摘要:將風險管理審計引入營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域,從企業(yè)和內(nèi)部審計兩方面分析開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計的障礙并提出相關(guān)的對策,積極開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計,推動理論及實踐的發(fā)展。?
關(guān)鍵詞:營銷戰(zhàn)略;風險管理審計;內(nèi)部審計?
風險管理審計是一個新的審計領(lǐng)域,在我國不足20年的時間,其理論研究還沒有統(tǒng)一的認識,有待于不斷探索,在實踐中的應用不多,在營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域的應用較少,企業(yè)開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計還面臨著諸多問題,本文主要從企業(yè)和內(nèi)部審計兩方面分析了我國企業(yè)開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計面臨的障礙及對策。?
一、開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計的障礙?
(1)來自企業(yè)的障礙?
我國企業(yè)普遍存在風險管理水平不高、風險管理體系不完善、管理者風險意識差等特征,這為開展風險管理審計帶來了很大難度。?
?、俟芾碚邔︼L險重視不夠?
2006年,在包括對制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中,19.51%的被調(diào)查單位認為面臨的風險兒乎沒有什么變化;甚至有2.44%的被調(diào)查單位認為面臨的風險正在逐漸減少;80.49%的被調(diào)查單位不存在專門的風險管理機構(gòu)。企業(yè)對風險的漠視,導致其對風險管理的不重視,更談不上對風險管理審計的重視。主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,沒有積極、主動地進行風險管理工作。有些企業(yè)的管理者缺乏積極性、主動性,而是消極、被動的進行風險管理或者接受風險,風險管理的關(guān)鍵在于在風險發(fā)生之前,及時捕捉風險征兆,并對風險進行預警,理想的狀況是使損失發(fā)生之前采取有效的措施;在損失發(fā)生之后,對風險進行控制和管理,使損失達到最小。對營銷戰(zhàn)略進行風險預警尤為重要,可謂一著不慎,滿盤皆輸;第二,有些企業(yè)卻只顧眼前的利益,忽視長遠利益,往往對企業(yè)的風險不能進行系統(tǒng)全面的分析,從而給企業(yè)帶來了很大的損失。進行風險管理需要耗費一定的人力、財力、物力,而有些企業(yè)的管理者只顧眼前的利潤最大化,考慮到成本或者由于成本限制而放棄對企業(yè)進行全面、系統(tǒng)的風險分析,導致企業(yè)不能及時地發(fā)現(xiàn)和預測風險,不能及時采取有效的風險應對措施,最終給企業(yè)帶來更大的損失甚至遭受致命打擊。?
?、谄髽I(yè)的風險管理體系不完善?
據(jù)該調(diào)查,80.49%的被調(diào)查單位不存在專門的風險管理機構(gòu);34.55%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風險管理活動;68.29%的被調(diào)查單位不存在正式的風險管理活動;60.66%的被調(diào)查單位對風險的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強制性保險,而很少系統(tǒng)地考慮防范風險的措施。這說明我國企業(yè)尚未建立起完善的風險管理體系,企業(yè)的風險管理活動往往是按照法律法規(guī)的要求被動進行,并非出于企業(yè)自身考慮主動進行,而且企業(yè)的這種風險管理活動往往是瞬時或間斷性的,多在事件發(fā)生之后采取風險應對措施,而事后則是好了傷疤忘了疼,將其拋擲腦后。其次,風險管理應該是一個持續(xù)、循環(huán)的過程,但企業(yè)缺乏對風險進行定期的復核和再評估,降低了企業(yè)適應環(huán)境變化、管理風險和規(guī)避風險的能力。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風險環(huán)境中謀求發(fā)展的要求。?
