中國工商銀行江蘇省分行課題組
商業(yè)銀行會計電子化是商業(yè)銀行以計算機代替人工，實現(xiàn)記賬、算賬、報賬、查賬以及會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。電子化會計處理與手工會計處理相比，具有速度快、存儲量大、共享度高、統(tǒng)計功能強大和數(shù)據(jù)分析準確等特點。
會計電子化是銀行會計發(fā)展史上的一場革命，極大地解放了銀行業(yè)的生產(chǎn)力，為經(jīng)濟社會活動提供更加全面、高效的金融服務(wù)，同時也對傳統(tǒng)銀行會計理論提出了挑戰(zhàn)。
一、電子化在商業(yè)銀行會計領(lǐng)域的發(fā)展及特點
在計算機廣泛應(yīng)用前，銀行會計核算操作主要依靠手工記賬、算賬和報賬。隨著資金流動速度越來越快，銀行業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，銀行會計數(shù)據(jù)處理量大大增加，手工方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代金融發(fā)展的需要，銀行會計逐步由手工操作過渡到電子化運作。電子化運作與傳統(tǒng)手工方式相比，具有如下特點：
(一)業(yè)務(wù)處理自動高效。計算機系統(tǒng)具有強大的計算存儲功能，從信息輸入、接收、加工處理到結(jié)果利用的全過程，理論上可以全部由計算機自動完成，顯著提高了業(yè)務(wù)處理的效率和質(zhì)量。
(二)核算標準高度統(tǒng)一。銀行會計系統(tǒng)基于統(tǒng)一的會計理論、制度和方法。某種意義上講，會計應(yīng)用系統(tǒng)本身就是會計理論、制度和方法的集合，甚至包含相關(guān)法律、法規(guī)和政策的要求。同時，銀行業(yè)務(wù)處理在內(nèi)部會計應(yīng)用系統(tǒng)中操作，實行統(tǒng)一的標準，克服了手工核算的地域特征和個體差異。
(三)會計監(jiān)管科學(xué)嚴密。電子化為會計監(jiān)管提供了先進、科學(xué)和嚴密的手段。一是會計核算系統(tǒng)具備強大的監(jiān)控功能，業(yè)務(wù)核算過程按照預(yù)定的規(guī)則標準執(zhí)行，重要業(yè)務(wù)通過系統(tǒng)授權(quán)進行控制；二是通過數(shù)據(jù)共享采集，按照預(yù)設(shè)的監(jiān)控標準分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并提供給監(jiān)管人員；三是結(jié)合影像技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和主機數(shù)據(jù)，再現(xiàn)業(yè)務(wù)操作“現(xiàn)場”，使監(jiān)管直觀明晰、易于判斷。
(四)具備寬泛共享性和擴充性。共享性表現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息在權(quán)限和安全標準控制下可以被不同用戶共享，不受地域和時間限制；擴充性表現(xiàn)在銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)是一個層次化的應(yīng)用系統(tǒng)，其核心層次是會計核算系統(tǒng)，只要其他功能和產(chǎn)品符合核心系統(tǒng)的標準均可實現(xiàn)掛接，由核心系統(tǒng)提供核算支持。
(五)銀行運營成本降低。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)逐步走向大集中，現(xiàn)代化支付平臺促進了銀行柜臺資源利用的綜合化和集約化，實現(xiàn)了資金、貨幣、實物票據(jù)流轉(zhuǎn)的集約化，催生了“電子銀行”和“電子貨幣”?？蛻綦娮踊灰捉Y(jié)算量穩(wěn)步攀升，柜臺交易結(jié)算量占比逐年下降，減少了對實物現(xiàn)金的需求，降低了銀行和社會的成本。
二、電子化應(yīng)用和發(fā)展對商業(yè)銀行會計的影響及對策
我國商業(yè)銀行會計電子化經(jīng)歷了從小到大，從分散到集中的過程。每個階段都會引起會計理論和方法的演變，特別是具有“蛻變”意義的大機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和數(shù)據(jù)全面集中階段，給銀行會計理論和方法帶來巨大的沖擊和深刻的影響。
(一)電子化衍生了新的會計概念和管理方法
會計電子化給會計理論注入新的概念，產(chǎn)生新的會計事物。其中最具意義的是：
