隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，行政事業(yè)單位資金來源呈現(xiàn)出多渠道、多層次、多元化的特點(diǎn)，為了確保各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，必須建立一整套完整的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，所以如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制職能顯得尤為突出和重要。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)還相對滯后。迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系，亟須從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識與內(nèi)控責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計(jì)控制體系中居于主導(dǎo)地位，按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計(jì)控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們在了解把握內(nèi)部會計(jì)控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識。
完善單位內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位自身實(shí)際情況，以財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》為依據(jù)，制定符合單位實(shí)際情況的內(nèi)部會計(jì)控制制度。要對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，其核心是“內(nèi)部牽制”。授權(quán)批準(zhǔn)制度是保證不相容職務(wù)分離的有效手段。單位內(nèi)部會計(jì)控制的組織體系必須與相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)制度相匹配，通過明確權(quán)限和職責(zé)，對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)實(shí)行明確授權(quán)，使被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并向授權(quán)人報(bào)告。授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立更有利于控制作用的發(fā)揮。
不斷改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作。要充分利用現(xiàn)代管理手段，加強(qiáng)管理流程各環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部會計(jì)控制水平。應(yīng)大力推廣會計(jì)電算化，對原有組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會計(jì)核算系統(tǒng)，保證各級責(zé)任中心的控制信息交流和不同層次控制信息的適時(shí)反饋。提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是單位內(nèi)部會計(jì)控制的必然要求。各級會計(jì)人員除了自身主動學(xué)習(xí)新知識和新技能外，財(cái)政部門要加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員的法制意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合判斷分析能力，并建立對行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度。
切實(shí)做好會計(jì)核算監(jiān)督工作。其重點(diǎn)是把握好原始憑證審核和財(cái)務(wù)收支監(jiān)督兩個(gè)關(guān)口。行政事業(yè)單位要提高會計(jì)核算監(jiān)督質(zhì)量，必須從會計(jì)信息源頭控制著手，掌握虛假信息識別技巧和科學(xué)的核算方法。會計(jì)人員應(yīng)通過監(jiān)督原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)制止、糾正和揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的違法違紀(jì)行為。財(cái)務(wù)收支監(jiān)督主要包括收入監(jiān)督和支出監(jiān)督兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)人員在對收入監(jiān)督審核時(shí)應(yīng)注意是否存在擅自提高或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，超范圍或超時(shí)限收費(fèi)；違反收支兩條線管理規(guī)定，不及時(shí)解繳入庫，挪用、截留收入；改變資金性質(zhì)，設(shè)賬外賬等行為。支出的審核監(jiān)督重點(diǎn)主要是接收的支出票據(jù)是否為合法票據(jù)和有效票據(jù)；審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)等規(guī)定；支出的審批程序是否規(guī)范等。
強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。進(jìn)一步完善預(yù)算控制體系，使控制標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理。完善部門預(yù)算制度，力爭將部門全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理。事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，每筆支出都應(yīng)做到有法可依、有章可循，認(rèn)真落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模。同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系的建設(shè)，責(zé)任到人，制定相應(yīng)的績效指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，從而激發(fā)部門管好用好財(cái)政經(jīng)費(fèi)的責(zé)任感，保證財(cái)政資金的使用效益。
建立單位內(nèi)部與外部相結(jié)合的監(jiān)督體系。建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系，是實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)控制的主要保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題并及時(shí)堵塞漏洞，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。在做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督，發(fā)揮社會審計(jì)和政府審計(jì)的監(jiān)控作用，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部會計(jì)控制體系。
馮
