想和新理論。但是，它卻較大程度地背離了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，尤其是難以取得資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格，加上存在核算資料過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于企業(yè)核算管理等缺點(diǎn)，故變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)只是為適應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的一種最激進(jìn)變革。如果設(shè)計(jì)還不夠完善，要付諸實(shí)施肯定會(huì)有不少具體問(wèn)題。因此，有待于會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的共同努力，未來(lái)的新會(huì)計(jì)處理方法，有可能得到更理想的解決。
二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的評(píng)價(jià)
（一）從資本保全方面看：財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)主要目的是計(jì)量企業(yè)的利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)期內(nèi)，企業(yè)的收入首先要保全資本，若有差額，才是資本的回報(bào)，即利潤(rùn)。但利潤(rùn)概念取決于所使用的資本保全概念。歷史成本的最大優(yōu)點(diǎn)在于其客觀性和廣泛的可理解性，但不能認(rèn)為它最好地滿足了報(bào)表用戶的需要。報(bào)表用戶不能從中確知企業(yè)資本的購(gòu)買力是否得到了保全，或者企業(yè)是否能夠繼續(xù)在相同的規(guī)模上經(jīng)營(yíng)，換言之，在物價(jià)上漲的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)被高估了，一部分資本被當(dāng)作了利潤(rùn)。公司保全其資本的購(gòu)買力是絕大部分股東所希望的，誠(chéng)然他們向企業(yè)提供了一定數(shù)額的資本，但更關(guān)心的是這些貨幣的購(gòu)買力，因而他們感興趣的是，在確定利潤(rùn)之前企業(yè)資本所代表的購(gòu)買力是否得到了保全。
而歷史成本／等值貨幣會(huì)計(jì)提供了這種信息。一家企業(yè)需要一組特定的資產(chǎn)才能開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，很可能企業(yè)已經(jīng)保全了資本的一般購(gòu)買力，但卻無(wú)力重置這些資產(chǎn)。使用現(xiàn)時(shí)成本概念可確保企業(yè)在陳報(bào)利潤(rùn)之前保全其經(jīng)營(yíng)能力。然而，當(dāng)這些結(jié)果未予調(diào)整時(shí)，計(jì)量單位卻是不固定的。例如，以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的銷售成本去減銷售收入是有意義的，因?yàn)閮烧叨际前船F(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的。但在計(jì)算存貨項(xiàng)目的持有利得時(shí)，歷史成本和現(xiàn)時(shí)成本的價(jià)值是按兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的貨幣計(jì)量的。結(jié)果，就難以評(píng)價(jià)持有利得的涵義，也難以將持有利得與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作出比較。使用現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣模式就能解決這一問(wèn)題?？偠灾?，歷史成本／等值貨幣會(huì)計(jì)下的利潤(rùn)表解決了名義貨幣計(jì)量這一個(gè)問(wèn)題，而現(xiàn)時(shí)成本／名義貨幣會(huì)計(jì)解決了計(jì)量屬性另一個(gè)問(wèn)題。只有現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)下的利潤(rùn)表才同時(shí)解決了計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)問(wèn)題，從而確保了資本按以等值貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)能力得以保全。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，歷史成本會(huì)計(jì)信息披露了交易日的實(shí)際成本，由于貨幣數(shù)代表了不同的購(gòu)買力，將它們作加減是不恰當(dāng)?shù)?，也就難以解釋報(bào)表中的信息。使用歷史成本／等值貨幣會(huì)計(jì)模式，可確保資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值代表同等的購(gòu)買力?，F(xiàn)時(shí)成本／名義貨幣資產(chǎn)負(fù)債表以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，但由于貨幣價(jià)值的變動(dòng)，仍然難以作直接的比較。只有歷史成本／等值貨幣資產(chǎn)負(fù)債表既反映了現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映了貨幣一般購(gòu)買力的變動(dòng)，從而提高了資產(chǎn)負(fù)債表信息的可比性。
（二）從可靠性方面看：所謂可靠性，指提供的信息要如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況，也就是要不帶任何偏見(jiàn)地反映客觀情況，決不允許為了達(dá)到主觀的結(jié)果而人為地杜撰。可靠必須真實(shí)，而真實(shí)的信息必然是可以核實(shí)的。應(yīng)該說(shuō)，歷史成本會(huì)計(jì)信息是最為可靠的，由于一般物價(jià)指數(shù)是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)提供的，比較可靠，所以，經(jīng)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整的歷史成本會(huì)計(jì)信息的可靠性幾乎不受影響。現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)信息通常被認(rèn)為其可靠性要差于歷史成本會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)時(shí)成本有幾種計(jì)算方式，雖然每一種方式運(yùn)用于特定種類的資產(chǎn)，但其使用不免帶有主觀的成分。
