商業(yè)會(huì)計(jì)2001.12
改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議
李 偉
一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)信息失真
有些上市公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹(shù)立良好形象,在披露會(huì)計(jì)信息時(shí),有意夸大或縮小客觀(guān)事實(shí),甚至粉飾績(jī)效、虛構(gòu)利潤(rùn);一些上市公司的盈利預(yù)測(cè)沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā),致使利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)相差甚遠(yuǎn),給投資者帶來(lái)誤導(dǎo)。
(二)信息披露不及時(shí)
在股票市場(chǎng)上,如果公司信息披露缺乏及時(shí)性,則無(wú)異于為內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造良機(jī),從而使中小投資者利益受損。有鑒于此,保證會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性是上市公司的責(zé)任。當(dāng)前,我國(guó)上市公司的上市公告書(shū)和定期報(bào)告的披露有較大的改善,基本上能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)亮相,但臨時(shí)報(bào)告披露的及時(shí)性有很大問(wèn)題。由于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往難以確定一些重大事件何時(shí)發(fā)生,由此使得監(jiān)管有效性不足。在此情況下,公司往往根據(jù)自身利益需要決定何時(shí)披露重大事件,從而降低了相關(guān)會(huì)計(jì)信息和其他信息的及時(shí)性,直接影響到廣大投資者的切身利益。
(三)會(huì)計(jì)信息披露不充分,有關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位
以關(guān)聯(lián)方及其交易的披露為例,1997年7月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次要求上市公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》披露關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。但上市公司1997年中報(bào)的披露并不充分,大多集中于生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,對(duì)非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,尤其是對(duì)資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易未按準(zhǔn)則要求披露。許多上市公司正是通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn),隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。另外,在信息披露中,對(duì)一些重大事項(xiàng)的揭示不夠充分或者有遺漏,故意避重就輕,也是披露中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。
二、改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
(一)建立完善、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度
會(huì)計(jì)信息披露對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作和發(fā)展意義重大。因?yàn)槭袌?chǎng)的有效性有賴(lài)于信息披露的制度化。當(dāng)前,我們應(yīng)善于吸收發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度的經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的特點(diǎn),建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度。以美國(guó)為例,其會(huì)計(jì)信息披露制度不是一項(xiàng)、兩項(xiàng),而是一個(gè)完整的體系。這一體系最高層次為公司法和證券法;第二層次為信息披露內(nèi)容與格式的準(zhǔn)則,具體又包括入市報(bào)告制度、定期報(bào)告制度、臨時(shí)報(bào)告制度;第三層次為會(huì)計(jì)信息披露專(zhuān)業(yè)制度。
上述體系在我國(guó)已初步形成,但相對(duì)市場(chǎng)規(guī)范的要求尚有一些差距:1 缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息披露具體內(nèi)容、格式、技術(shù)處理、介入者職責(zé)等專(zhuān)業(yè)性規(guī)范。2 現(xiàn)有的規(guī)范文件令出多門(mén),管理不統(tǒng)一。3 一些規(guī)定相對(duì)滯后,跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展。4 各種文件比較分散,不成體系,不易全面執(zhí)行。同時(shí),現(xiàn)有的信息披露制度尚有很多可操作性問(wèn)題亟待解決,因此,應(yīng)針對(duì)存在的問(wèn)題,建立更加完善、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度,以確保公司披露的內(nèi)容統(tǒng)一,具有可比性。
(二)發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)與職業(yè)道德水平是確保上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。但當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為要充分滿(mǎn)足證券市場(chǎng)信息披露規(guī)范化的要求,仍有許多問(wèn)題及困難亟待解決并克服。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求創(chuàng)收,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng),而忽視和放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量與職業(yè)道德,不按照審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。目前,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)部分違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了查處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)上的“經(jīng)濟(jì)警察”,應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用,出具真實(shí)、合理、合法的審計(jì)報(bào)告,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和審計(jì)責(zé)任感,采取有效的措施:1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位徹底脫鉤以后,要真正成為市場(chǎng)主體,獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),徹底消除行政干預(yù)審計(jì)。2 建立完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,確保審計(jì)工作有章可循、有法可依。3 加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),維護(hù)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)形象,滿(mǎn)足資本市場(chǎng)對(duì)信息鑒證的需要。
(三)加強(qiáng)證券監(jiān)督管理的力度
在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是,目前我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚未理順,在監(jiān)管的規(guī)范、范圍、時(shí)間和處罰力度上都還不健全,亟待改進(jìn)和完善。目前,證監(jiān)會(huì)加大了對(duì)上市公司出現(xiàn)的違規(guī)操作的懲罰力度,如對(duì)廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等問(wèn)題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,捍衛(wèi)了廣大股民的利益,保障了資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作。
(作者單位:河南人民出版社)
