趙廣彥
中國電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所
本文闡述了經(jīng)濟(jì)效益審計的定義、概念及其本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性，經(jīng)濟(jì)效益審計的對象、范圍、時間，經(jīng)濟(jì)效益審計中如何選擇審計項目，經(jīng)濟(jì)效益審計開展的方法、程序，經(jīng)濟(jì)效益審計的評價指標(biāo)。
一、內(nèi)部審計及經(jīng)濟(jì)效益審計的定義和概念
什么是內(nèi)部審計？什么是經(jīng)濟(jì)效益審計？美國著名內(nèi)部審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計實(shí)務(wù)》一書中提出的內(nèi)部審計定義為：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評價，已確定是否遵循公認(rèn)的方針的程度，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作者還特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計必須檢查組織各項經(jīng)濟(jì)活動的有效性、效率性及效果性，即內(nèi)部審計應(yīng)向經(jīng)營活動和管理活動延伸。徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的發(fā)展方向》一文中將我國的經(jīng)濟(jì)效益審計與財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計之間的關(guān)系界定為：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側(cè)重，適用性也有所不同，名詞的提法也不盡相同，但其核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計在我國現(xiàn)階段通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計。還有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。經(jīng)濟(jì)效益審計是指審計人員按照一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專門的審計方法，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計評估，提出審計建議，以促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種活動。雖然對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義各有不同，但是，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員進(jìn)行的一種活動，經(jīng)濟(jì)效益審計有其專有的評估標(biāo)準(zhǔn)，審計對象是被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動而非其它活動，經(jīng)濟(jì)效益審計和其他審計一樣，同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證的職能，經(jīng)濟(jì)效益審計更側(cè)重于評價與建議。其實(shí)質(zhì)是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀
很長一段時間里，內(nèi)部審計只是停留在單純的財務(wù)收支審計，經(jīng)濟(jì)效益審計還未廣泛的開展。從世界審計來看，經(jīng)濟(jì)效益審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變則是20世紀(jì)90年代的事情。在我國，20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，經(jīng)濟(jì)效益審計在我國也經(jīng)歷了不同的階段。自審計署成立初期至80年代中期，全國各地的審計機(jī)關(guān)積極開展了效益審計理論研究和試點(diǎn)工作。20世紀(jì)90年代，審計學(xué)界對經(jīng)濟(jì)效益審計進(jìn)行了更深入地研究，1991年初，全國審計工作會議要求：“各地審計機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性審計，既要審計財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并做出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高。”根據(jù)審計工作會議的要求，全國地方一些審計機(jī)關(guān)相繼實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益的審計試點(diǎn)。在這個時期，我國審計機(jī)關(guān)結(jié)合財務(wù)收入審計，開展了一些事后看來帶有經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的審計工作者對經(jīng)濟(jì)效益審計進(jìn)行了不懈的探討，如在新形勢下如何開展經(jīng)濟(jì)效益審計，如何完成財務(wù)審計向以效益審計為主的轉(zhuǎn)變等問題。審計署《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，今后五年將實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計與效益審計并重，將效益審計提到了一個重要高度。2006年1月11日，李金華審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計。從此，效益審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。
三、目前內(nèi)部審計中開展經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性和必然性
一個組織或企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動的最終目的離不開經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計作為組織或企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，它的最終目的也是通過審計評價來促進(jìn)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的提高。雖然在組織內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各部門的活動都圍繞著經(jīng)濟(jì)效益這個中心進(jìn)行，但是由于審計以外的各部門所承擔(dān)的責(zé)任以及所處的地位不同，對經(jīng)濟(jì)效益的理解和完成程度有著這樣和那樣的區(qū)別。有的為了部門本身的局部利益從而損害影響組織或企業(yè)整個的整體利益。而內(nèi)部審計部門由于它所處的地位在組織或企業(yè)中具有相對的客觀獨(dú)立性，與整個組織和組織內(nèi)部各部門之間沒有絕對的經(jīng)濟(jì)利益沖突，因而它所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)效益審計具有相對的客觀性、公正性、指導(dǎo)性。通過對組織管理機(jī)制和內(nèi)部控制以及經(jīng)營決策的評審，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的問題和不足，完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以此來保證組織實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益。
