【摘要】 本文在對(duì)初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三門主干課程關(guān)系分析的基礎(chǔ)上,對(duì)三門課程之間的界限、內(nèi)容安排、課程目標(biāo)及教學(xué)方法進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】 初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué); 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué); 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué); 內(nèi)容安排; 課程目標(biāo); 教學(xué)方法
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的本科生來說,初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三層梯級(jí)結(jié)構(gòu)形成了主干專業(yè)課程的完整知識(shí)體系。如果將三門課程比喻為構(gòu)筑整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)體系的“金字塔”,那么,三者之間必須遵循“循序漸進(jìn)”的原則,在教材內(nèi)容的安排上進(jìn)行科學(xué)的分工與協(xié)同,避免重復(fù);在教學(xué)方法和手段上應(yīng)有所側(cè)重,配合課程內(nèi)容完成各門課程目標(biāo)。但從目前三門課程的內(nèi)容來看,現(xiàn)有教材內(nèi)容存在一定程度的重復(fù),教學(xué)方法也有待完善。本文擬在對(duì)三門課程關(guān)系分析的基礎(chǔ)上,對(duì)各門課程之間的界限、內(nèi)容安排以及教學(xué)方法進(jìn)行探討。
一、三門課程之間的“金字塔”關(guān)系分析
從整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外提供信息為主要使命,而提供信息的主要載體是財(cái)務(wù)報(bào)表,并且,無論是初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)還是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),最終的目的都是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三門專業(yè)課程的內(nèi)容安排均應(yīng)統(tǒng)一于為編制財(cái)務(wù)報(bào)表這一目標(biāo)服務(wù)。那么,從理論角度上看,三門課程應(yīng)如何分工或定位呢?筆者認(rèn)為,初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)解決從憑證到報(bào)表之間的通用會(huì)計(jì)核算程序問題,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)解決報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問題。具體分析如下:
(一)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)處在整個(gè)“金字塔”的底部,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課或啟蒙課
學(xué)生剛接觸會(huì)計(jì),對(duì)所學(xué)專業(yè)一無所知,因此該課程應(yīng)讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)核算工作的主要內(nèi)容、核算對(duì)象及其流程。尤其是要讓學(xué)生了解一般會(huì)計(jì)核算程序,即從原始憑證開始到會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)束這一過程,包括原始憑證的填制或取得、審核,記賬憑證的編制,以及如何根據(jù)記賬憑證登記賬簿、如何根據(jù)賬簿資料計(jì)算成本、本年利潤(rùn)及未分配利潤(rùn),直至最后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。對(duì)這一過程的了解十分重要,無論是以后的中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析、審計(jì)等課程,均需要了解會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的形成過程。它對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程起著統(tǒng)馭作用,是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的骨架。
(二)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處在整個(gè)“金字塔”的中部,是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中部分內(nèi)容的進(jìn)一步深化,是觸及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心問題的開始
因?yàn)閷W(xué)生已有初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ),已經(jīng)掌握了會(huì)計(jì)基本核算流程和幾種主要的會(huì)計(jì)核算程序以及填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表等基本技能,因此,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中每一項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問題以及現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制技術(shù)問題。將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則作為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容,是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中記賬憑證部分內(nèi)容的進(jìn)一步深化。因?yàn)樵诔跫?jí)會(huì)計(jì)學(xué)的記賬憑證部分,只是解決了會(huì)計(jì)科目的名稱、方向,對(duì)金額的確定并未深入。通過初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí),已經(jīng)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的基本編制技術(shù)但未涉及現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制問題,因此,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可使初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)更加豐滿,是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的血肉。