1.柜員制。柜員制突破了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)復(fù)核制的束縛和柜員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的界限。業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)發(fā)展到數(shù)據(jù)集中階段，將各項業(yè)務(wù)集成到一個處理平臺上，即“綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)”和“全功能銀行系統(tǒng)”，使單個柜員在一定權(quán)限控制下幾乎能夠處理所有柜面業(yè)務(wù)，由此產(chǎn)生新的勞動組合方式，釋放出巨大的生產(chǎn)力。
2.事權(quán)劃分。事權(quán)劃分是確定各類會計操作人員作用于會計業(yè)務(wù)事項和業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的權(quán)限內(nèi)部控制方法?！笆隆笔侵父黝悤嫎I(yè)務(wù)的具體處理和需審批的重要事項；“權(quán)”是指業(yè)務(wù)處理及重要事項審批過程中的不同權(quán)限。事權(quán)劃分內(nèi)容包括系統(tǒng)準入、操作額度和范圍、級別等限制，并在業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)置，會計人員持相應(yīng)權(quán)限介質(zhì)和密碼，才能操作會計業(yè)務(wù)，以保證業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)有序、安全運行。
3.業(yè)務(wù)參數(shù)。通常的參數(shù)是銀行業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中控制系統(tǒng)正常運行和根據(jù)各項業(yè)務(wù)設(shè)計的數(shù)據(jù)常量和變量。早期應(yīng)用系統(tǒng)將其歸為系統(tǒng)參數(shù)，由系統(tǒng)開發(fā)部門管理。隨著電子化的發(fā)展，業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)變得龐大和復(fù)雜，管理和控制要求也發(fā)生了巨大的變化，原有的參數(shù)管理方式已不能適應(yīng)新的形勢，因此將系統(tǒng)參數(shù)中對會計核算和系統(tǒng)運行方式具有控制性、規(guī)律性、通用性和可變性的參數(shù)，整理歸類形成參數(shù)集，歸為業(yè)務(wù)參數(shù)，由業(yè)務(wù)管理部門管理，并成立相應(yīng)的管理機構(gòu)。業(yè)務(wù)參數(shù)管理包括參數(shù)規(guī)劃、設(shè)計、變更、維護、加載、測試、投產(chǎn)等過程。
4.電子檔案。電子檔案與傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案的區(qū)別在于檔案數(shù)字化和存儲介質(zhì)不同。數(shù)字存儲內(nèi)容范圍廣、體積小、容量大、多備份、易于保管和查閱。
5.電子密碼與數(shù)字簽名。它們應(yīng)用于銀行各類業(yè)務(wù)平臺，是客戶身份的證明和權(quán)利的象征，包括金融資產(chǎn)存取權(quán)、證明權(quán)、資金支付請求權(quán)和服務(wù)使用權(quán)。
6.電子銀行。它是典型的銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)的外圍應(yīng)用，是基于賬戶構(gòu)建的自助式電子交易平臺，它給客戶提供強大的支付功能和金融資產(chǎn)管理功能，使柜臺不再是唯一的交易渠道，大大改善了金融服務(wù)環(huán)境。
7.數(shù)據(jù)集中。原分散在銀行內(nèi)部各層面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和非統(tǒng)一標準的系統(tǒng)應(yīng)用，存在兼容性差、升級換代困難、同一品牌金融產(chǎn)品和交易平臺無法推廣、缺乏統(tǒng)一高效的管理等弊端。數(shù)據(jù)集中將分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中到統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理平臺，由數(shù)據(jù)中心實行管理，形成統(tǒng)一的業(yè)務(wù)運行體制，為銀行的經(jīng)營發(fā)展開辟了更為廣闊的空間。