目前，筆者認(rèn)為，在組織內(nèi)部審計中開展經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性有以下幾點(diǎn)：
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計是加強(qiáng)經(jīng)營管理，促進(jìn)組織重視提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部特別是國有企業(yè)效率低下，經(jīng)營管理方式落后，跑冒滴漏等浪費(fèi)現(xiàn)象隨處可見，普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的問題。要改變這種現(xiàn)象，除采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，不斷地開拓創(chuàng)新，重視利用新能源、新技術(shù)外，在經(jīng)營管理中就是要不斷挖掘企業(yè)潛力，開展經(jīng)濟(jì)效益審計，理順各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)效益深入到組織的每個階層、落實(shí)到每個人員之間，以保證經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計是補(bǔ)充完善我國內(nèi)部審計體系的需要。內(nèi)部審計工作作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，是一項完整有序的系統(tǒng)工程，它不應(yīng)單純的局限于財務(wù)審計的范圍，而應(yīng)涉及到組織的計劃、采購、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量、決策等各個方面。在時間上，它不應(yīng)只注重事后審計，還應(yīng)擴(kuò)展到事中審計和事前審計。因此，內(nèi)部審計中的經(jīng)濟(jì)效益審計，延伸了審計范圍，拓寬了審計領(lǐng)域，而且在財務(wù)審計合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審計經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，補(bǔ)充完善了內(nèi)部審計的監(jiān)督體系。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)階段，我國正處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，經(jīng)濟(jì)體制改革也在不斷深入。在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷增強(qiáng)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。同時我們也應(yīng)注意到，在經(jīng)濟(jì)改革的過程中我國的宏觀調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)還不是特別健全，有的企業(yè)和組織內(nèi)部缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力，在市場經(jīng)濟(jì)活動中，容易造成各種比例關(guān)系的失調(diào)、計劃失控、行為違規(guī)的現(xiàn)象。因此，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計工作不僅僅進(jìn)行財務(wù)審計，以保證財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)，更為重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，充分利用挖掘企業(yè)內(nèi)部各種可利用資源，開源節(jié)流，健全完善管理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自主發(fā)展能力，提高組織企業(yè)經(jīng)營效益，增強(qiáng)組織的競爭能力，為社會創(chuàng)造出更多的財富，取得更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
科研院所主要以科研生產(chǎn)為中心，近年來逐漸由科研生產(chǎn)型向科研生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)化，不斷提高科研生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益也是科研院所的最終目的。因此科研院所也需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計。同時，由于科研生產(chǎn)中課題研究的特殊性，在科研經(jīng)費(fèi)一定的情況下，努力降低科研成本，加強(qiáng)成本管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的利用效果，在科研院所中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計也成為必然。多年來，科研院所在長期的科研生產(chǎn)中，建立了一套比較完善的經(jīng)濟(jì)管理制度，如財務(wù)管理制度、經(jīng)濟(jì)合同、投資合同的簽訂與審批，各項考核指標(biāo)制度等。這些為科研院所的經(jīng)濟(jì)效益審計提供了必要的審計基礎(chǔ)和審計前提，使經(jīng)濟(jì)效益審計在科研院所內(nèi)的開展成為可能。因為，若沒有科學(xué)完備的一整套管理制度，單位管理者隨心所欲，任意行為，經(jīng)濟(jì)效益就無從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計也就無法開展。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計中審計課題的選擇
在經(jīng)濟(jì)效益審計中，審計課題的選擇是一個很重要的問題。選好審計課題，對于審計是否順利展開和審計效果會產(chǎn)生很大的影響，因此選擇審計課題時應(yīng)堅持以下原則：
（一）量力而行，先易后難，揚(yáng)長避短，逐漸深入。選擇經(jīng)濟(jì)效益審計課題，首先應(yīng)考慮審計人員的業(yè)務(wù)能力、知識構(gòu)成和可借助的專業(yè)力量。當(dāng)前，在審計人員中，大部分來自財務(wù)人員，還有部分基建人員等，而既具有專業(yè)技術(shù)又懂得經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)合型人員在審計人員中還不多見。因而條件強(qiáng)的審計機(jī)構(gòu)可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計或較大審計項目，條件稍差的則可以選擇審計人員比較熟悉的某一部門、某個環(huán)節(jié)或某個業(yè)務(wù)的專項審計，取得一定經(jīng)驗后再逐步擴(kuò)展推廣。