(三)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處在整個(gè)“金字塔”的頂部,是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上是以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、幣值不變(貨幣計(jì)量)為基本假設(shè),解決的是符合這四項(xiàng)基本假設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問題。但現(xiàn)實(shí)情況是,大型企業(yè)集團(tuán)突破了單一會(huì)計(jì)主體假設(shè),企業(yè)的破產(chǎn)清算也在所難免,幣值不變難以維持,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)這些尖端問題如合并報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等進(jìn)行專題探討,解決的是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題,尤其是存在境外子公司情況下的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題,以及物價(jià)變動(dòng)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量問題。因此,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)初級(jí)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善,通過補(bǔ)充、完善,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三門專業(yè)課程形成一個(gè)骨分明、血肉豐滿的完整整體。
二、三門課程的界限及內(nèi)容安排
根據(jù)上文對(duì)三門課程之間“金字塔”狀的關(guān)系分析,三門課程之間應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的分工與協(xié)同,既要使各門課程內(nèi)容自成體系,又要使各門課程之間互相協(xié)調(diào),避免重復(fù)。同時(shí),在內(nèi)容安排上應(yīng)遵循“循序漸進(jìn)”的原則。具體分析如下:
初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、幣值不變(貨幣計(jì)量)為基本假設(shè),主要介紹會(huì)計(jì)核算程序,并圍繞會(huì)計(jì)核算程序介紹相關(guān)知識(shí),如編制記賬憑證需要涉及會(huì)計(jì)科目、賬戶以及復(fù)式記賬等知識(shí)。在內(nèi)容安排上,應(yīng)圍繞一般會(huì)計(jì)核算程序,以原始憑證為起點(diǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表為終點(diǎn),將會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程作為初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容,避開較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如債務(wù)重組、非貨幣交易、對(duì)外投資以及銷售環(huán)節(jié)的稅金和所得稅等,淡化具體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)條件與計(jì)量規(guī)則,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的舉例只服務(wù)于會(huì)計(jì)核算程序。這樣安排可以使初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容簡(jiǎn)潔明了、主線清晰,便于讓初學(xué)者了解會(huì)計(jì)核算流程的全貌,避免內(nèi)容過多而主線不明。因此,可將現(xiàn)有初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中的確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)系、計(jì)量模式、財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)等內(nèi)容刪除,除計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)獨(dú)立一門課程外,其他內(nèi)容應(yīng)安排在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教材中。
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、幣值不變(貨幣計(jì)量)為基本假設(shè),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容為理論依據(jù),重點(diǎn)解決符合四個(gè)基本假設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問題,以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表四張主要報(bào)表的年度報(bào)表結(jié)束。因此,主要內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中每一項(xiàng)目,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)條件和計(jì)量規(guī)則的介紹和運(yùn)用。對(duì)于所得稅費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容,因涉及到有關(guān)報(bào)表具體項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量以及報(bào)表分析,理應(yīng)納入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)范圍。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容為理論依據(jù),目的是將會(huì)計(jì)報(bào)表中每一項(xiàng)目的確認(rèn)條件和計(jì)量規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相聯(lián)系,使學(xué)習(xí)者牢記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使命。
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以突破了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和幣值不變(貨幣計(jì)量)四項(xiàng)基本假設(shè)的情形為對(duì)象,重點(diǎn)解決不符合四項(xiàng)基本假設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量問題,如企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題,尤其是存在境外子公司情況下企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題以及物價(jià)變動(dòng)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量問題。內(nèi)容包括企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、合并報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、分部報(bào)告、中期報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等。
另外,就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,最終以提供財(cái)務(wù)報(bào)表為工作目標(biāo)。因此,應(yīng)將初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析部分刪除,或?qū)⑵鋯瘟⒁婚T課程或者安排在財(cái)務(wù)管理課程中。
三、三門課程的目標(biāo)及教學(xué)方法
不管是初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)還是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),最終均需要面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。那么,學(xué)生通過三門課程的學(xué)習(xí)應(yīng)該達(dá)到什么目標(biāo)?
