就在納稅人等待已久的增值稅轉(zhuǎn)型改革開始實施時，有關(guān)增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)能否繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策的話題引發(fā)各方面關(guān)注。這里需要提醒注意的是，所謂已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
從企業(yè)的財務會計角度看，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，要求將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度對企業(yè)固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，要求辦理會計手續(xù)，并要求設置固定資產(chǎn)明細賬，或者固定資產(chǎn)卡片進行明細核算；企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。
增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)原增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。同時，在《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅〔1994〕26號）第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”必須符合國家稅務總局印發(fā)的《增值稅問題解答之一》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）第十條的規(guī)定，即必須同時具備以下幾個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按規(guī)定征收增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受減征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：《財政部、國家稅務總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）有關(guān)舊貨和舊機動車的增值稅政策明確如下：自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型之后，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不再享受減免增值稅優(yōu)惠。因為《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條已經(jīng)明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應區(qū)分不同情形征收增值稅：一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時，財稅〔2008〕170號文的第六條也規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
試舉例說明：某企業(yè)為擴大增值稅抵扣范圍試點外的增值稅一般納稅人，由于深受世界金融風暴影響而處于半停閉狀態(tài)，擬將閑置堆放在生產(chǎn)車間的一批已使用過的機器設備200萬元（賬面原值220萬元）出售，以盤活流動資金，等待時機東山再起。該業(yè)務要是發(fā)生在增值稅轉(zhuǎn)型之前，機器設備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過，按評估價值200萬元的9.5折出售，銷售價格不超過其原值可享受免征增值稅3.8萬元（200×0.95×2%＝3.8）優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)購進的機器設備220萬元為含稅銷售價格，換算成不含稅銷售價格為188.03萬元，這里不考慮安裝費用等相關(guān)因素，換算公式為220÷（1+17%）＝188.03萬元，乘以17％稅率可得出其抵扣的進項稅額31.97萬元。要是企業(yè)也按評估價值168.03萬元，這里已扣除轉(zhuǎn)型之后不應并入固定資產(chǎn)原值的，進項稅額31.97萬元的9.5折即159.62萬元出售機器設備，雖然銷售價格不超過其原值，同樣不能享受免征增值稅3.19萬元（159.62×2%＝3.19），而是必須按照財稅〔2008〕170號文第四條的規(guī)定計算繳納增值稅，要是屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅27.135萬元（159.62×17%＝27.135）；要是屬于銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅3.19萬元（159.62×2%＝3.19）。