（二）選擇的課題要緊緊圍繞組織的中心工作，抓住重點(diǎn)。審計不能單純?yōu)閷徲嫸鴮徲?，?yīng)緊密結(jié)合實(shí)際工作，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題和管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，否則，盡管耗時耗力，也未必起到作用，未必受組織和管理者的重視。
（三）搞好審計調(diào)查，慎重出戰(zhàn)，對被審計單位和審計項目要大力氣進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查研究，盡可能多的搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計課題。
（四）遵循審計的目的，一審二幫三促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)只是局限在評價上，通過審計找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，提出切實(shí)可行的審計建議。因此，選題時，應(yīng)選擇那些對促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項目。
（五）要根據(jù)不同的審計單位確定不同的審計項目。目前，開展經(jīng)濟(jì)效益審計宜采取上一級審計下一級的方式進(jìn)行。至于橫向?qū)徲?，即在本組織內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計，也應(yīng)以專業(yè)、專項審計為主。這樣有利于發(fā)揮部門審計的特點(diǎn)，在一定程度上也可解決審計容易處理難的問題。
五、開展經(jīng)濟(jì)效益審計的主要方法和程序
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計的主要方法。財務(wù)審計的方法以審核、查證、實(shí)地檢驗、函證、計算、分析復(fù)核等為主要方法；經(jīng)濟(jì)效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，吸收了管理學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。其主要方法為：（1）審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。
常規(guī)技術(shù)方法如審閱法、順差法、逆差法、核對法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等?，F(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理技術(shù)方法與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)性模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。與決策相關(guān)的如：量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等方法。
與計劃、控制相關(guān)的如投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)。（2）審計分析法。包括對比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析法等方法。（3）審計評價法。該方法主要包括定性方法和定量方法。定性方法通常采用成功度評價法，它是依據(jù)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對審計項目的成功程度做出定性結(jié)論。審計項目的成功程度可分為五個等級，完全成功（A+）、成功(A)、部分成功(B)、不成功(C)、失敗(D)。定量方法主要有差額評價法、對比評價法、綜合評價法等。
（二）開展經(jīng)濟(jì)效益審計的程序。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的程序和財務(wù)審計的程序大致相同。一般分為以下步驟：（1）選擇審計項目。上面已經(jīng)提到，審計項目的選擇要堅持一定的原則，要選擇組織、領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)心的直接影響組織、群眾的切身利益的重要項目。（2）確立審計標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際審計過程中，根據(jù)審計項目的實(shí)際情況，需要對被審計項目進(jìn)行評價，因此就應(yīng)該確立審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有一套合適的評價標(biāo)準(zhǔn)做依據(jù)，效益審計就不能正確實(shí)施。（3）編制審計計劃。審計計劃的編制要建立在對被審計項目或組織深入了解的基礎(chǔ)上。部門計劃是效益審計計劃的核心。審計計劃應(yīng)簡要說明審計的目標(biāo)以及對經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險和審計風(fēng)險的評估。審計計劃應(yīng)報組織的領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門并得到批準(zhǔn)方可。（4）編制審計實(shí)施方案。審計實(shí)施方案應(yīng)在審計計劃確定后，在對審計項目準(zhǔn)備進(jìn)行審計時編制。其內(nèi)容應(yīng)包括審計目標(biāo)、審計范圍和重點(diǎn)、審計步驟和時間安排、審計人員分工和要求等。（5）實(shí)施審計測試。審計的實(shí)際實(shí)施過程中分為初步檢查、充分檢查、審計取證、編制審計工作底稿和審核。通過初步檢查，確定詳細(xì)檢查是否必要。初步檢查要盡可能省時簡練，檢查結(jié)束后審計人員應(yīng)提供一份說明報告。報告中的內(nèi)容為初步檢查時所承擔(dān)的主要工作、主要發(fā)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險、需要進(jìn)行充分檢查的方法、計劃、預(yù)算和時間安排等。充分檢查也并不意味著檢查的對象和內(nèi)容各個方面都要涉及，它應(yīng)在獲取足夠的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行并考慮審計項目的相關(guān)性和有效性。編制的工作底稿要以搜集的資料為客觀依據(jù)。審核分為主審人員的審核和審計部門領(lǐng)導(dǎo)。主審人員的審核主要對審計工作底稿的審核，保證審計工作底稿的證實(shí)作用。審計部門領(lǐng)導(dǎo)的審核是對主審人員審核工作的恰當(dāng)性進(jìn)行審核，保證審計證據(jù)的范圍和性質(zhì)能對審計結(jié)論和建議起到支持、證明的作用。（6）撰寫提交審計報告。通過審計的實(shí)地測試，在審計工作底稿的基礎(chǔ)上，撰寫審計報告。審計報告大致通過以下階段：撰寫審計報告出初稿；征求意見、修改審定；報送有關(guān)人員和部門。審計報告要求行文簡練，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)清楚，用語和數(shù)據(jù)通俗準(zhǔn)確，內(nèi)容層次分明、重點(diǎn)要突出。