8.跨行支付系統(tǒng)。它改變了簡單的銀行—銀行條件，實現(xiàn)了客戶—客戶直通的業(yè)務(wù)處理條件，能夠處理定期借貸記、跨行通存通兌、跨系統(tǒng)匯兌和全國范圍的票據(jù)交換等業(yè)務(wù)，使各商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)得以開放，加速了銀行間客戶資金的流轉(zhuǎn)。
(二)電子化驅(qū)動了銀行會計管理體制不斷改進
傳統(tǒng)商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的會計核算隸屬各業(yè)務(wù)部門管理。這種“部門銀行”管理體制“令出多門”，各項會計制度和核算方法缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)。同時，我國銀行在組織架構(gòu)上一般為總行、省分行、二級分行、支行、分理處五個層次，各層次機構(gòu)既是經(jīng)營主體，也是會計主體，核算層次過多，一方面使會計數(shù)據(jù)需層層匯總，影響會計信息的及時性與決策實用性；另一方面形成大量內(nèi)部業(yè)務(wù)往來和資金清算，增加了內(nèi)控和監(jiān)督的難度，不利于扁平化管理。
銀行會計管理體制應(yīng)適應(yīng)電子化要求，建立集約化的賬務(wù)組織體系?？v向地講，要處理好統(tǒng)一管理與分級經(jīng)營的關(guān)系；橫向地講，要合理配置行內(nèi)各業(yè)務(wù)部門，防止各業(yè)務(wù)部門各自為政，影響整體優(yōu)勢發(fā)揮。所以，一要促進商業(yè)銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門會計整合，形成統(tǒng)一的核算管理格局；二要加快提升核算層次和業(yè)務(wù)處理的集中度，強化上級行對轄內(nèi)會計業(yè)務(wù)的控制力。
(三)電子化推動了銀行會計核算方法的改變
賬務(wù)組織的變化。傳統(tǒng)銀行賬務(wù)組織通過明細和綜合核算進行雙線核算，綜合核算以科目日結(jié)單、科目總賬、日計表、月計表為載體，明細核算依據(jù)業(yè)務(wù)憑證、流水賬、分戶賬、登記簿、余額表進行，兩個核算賬簿發(fā)生額一致，以人工核對綜合核算的總賬余額與明細核算的分戶賬合計余額來保證賬賬相符。在會計電子化條件下，每筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均被綜合核算和明細核算系統(tǒng)共享，分離和平衡制約關(guān)系由系統(tǒng)自動完成，分戶賬合計恒等于總賬，只需初始數(shù)據(jù)錄入正確，最終數(shù)據(jù)即可準確。雙線核算演變?yōu)楣駟T錄入原始數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)主管對重要業(yè)務(wù)核對授權(quán)的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)組織條件。
賬務(wù)處理規(guī)則的變化。傳統(tǒng)的賬務(wù)必須是借貸雙方同時聯(lián)動處理，在處理復(fù)雜業(yè)務(wù)時非常繁瑣。業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)引入“單邊記賬”方式，與借貸同時處理的“一記雙訖”方式并存?！皢芜呌涃~”指一筆交易只處理借方或貸方賬務(wù)，對應(yīng)使用另一個“單邊記賬”操作或由系統(tǒng)批量補充確保借貸平衡。
會計核算要素的變化。首先會計賬簿是核算系統(tǒng)中生成的電子賬簿，通過業(yè)務(wù)參數(shù)控制，減少了人為干預(yù)，有利于統(tǒng)一管理、準確核算和明晰監(jiān)控，防止私設(shè)、亂設(shè)會計賬簿。二是會計憑證的整合與設(shè)計更符合電子化需求。三是構(gòu)成支付條件的銀行預(yù)留印鑒電子化。將銀行預(yù)留印鑒進行掃描和存儲，客戶發(fā)生支付業(yè)務(wù)時，柜員通過審驗系統(tǒng)核對，為區(qū)域通兌業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。支付密碼和數(shù)字簽名構(gòu)成了支付條件的另一種形式，它高效安全，與圖形印章形式互為補充，完善了支付條件的審核機制。
會計科目體系及管理手段的變化。會計科目是銀行會計核算體系的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到銀行會計信息能否真實、準確地反映各項經(jīng)營活動以及會計核算質(zhì)量和經(jīng)營管理水平的高低。