從初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容看,主要是介紹會(huì)計(jì)基本核算流程和幾種主要的會(huì)計(jì)核算程序,因此其課程目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng),讓學(xué)生掌握基本核算流程和幾種主要的會(huì)計(jì)核算程序。如果學(xué)生能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證,或者直接根據(jù)原始憑證復(fù)印件進(jìn)行審核、編制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記賬簿,然后根據(jù)賬簿資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本計(jì)算,并能根據(jù)賬簿資料計(jì)算本年利潤(rùn)及未分配利潤(rùn),最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表,那么,該課程目標(biāo)即圓滿完成。
為完成這一目標(biāo),應(yīng)采用什么教學(xué)方法呢?由于學(xué)生沒有工作經(jīng)歷,對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本常識(shí)都很陌生,有的學(xué)生甚至連發(fā)票都沒有見過,因此課堂教學(xué)比較抽象,教材內(nèi)容似懂非懂,有些概念如“結(jié)轉(zhuǎn)”等難以理解。解決這些問題的辦法就是進(jìn)行手工實(shí)驗(yàn),讓學(xué)生根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證、根據(jù)填制的原始憑證交換審核、根據(jù)審核后的原始憑證利用外購(gòu)的記賬憑證編制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證利用外購(gòu)賬頁(yè)登記總賬和明細(xì)分類賬;然后根據(jù)賬簿資料進(jìn)行成本計(jì)算,并根據(jù)賬簿資料計(jì)算本年利潤(rùn)及未分配利潤(rùn);最后利用外購(gòu)的報(bào)表編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。通過手工完成這一套程序,既可以使學(xué)生實(shí)實(shí)在在、輕輕松松地掌握這一套核算程序,又可以強(qiáng)化其對(duì)原始憑證重要性的認(rèn)識(shí),還可以使學(xué)生對(duì)一些會(huì)計(jì)概念如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、內(nèi)部牽制、結(jié)轉(zhuǎn)等加深理解。
對(duì)于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),因?yàn)閷W(xué)生已有初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ),已經(jīng)掌握了會(huì)計(jì)基本核算流程和幾種主要會(huì)計(jì)核算程序,填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿等已不再重要,而重點(diǎn)內(nèi)容是掌握資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中每一項(xiàng)目的確認(rèn)條件和計(jì)量規(guī)則。因此,該課程目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于讓學(xué)生掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則,并且理解不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量規(guī)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響,側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則的分析、理解能力和判斷能力。當(dāng)然,也應(yīng)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制技術(shù)。
那么,應(yīng)采用什么教學(xué)方法完成課程目標(biāo)呢?筆者認(rèn)為,應(yīng)側(cè)重采用案例教學(xué)方法。因?yàn)閷W(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)比較陌生,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果漠不關(guān)心,對(duì)報(bào)表中每一項(xiàng)目的確認(rèn)條件和計(jì)量規(guī)則可能會(huì)“無動(dòng)于衷”,并且有可能在學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)仍側(cè)重于借貸分錄的編制。通過典型案例分析,學(xué)生能夠直接意識(shí)到不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量規(guī)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響,從而培養(yǎng)學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷能力、會(huì)計(jì)政策的選擇能力以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解能力。
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以初級(jí)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。通過對(duì)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí),學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本技能以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則已經(jīng)掌握,并且已經(jīng)意識(shí)到不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量規(guī)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響,因此,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程目標(biāo)是掌握關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別與處理以及合并報(bào)表的編制、外幣報(bào)表的折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等內(nèi)容?？梢酝ㄟ^案例教學(xué)和手工實(shí)驗(yàn)共同完成該課程目標(biāo)。案例教學(xué)可以使學(xué)生加深對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解和運(yùn)用,如合并范圍的確定、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識(shí)別,均需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式這一原則。通過案例分析使學(xué)生由抽象轉(zhuǎn)為具體,能夠進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的判斷能力。手工實(shí)驗(yàn)可以鞏固學(xué)生的會(huì)計(jì)基本技能。例如,通過劃分實(shí)驗(yàn)小組,設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)主體,分別是母公司和兩個(gè)子公司(國(guó)內(nèi)外各一個(gè)),安排三個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),讓三個(gè)小組分別完成各自單一的主體報(bào)表,最后完成外幣報(bào)表折算和合并報(bào)表的編制工作。如將國(guó)外子公司置于物價(jià)變動(dòng)背景下,還可以完成物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)。
總之,初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程,三者既有聯(lián)系又有所側(cè)重,形成了一個(gè)完整的知識(shí)體系。三門課程的內(nèi)容深淺不一、目標(biāo)要求不同,因此在教學(xué)方法上應(yīng)結(jié)合各門課程的目標(biāo),有所選擇、靈活運(yùn)用,最終使學(xué)生成為具有一定理論水平和動(dòng)手能力的高素質(zhì)人才?！?
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 朱蓮美.《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容與方法概述.財(cái)會(huì)月刊(綜合版),2008(1).
[2] 朱蓮美.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的問題及對(duì)策探討.財(cái)會(huì)通訊.2006(8).