另外,盡管2006年6月國資委發(fā)布了《全面風險管理指引》,要求中央企業(yè)根據(jù)自身的實際情況執(zhí)行,內(nèi)審部門負責對風險管理進行評價及報告,但由于風險管理審計在我國的企業(yè)界還是一個新生事物,大多數(shù)企業(yè)沒有一套完善的風險管理措施和專業(yè)人士的管理,或者只是表面上的設立了組織形式但實際應用較少,水平有限,這些障礙都為開展風險管理審計帶來了一定的障礙。?
(2)來自內(nèi)部審計機構(gòu)的障礙?
內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員自身存在一些障礙,如內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)審機構(gòu)不被重視、內(nèi)審制度規(guī)范不完善等,也為有效開展企業(yè)營銷戰(zhàn)略風險管理審計帶來一定的困擾。?
?、賰?nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一,素質(zhì)水平不夠高?
我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)隨較前幾年有較大的提高,但仍無法滿足獨立承擔風險管理審計的需要。主要表現(xiàn)在:文化水平不高,計算機操作能力不夠,知識結(jié)構(gòu)單一,風險意識不強,工作創(chuàng)新能力差等。多數(shù)內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)濟、管理等方面多元化的背景,無法獨立完成對風險管理的評價工作,不能較好的滿足開展風險管理審計的需要,嚴重限制了風險管理審計的開展和深化。?
?、趦?nèi)審機構(gòu)不完善?
內(nèi)審機構(gòu)不完善,使得內(nèi)審部門未能充分發(fā)揮作用。據(jù)調(diào)查,有18.29%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)在風險管理中不發(fā)揮任何作用,少數(shù)被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)會采取措施提醒管理層關(guān)注風險管理并建立了風險管理機構(gòu)。當企業(yè)不存在風險管理機構(gòu)時,有40.24%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)會提醒董事會關(guān)注風險管理,應建立風險管理機構(gòu);24.39%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)會管理或共同管理風險管理活動;20.73%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)會對風險管理人員進行培訓;8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)設定了企業(yè)的風險偏[JP2]好和風險容忍度;8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督風險管理活動。大部分被調(diào)查單位的內(nèi)部審計人員認為,內(nèi)部審計應在風險管理中扮演一定的角色,而仍有4.88%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計人員認為內(nèi)部審計在風險管理中沒有角色,這說明少數(shù)內(nèi)部審計人員對風險管理還不甚了解,缺乏風險管理意識,尚未認識到風險管理的重要性。?[JP]
③內(nèi)審制度規(guī)范不健全?
《內(nèi)部審計具體準則第16號-風險管理審計》中對風險管理審計進行了專門的規(guī)范,但是并沒有提出具體的審計程序,只是籠統(tǒng)的提出了一框架;如對企業(yè)風險管理的定位,16號內(nèi)審具體準則提出風險管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一,而COSO在2004年新出臺的《企業(yè)風險管理框架》中將內(nèi)部控制擴展為風險管理,明確提出了風險管理包含內(nèi)部控制,兩種觀點的矛盾給風險管理審計的定位造成影響。? 二、掃清障礙的對策?
要開展風險管理審計并使之充分發(fā)揮作用,必須采取有效措施掃清以上障礙,這需要企業(yè)界、內(nèi)審界共同的努力。?
(1)企業(yè)方面?
①強化風險意識?
風險可謂無時不在,無處不在,因此要強化企業(yè)的風險意識。第一,關(guān)注營銷戰(zhàn)略風險。當企業(yè)在做營銷戰(zhàn)略決策時,明確營銷戰(zhàn)略目標,將目標層層分解,關(guān)注重大的營銷戰(zhàn)略風險,關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化對營銷戰(zhàn)略的影響,以便及時調(diào)整營銷戰(zhàn)略,適應未來的環(huán)境。第二,要重視內(nèi)部審計,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理中的作用。提高對風險管理審計重要性的認識,切實把風險管理審計擺在重要位置上,正確、合理地處理風險與效益的關(guān)系,把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目標。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審師在風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢,其獨立于風險管理部門,審計結(jié)論具有客觀獨立性,可以為營銷戰(zhàn)略風險預警及控制提供更可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計在積極支持并參與風險管理過程起著巨大的作用,對已經(jīng)建立風險管理過程的組織,一方面要評價企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性;另一方面要認真落實風險管理審計的整改意見及建議,克服偏見,使風險管理審計真正在營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域發(fā)揮作用。對未建立風險管理過程的組織,內(nèi)審師應該提請管理層注意這種情況,并同時提出建立風險管理過程的相關(guān)建議。?
