成本領(lǐng)先戰(zhàn)略已經(jīng)在競爭中成為企業(yè)的殺手锏。但傳統(tǒng)的成本管理較多的關(guān)注成本的核算和分析，無論標(biāo)準(zhǔn)成本還是ABC都集中關(guān)注成本的準(zhǔn)確性，尤其關(guān)注制造過程的成本歸集及分配，對成本的控制管理相對較弱。根據(jù)誰控制誰負(fù)責(zé)的原則，制造只是執(zhí)行過程，對發(fā)生成本的影響很小。本文從內(nèi)部價值鏈分析成本周期并提出在不同階段下的成本控制工具選擇。
一、價值鏈模型
價值鏈即公司產(chǎn)品價值不斷累積的動態(tài)過程，通常認(rèn)為包括采購、制造、銷售、服務(wù)等流程。減少非增值作業(yè)流程也一直是各公司降低成本的努力方向。本文將該模型加上研發(fā)，即將傳統(tǒng)模型的支持業(yè)務(wù)活動研發(fā)作為增值流程。事實(shí)上研發(fā)可以為公司創(chuàng)造價值，尤其信息高度密集的當(dāng)今世界，研發(fā)優(yōu)勢已經(jīng)成為公司競爭的核心優(yōu)勢。其對其他流程產(chǎn)生的決定影響將直接決定后繼各個過程的成本控制。本文將在增加研發(fā)流程的價值量基礎(chǔ)上探討全面成本周期的成本控制。改進(jìn)的公司內(nèi)部價值鏈如圖所示：
二、全面成本周期
產(chǎn)品的全面成本周期即從產(chǎn)品的概念形成到成本開始發(fā)生并達(dá)到可銷售狀態(tài)的整個過程。傳統(tǒng)的成本周期僅僅局限于從采購開始到產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)，事實(shí)上，無論采購成本還是制造成本以及隨后的服務(wù)成本都是研發(fā)過程的后繼產(chǎn)物。在全面成本周期下產(chǎn)品成本的發(fā)生以及對成本的影響程度并不一致，見下表：
價值鏈 成本周期 發(fā)生實(shí)際成本 影響產(chǎn)品成本
研發(fā) 設(shè)計 5％ 60％
研發(fā) 工藝 3％ 20％
采購 采購 3％ 3％
采購 檢驗(yàn) 1％ 9％
制造 流程計劃 3％ 3％
制造 制造 85％ 5％
也可用全面成本周期影響成本與發(fā)生成本曲線圖描述：
可見產(chǎn)品的實(shí)際發(fā)生成本并非由自身決定而是由影響成本決定，因此傳統(tǒng)關(guān)注發(fā)生成本的做法顯然與成本控制的目的偏差較大。
三、成本工具選擇
針對上述分析，本文認(rèn)為成本控制的關(guān)鍵在于控制影響成本。當(dāng)然發(fā)生成本要在影響成本的范圍內(nèi)依然得到有效約束。在價值鏈下對于不同的流程產(chǎn)品的影響成本和發(fā)生成本的不同步應(yīng)選擇不同的成本管理工具，如圖所示：
在研發(fā)過程中采用目標(biāo)成本法設(shè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，在采購階段采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，在制造階段采取標(biāo)準(zhǔn)成本法或ABC法作為成本控制工具。以上工具只作為成本控制工具，并非在產(chǎn)品成本核算過程分別依次采用，成本核算依然只采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或ABC進(jìn)行實(shí)際的成本歸集及分配。但可以利用以上方法進(jìn)行績效考核，考核影響成本，控制產(chǎn)品成本的發(fā)生成本達(dá)到成本控制的最終目的。
四、結(jié)論
成本控制的責(zé)任主要應(yīng)由研發(fā)著手，采取價值工程在保證產(chǎn)品功能和質(zhì)量的前提下，降低影響成本，同時采購環(huán)節(jié)努力降低采購成本提高采購質(zhì)量，制造環(huán)節(jié)控制制造費(fèi)用，多管齊下進(jìn)行價值鏈下的全面成本周期管理，選擇應(yīng)用適當(dāng)?shù)某杀究刂乒ぞ?，不斷增?qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。