（三）從可理解性方面看：會(huì)計(jì)信息供廣大使用者決策之用，一種會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的信息必須能為用戶所理解，否則并無(wú)用處。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，歷史成本會(huì)計(jì)信息較其它模式下的會(huì)計(jì)信息更易于為人們所理解。但也有人認(rèn)為，這是因?yàn)闅v史成本會(huì)計(jì)模式長(zhǎng)期在實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用的緣故，從前對(duì)此習(xí)以為常，并不是它本身易于為人們所理解。新方法的采用總不易被人們所理解。此外，隨著人們會(huì)計(jì)水平的提高，他們有能力理解按不同基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。許多人指出，在物價(jià)上漲達(dá)到一定幅度時(shí)，有必要按物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式提供補(bǔ)充資料，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性。同時(shí)，也可使人們對(duì)這些模式有一個(gè)逐步熟悉的過(guò)程。
（四）從相關(guān)性和可比性方面看：相關(guān)性，指的是與利用會(huì)計(jì)信息的當(dāng)事人的決策相關(guān)，即會(huì)計(jì)信息必須能為其決策提供依據(jù)?？杀刃砸笏a(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也可以比較。通常認(rèn)為，歷史成本會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性是較差的，用各時(shí)點(diǎn)的不同購(gòu)買力貨幣作為計(jì)量單位也缺乏可比性；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性，若用等值貨幣加以調(diào)整，則可提高其可比性。
（五）從信息成本和效益的約束方面看：會(huì)計(jì)提供信息是要花費(fèi)代價(jià)的，如果不考慮提供信息的成本，事無(wú)巨細(xì)，都刻意求精，那就會(huì)徒然浪費(fèi)財(cái)力和物力。提供的信息必須與決策相關(guān)，但也要考慮其帶來(lái)的效益要大于信息成本。成本和效益的權(quán)衡，實(shí)際上是對(duì)任何一種會(huì)計(jì)模式經(jīng)濟(jì)上的約束條件。歷史成本會(huì)計(jì)信息相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而提供歷史成本／等值貨幣、現(xiàn)時(shí)成本／名義貨幣和現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)信息則較為復(fù)雜。國(guó)外的調(diào)查表明，如果提供這些補(bǔ)充信息，則會(huì)花費(fèi)會(huì)計(jì)人員大量的時(shí)間。但是，隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理工作可大大加快，會(huì)計(jì)人員也會(huì)對(duì)這些模式越來(lái)越熟悉，所花費(fèi)的時(shí)間和精力將越來(lái)越少，從而減少了信息成本。
（六）從經(jīng)濟(jì)影響方面看：一種會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用，不僅取決于上述各種因素，而且還應(yīng)顧及該種模式所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響。如會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果會(huì)影響公司股票的價(jià)格，公司要在公眾心目中維持良好的形象，總愿意采用能使其利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)模式。又如會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果在一定程度上也會(huì)影響稅收和利潤(rùn)分配，一個(gè)會(huì)計(jì)模式如會(huì)產(chǎn)生過(guò)低的利潤(rùn)，國(guó)家財(cái)政也難以承受，從而制約著會(huì)計(jì)模式的選擇；若以利潤(rùn)考核其管理業(yè)績(jī)，管理人員就不太愿意使用產(chǎn)生利潤(rùn)較低的會(huì)計(jì)模式，但若企業(yè)以少交或遲交稅、多留利為目標(biāo)，那么又樂(lè)于采用這種會(huì)計(jì)模式。在物價(jià)上漲的情況下，歷史成本／名義貨幣會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的利潤(rùn)最高，而歷史成本／等值貨幣和現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的利潤(rùn)何者為低，則要視現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)數(shù)和通貨膨脹產(chǎn)生的變動(dòng)數(shù)何者為高，如果現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)數(shù)較高，則現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的利潤(rùn)較低。經(jīng)物價(jià)指數(shù)調(diào)整或用現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)總是要低于歷史成本／名義貨幣會(huì)計(jì)模式下的利潤(rùn)數(shù)。于是，不同的會(huì)計(jì)模式會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。
