[摘 要]為了更好地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究已刻不容緩,文章分析了當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究領(lǐng)域中必須重點(diǎn)研究并加以解決的幾個緊密相關(guān)的問題。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 重要性 必要性 理論研究
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在民主政治日益完善、政府支配的公共資源越來越多的背景下,出于對資金使用用途和效果加強(qiáng)監(jiān)督的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。從我國效益審計(jì)的實(shí)踐看,盡管我國審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)已初步探索出了符合我國實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子,正逐步建立起一套具有中國特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論和方法。但是,我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識到,我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提出與實(shí)施,與真正的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還相差甚遠(yuǎn),具體表現(xiàn)在:一是對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識不足。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在不斷取得新進(jìn)展的同時,也暴露出一些問題。特別是一些思想認(rèn)識上的混亂現(xiàn)象,以及由此導(dǎo)致的工作上的種種偏差,應(yīng)引起我們的高度重視。二是就經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方式方法來看,也存在著明顯不足,突出表現(xiàn)是用財務(wù)審計(jì)的模式開展效益審計(jì),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的法定審計(jì)制度不完善,缺乏行之有效的評價和規(guī)范體系。三是從效益審計(jì)的內(nèi)容來看,主要以揭露問題為主,從探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律,健全經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范角度考慮不夠。四是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究及其成果缺乏系統(tǒng)性。
一、充分提高對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重要性和必要性的認(rèn)識
一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮主觀能動性,積極采取各種措施,開展對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的宣傳,用國內(nèi)外典型的案例進(jìn)行開導(dǎo);二是審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)信息工作,及時向各級政府反饋經(jīng)濟(jì)發(fā)展這各種傾向性、苗頭性的問題,特別是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策在貫徹執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問題;三是要靠審計(jì)部門的努力工作,運(yùn)用取得的經(jīng)濟(jì)效益成果,積極爭取各級黨委、政府對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視、支持,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作順利開展的有利保證;四是通過有關(guān)媒體廣泛宣傳開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性,把它和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、扭虧增盈工作一道進(jìn)行宣傳,可以取得更好的效果;五是政府要高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),制定出必要的法規(guī),為全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供依據(jù)。
二、圍繞中心,突出重點(diǎn),積極穩(wěn)妥地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)健康發(fā)展
“突出重點(diǎn),積極穩(wěn)妥”既是開展審計(jì)工作的基本思路,也是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須遵循的基本原則。要是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用,必須堅(jiān)持以下原則:
(一)重要性原則
開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不能眉毛胡子一把抓,必須圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門,突出重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。為此,在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中必須結(jié)合國有企業(yè)缺乏活力、資金沉淀問題突出,公共資金使用效益不高的現(xiàn)狀,審計(jì)組織應(yīng)重點(diǎn)圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題開展審計(jì)。
(二)實(shí)效性原則
之所以貫徹實(shí)效性原則,主要是由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身的局限性決定的。我們知道,審計(jì)機(jī)關(guān)的法定權(quán)限和審計(jì)手段是有限的,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)和力量不足的矛盾仍十分突出。對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作不能單純追求數(shù)量,必須把與當(dāng)前工作相關(guān)且容易成為熱點(diǎn)項(xiàng)目的話題作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn),將有限的審計(jì)資源用到“刀刃”上,通過在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目上集中運(yùn)用一定的審計(jì)資源,來提高審計(jì)質(zhì)量,求得實(shí)效。
(三)可行性原則
盡管經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理想的境界是對被審計(jì)單位政策的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行全面準(zhǔn)確的評價,但是這只是審計(jì)機(jī)關(guān)要達(dá)到的目標(biāo)。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的覆蓋面和可操作程度都會受到限制,所以考慮可行性問題,把可能與需要結(jié)合起來非常重要。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),必須從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)實(shí)條件出發(fā),使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠順利實(shí)施。對于一些有用而目前審計(jì)又有困難的項(xiàng)目,則要通過長期的研究和創(chuàng)造必要的條件,逐步加以解決。
(四)建設(shè)性原則
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中貫徹建議性原則時必須注意以下問題:一是遵循謹(jǐn)慎性原則;二是審計(jì)建議應(yīng)建立在事實(shí)清楚、分析透徹的基礎(chǔ)上;三是審計(jì)建議要建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上,具有政策上的可操作性,并且符合國家法律和國家的產(chǎn)業(yè)政策。
三、不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究在我國仍然很欠缺,這已成為制約經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐的一個突出問題。為了更好地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究已刻不容緩。這就要求必須狠下工夫,從歷史的、現(xiàn)實(shí)的角度對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論進(jìn)行立體的研究。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究領(lǐng)域下,下列幾個問題與我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展緊密相關(guān),必須重點(diǎn)研究并加以解決。
(一)盡快構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論框架
到目前為止,審計(jì)理論界尚未構(gòu)建出一套經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自身的所獨(dú)有的完整的理論框架和邏輯體系。我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論框架中除基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論之外,還應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展理論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律性的理論,這種理論的客觀性最強(qiáng),一般不受時間限制或限制很少,研究結(jié)果表現(xiàn)為一套概念、目標(biāo)、原則、慣例與方法等,對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐不具有人為的強(qiáng)制性;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中一些具體性問題的理論,這種理論的客觀性比較強(qiáng),受時間的限制大,研究結(jié)果往往表現(xiàn)為具體的措施、政策或建議,對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐以及時的規(guī)范;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的全局性、方針性和方向性問題的理論,這種理論的主觀性比較強(qiáng),時間跨度比較大,它是綜合基礎(chǔ)理論的研究成果并結(jié)合應(yīng)用理論,對未來提出比較明確的構(gòu)想,研究成果表現(xiàn)為長期的重大行動方案。
(二)明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位
要討論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位,首先應(yīng)討論該學(xué)科的研究對象是否具有獨(dú)立性。之所以有人對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位產(chǎn)生懷疑,就是對這門學(xué)科的研究對象不能明確把握,只是在管理或?qū)徲?jì)的概念下理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對象,而沒有把對學(xué)科技術(shù)尤其是信息技術(shù)進(jìn)步的認(rèn)識上升到對審計(jì)創(chuàng)新的高度,并在這個高度上去開發(fā)和建立經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對象。
(三)重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法是我們把握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑、手段、工具和方式的總和,它所要解決的問題是“怎樣才能正確的認(rèn)識經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法有豐富的內(nèi)涵和外延,而思維方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究方法的核心。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究的思維方法包括三個層次:第一層次是方法論;第二層次是基本方法;第三層次是具體方法。
(四)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究既是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究的需要,也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐發(fā)展和教學(xué)改革的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究具有極廣大的空間和深度,是財務(wù)審計(jì)所難以比擬的。關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐,根據(jù)其研究對象的具體性和特殊性,研究任務(wù)和目標(biāo)的針對性等特點(diǎn)來界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用研究的內(nèi)容,運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究、創(chuàng)造性的實(shí)務(wù)研究及案例研究相結(jié)合的方法,分析經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)改革的啟示,將有助于我們更好地認(rèn)識、注解和運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論,更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
總之,在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同其他事物一樣,也面臨各種各樣的挑戰(zhàn)、機(jī)遇,我們一定要摒棄一些不好的習(xí)慣,改進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究方法方式,積極倡導(dǎo)科學(xué)精神,著重強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際的原則,大力提倡開展調(diào)查研究,切實(shí)鼓勵思想創(chuàng)新。只有這樣,我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)才能在富有前瞻性、多視角、全方位、寬領(lǐng)域的理論研究的推動下,取得更大更快的發(fā)展。