電子化給會計科目體系重構(gòu)創(chuàng)造了極好的條件：一是可以根據(jù)經(jīng)營管理需要大規(guī)模擴充和調(diào)整會計科目。二是可以設(shè)置多層次科目結(jié)構(gòu)，按照經(jīng)濟類別設(shè)置一級科目、二級科目，按照統(tǒng)計要求在二級科目下設(shè)置核算代碼，形成一級科目、二級科目和核算代碼三個層次結(jié)構(gòu)，各個層次服務(wù)于不同的管理層面。這個層次結(jié)構(gòu)在手工時代很難實施，只有在電子化下才能實現(xiàn)。三是滿足國際化、全功能銀行系統(tǒng)會計核算的需求，建立本外幣一體化的會計科目體系，而不必為某個幣種另設(shè)一套會計科目體系。另外，本外幣一體化會計科目體系也包括商業(yè)銀行在岸和離岸機構(gòu)在同一會計核算系統(tǒng)中共用一個會計科目體系。
電子化改進了會計科目管理手段。會計科目屬性和變更在會計核算系統(tǒng)中通過會計科目參數(shù)表加載設(shè)置。同時，系統(tǒng)中會計科目設(shè)置了權(quán)限屬性，硬性控制各級機構(gòu)的會計科目使用權(quán)限，利于統(tǒng)一管理，與其它會計事項參數(shù)管理相結(jié)合，強化內(nèi)部控制，避免亂設(shè)、亂用會計科目。
會計核算運作模式的多元化。傳統(tǒng)的會計核算基本是在分散條件下運作。分散條件是所有營業(yè)機構(gòu)不分層次、不分類別地辦理各項業(yè)務(wù)，是基于構(gòu)建全功能營業(yè)網(wǎng)點的初級經(jīng)營理念而普遍采用的條件。隨著電子化的發(fā)展和會計管理理念的更新，推出了業(yè)務(wù)集中、前后臺分離等多元條件。業(yè)務(wù)集中是在研究各類業(yè)務(wù)處理方式的基礎(chǔ)上，按照效率、效益、安全的原則，將部分業(yè)務(wù)集中到合適層次的營業(yè)機構(gòu)或內(nèi)設(shè)專門機構(gòu)處理；前后臺分離是在集中式基礎(chǔ)上更為細化的條件，是將某項業(yè)務(wù)或操作的處理流程細化拆分，將流程的某個環(huán)節(jié)劃歸前臺柜面處理，如柜面受理業(yè)務(wù)或初步錄入，再將某個環(huán)節(jié)集中到后臺通過數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和影像技術(shù)加以后續(xù)處理，如集中記賬、集中復(fù)核或授權(quán)。會計核算運作條件的多元化優(yōu)化了人力資源配置和勞動組合，提升了業(yè)務(wù)處理效率和服務(wù)支持能力。
(四)電子化影響了商業(yè)銀行內(nèi)部控制策略
會計內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制。傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制基于人工構(gòu)建，主觀因素干預(yù)多，方法手段剛性不夠，內(nèi)容范圍不廣，重點不突出。電子化條件下，基于技術(shù)層面的內(nèi)控制度和手段應(yīng)運而生，豐富和完善了內(nèi)部控制制度體系，包括：
一是系統(tǒng)的參數(shù)化管理。將控制系統(tǒng)運行、業(yè)務(wù)核算和影響核算結(jié)果的重要變量作為參數(shù)表集，實行集中管理。這些參數(shù)表包括崗位權(quán)限、操作額度、交易代碼、會計科目、內(nèi)部賬戶、利率代碼、憑證種類等重要的控制類參數(shù)表，滿足了內(nèi)部控制的剛性要求。
二是構(gòu)建事權(quán)劃分，事中控制，事后監(jiān)督的監(jiān)控監(jiān)督體系。事權(quán)劃分將各級各類業(yè)務(wù)人員劃分為“經(jīng)辦、主辦、主管”三個層次，設(shè)置不同的操作權(quán)限。事中控制是在業(yè)務(wù)操作處理過程中，按照重要程度和管理要求，對經(jīng)辦或主辦設(shè)置業(yè)務(wù)準許、操作額度等權(quán)限，超出權(quán)限范圍的，或禁止操作，或經(jīng)主管審核授權(quán)再進行后續(xù)操作。事后監(jiān)督是利用后臺監(jiān)督系統(tǒng)對前臺業(yè)務(wù)進行不間斷的檢查監(jiān)督，并以預(yù)警通知、差錯通知、規(guī)范化操作意見書的形式要求相關(guān)機構(gòu)和部門確認整改，對重大差錯、違規(guī)違紀事項和案件隱患執(zhí)行重大事項報告制度。
