【摘要】 新會計準(zhǔn)則實施之后,我國增值稅會計處理的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面:一是增值稅會計科目變得簡單了;二是視同銷售業(yè)務(wù)要求核算收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本;三是繳納增值稅時不再區(qū)分當(dāng)期還是前期的增值稅,做同樣的會計處理。
【關(guān)鍵詞】 增值稅; 會計處理; 變化
增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計核算是否健全,增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計處理新準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)與舊準(zhǔn)則(制度)的變化,主要表現(xiàn)在以下三個方面:
一、增值稅會計科目的變化
增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面:
(一)總賬科目的變化
增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算;新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”,核算口徑有所增大,不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容,而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容,增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
(二)增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化
過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目;目前,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算,明細(xì)科目相比原來有所減少。
二、視同銷售會計處理的變化
增值稅實施暫行條例規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:1.將貨物交付他人代銷;2.銷售代銷貨物;3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
原來對于視同銷售的處理是:按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅,不核算收入;新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理,即確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。
例1,甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目,該批產(chǎn)品的成本價為200萬元,市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人,增值稅稅率為17%。
舊的會計處理為:
借:在建工程2 510 000
貸:庫存商品 2 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510 000
新準(zhǔn)則體系下的會計處理為:
借:在建工程3 510 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510 000
借:主營業(yè)務(wù)成本2 000 000
貸:庫存商品 2 000 000
在視同銷售行為中,改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化,而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本,核算利潤,會影響所得稅的計算與繳納。
三、增值稅月末與繳納時會計核算的變化
過去將增值稅分為兩部分,一部分為應(yīng)交增值稅;另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時,區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目;本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中:若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目;若為多交的增值稅,則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目;本月繳納上期的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。
而在新的準(zhǔn)則體系下,不再包括未交增值稅部分,在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅,一律在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目中核算。
例2,甲公司2007年5月份繳納增值稅共500 000元,其中應(yīng)繳增值稅額為600 000元;2007年6月繳納增值稅800 000元,其中本月應(yīng)交增值稅額為600 000元,上月應(yīng)交增值稅額為100 000元,多交了增值稅100 000元。
舊的會計處理為:
2007年5月份:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500 000
貸:銀行存款500 000
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 100 000
貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅 100 000
2007年6月份:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)700 000
應(yīng)交稅金——未交增值稅 100 000
貸:銀行存款 800 000
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100 000
而新的會計處理如下:
2007年5月份:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 500 000
貸:銀行存款 500 000
2007年6月份:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)800 000
貸:銀行存款800 000
從上面的論述中可以看出,關(guān)于增值稅的會計核算,變化之后更為簡單、明了,核算更清晰而且更加合理,也可以大大減輕會計人員的工作量。●
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計制度》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.
[2] 企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)應(yīng)用指南.財政部網(wǎng)站.