?、诩訌娀A性建設?
風險管理的基礎性建設包括:風險管理機構(gòu)、規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、人員教育等,在我國,風險管理是一個新的管理課題,有些組織開始探索風險管理活動,而更多的組織的風險管理實務尚未開展,即使是開展風險管理的企業(yè),在基礎性建設方面存在不完善,加強風險管理的基礎性建設要求企業(yè)建立專門的風險管理機構(gòu),有專門的風險管理機構(gòu)對企業(yè)的風險進行隨時監(jiān)督、管理并報告;不斷完善各項規(guī)章制度,如把風險管理寫入公司章程,作為一種日常的管理;建立完善的信息系統(tǒng),加強各部門的溝通與協(xié)作,同時為風險管理審計的開展提供相關(guān)的信息和制度支持,真正做到全員、全過程、系統(tǒng)性的風險管理,爭取得到更多人的支持、理解及配合;重視人員教育,風險管理在我國起步較晚,員工缺少對風險的認識,為了有效地開展風險管理,企業(yè)管理者應重視員工的教育,加強風險意識,提高人員素質(zhì)。?
(2)內(nèi)部審計方面?
①提高內(nèi)計人員的素質(zhì)?
提高內(nèi)審師的素質(zhì),是控制內(nèi)審質(zhì)量,發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。面對新的形勢,內(nèi)審師要加強學習,不斷更新觀念,提高自身素養(yǎng)。在實際審計工作中,要有大局意識、服務意識、風險意識、創(chuàng)新意識。要努力提高專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、語言表達能力、分析問題能力、人際交往能力及計算機應用能力。只有這樣,內(nèi)審師才能更好地發(fā)揮內(nèi)審職能,服務于組織目標。?
②積極嘗試開展風險管理審計?
內(nèi)審部門積極開展風險管理審計業(yè)務,首先要求內(nèi)審師徹底轉(zhuǎn)變觀念,增強風險意識,關(guān)注風險;其次將風險管理審計引入營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域,關(guān)注營銷戰(zhàn)略風險,積極嘗試企業(yè)營銷戰(zhàn)略的風險管理審計;然后營銷戰(zhàn)略風險管理審計在我國內(nèi)審界是一種新的實踐嘗試,法律法規(guī)、內(nèi)審部門應不斷健全內(nèi)審制度規(guī)范,才能更好的指導實踐,滿足實踐領(lǐng)域的不斷拓展,如《內(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》雖然對風險管理審計進行專門的規(guī)范,但并沒有對如何審計作出詳細規(guī)定,法律法規(guī)部門仍需不斷健全,內(nèi)審部門為了有效開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計也需要積極嘗試,不斷摸索,如開發(fā)新的審計程序、審計方法、審計技術(shù)等;最后,開發(fā)營銷戰(zhàn)略風險管理審計簡化程序,以便內(nèi)審人員的應用,尤其在營銷戰(zhàn)略這一新的實踐領(lǐng)域,用簡化風險管理審計程序應用于營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域非常重要,便于內(nèi)審師開展營銷戰(zhàn)略風險管理審計,推動風險管理審計在實踐中的應用,使內(nèi)部審計更好地為管理當局提供參考、提供服務。?
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(作者通訊地址:河北經(jīng)貿(mào)大學研究生學院050061;河北石油職業(yè)技術(shù)學院基礎部數(shù)學教研室 065000)