三是建立以總會計、營業(yè)經(jīng)理、檢查員為主體的內(nèi)控管理隊伍。在業(yè)務(wù)處理機構(gòu)配備相應(yīng)數(shù)量的總會計和營業(yè)經(jīng)理，在檢查監(jiān)督機構(gòu)配備相應(yīng)數(shù)量的檢查員，賦予總會計、營業(yè)經(jīng)理、檢查員相應(yīng)的職權(quán)，按照標準規(guī)范的工作制度和方法履職，并在系統(tǒng)中專門設(shè)立監(jiān)控模塊，用于反映和監(jiān)督其履職情況。
四是開發(fā)應(yīng)用會計風險監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)按照質(zhì)量控制和風險管理要求，建立風險模型，將數(shù)據(jù)以實時和非實時報告形式呈現(xiàn)給監(jiān)控人員，提高風險監(jiān)控的針對性和有效性。系統(tǒng)按照業(yè)務(wù)操作類、業(yè)務(wù)管理類會計事項設(shè)置多級風險監(jiān)控對象，對每個監(jiān)控對象根據(jù)長期主客觀判斷和不同角度預(yù)置風險點，并根據(jù)風險程度給每個風險點設(shè)置評判的量化值，用于統(tǒng)計和評價風險狀況和程度，為改善和提高會計操作風險管理水平提供可靠依據(jù)。
五是改革對賬機制，強化內(nèi)外部對賬。在城市分行成立對賬中心，配備對賬員，與前臺業(yè)務(wù)處理機構(gòu)分離，確保人員獨立，崗位分離。開發(fā)和應(yīng)用對賬系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)來源于主機會計核算系統(tǒng)，以保證對賬數(shù)據(jù)合法有效。
(五)電子化對商業(yè)銀行會計人才戰(zhàn)略的影響與對策
《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”；《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定獲得初級會計電子化資格證是會計人員任職條件之一，因此在法律制度上規(guī)定會計從業(yè)人員應(yīng)具備一定的會計電子化知識。
目前，銀行從業(yè)人員普遍的電子化水平仍然不能適應(yīng)發(fā)展的需要。業(yè)務(wù)操作中出現(xiàn)問題時，往往依賴非常有限的專業(yè)人員來解決，銀行會計電子化的優(yōu)勢在操作層面上打了折。在強大的計算機核算功能面前，一線員工和相當部分管理人員僅掌握交易代碼層面的業(yè)務(wù)處理，而不關(guān)注內(nèi)在的會計核算原理和方法，“知其然不知其所以然”成為普遍現(xiàn)象，給銀行會計業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展帶來不可忽視的影響。
因此，商業(yè)銀行的會計人才戰(zhàn)略必須順應(yīng)電子化要求，加快現(xiàn)代化的復(fù)合型會計人員隊伍建設(shè)。一是嚴格執(zhí)行《會計法》中會計從業(yè)人員準入制度，建立準入、培訓(xùn)、任用、考核和淘汰機制。二是加強會計人員后續(xù)教育。不僅要求會計人員具備計算機和會計知識，還要進行會計原理與計算機應(yīng)用相結(jié)合的后續(xù)培訓(xùn)，形成從業(yè)務(wù)系統(tǒng)原理到制度管理再到應(yīng)用操作聯(lián)動的、內(nèi)容嵌套的深層次培訓(xùn)機制。三是建立人才引進和提拔任用機制。注重惟我是用的人才引進和自我培育的人才發(fā)現(xiàn)機制，善于發(fā)現(xiàn)和任用優(yōu)秀會計人才。四是建立會計崗位人員穩(wěn)定與適度交流機制。會計崗位人員相對穩(wěn)定是保證會計業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)健運行的重要因素，也是會計人員積累提煉會計知識和實踐經(jīng)驗的主要途徑。會計人員適度崗位交流，除了達到內(nèi)控目標，還為會計人員更全面掌握會計知識、提升綜合化業(yè)務(wù)能力創(chuàng)造了條件。
電子化給商業(yè)銀行會計帶來了寬泛的、深層次的影響，它給予銀行業(yè)會計改革的機遇和動力，同時也給予商業(yè)銀行經(jīng)營的無限商機和發(fā)展空間。面對電子化沖擊與挑戰(zhàn)，研究部署全面而深層次的、適用而前瞻性的會計改革應(yīng)對策略，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，構(gòu)建和諧創(chuàng)新的銀行會計理論方法平臺，是商業(yè)銀行在激烈的金融競爭環(huán)境下立于不敗的決定性因素。
（課題組組長：萬輝 課題組成員：張世皓 王廣 陳良元 徐學(xué)春 何銘）
