摘要:隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深入,改革配套制度的逐步完善,國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容、形式和方法的影響,探討相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略,以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付帶來的新形勢(shì)、新變化和新要求。
關(guān)鍵詞:國(guó)庫(kù)集中支付;科研單位;財(cái)務(wù)影響
前言
隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深入,改革配套制度的逐步完善,國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)加強(qiáng)財(cái)政性資金管理與監(jiān)督、提高資金運(yùn)行效率和使用效益、保證財(cái)政性資金安全產(chǎn)生了積極影響。由于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式的實(shí)行,各預(yù)算單位的資金撥付和使用的方式必將發(fā)生深刻變化,其日常財(cái)務(wù)管理工作也會(huì)隨之產(chǎn)生較大改變。在這種背景下,科學(xué)事業(yè)單位如何充分利用國(guó)庫(kù)集中支付的有利影響,最大限度地減少或消除不利影響,已經(jīng)成為科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。
1國(guó)庫(kù)集中支付制度的概念
國(guó)庫(kù)集中支付制度,是將所有的政府性財(cái)政資金全部集中存放到國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開設(shè)的單一賬戶,所有的財(cái)政支出必須由國(guó)庫(kù)單一賬戶集中支付的一種制度。在這種制度下,財(cái)政部門對(duì)各預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)不再事先預(yù)撥,財(cái)政資金的使用,由各部門根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定,財(cái)政部門核對(duì)后準(zhǔn)予支出,財(cái)政資金將由單一賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。凡納入支付中心管理的部門和單位,單位的資金使用權(quán)限、資金開支渠道、預(yù)算定額、資金性質(zhì)和會(huì)計(jì)核算權(quán)限均不改變。對(duì)納入集中管理的單位,支付中心按照“責(zé)權(quán)不變、集中支付、分戶核算、封閉運(yùn)行”的辦法進(jìn)行管理。
國(guó)庫(kù)集中支付制度將財(cái)政資金支出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出,根據(jù)支付管理需要又分別劃分為工資支出、購(gòu)買支出、零星支出、轉(zhuǎn)移支出四個(gè)支出細(xì)項(xiàng)。同時(shí),按照不同的支付主體,對(duì)不同類型的支出,分別實(shí)行了由財(cái)政部向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令,代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶的財(cái)政直接支付和由預(yù)算單位按照財(cái)政部的授權(quán),向代理銀行簽發(fā)支付指令,代理銀行根據(jù)支付指令,在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi),通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶的財(cái)政授權(quán)支付兩種支付方式。
2 國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響
國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行,將直接影響到科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容、形式和方法,這既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。
2.1國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極影響
2.1.1國(guó)庫(kù)集中支付有利于加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位對(duì)財(cái)政性資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理,改變了過去財(cái)政資金分散管理,部門、單位多頭開戶的混亂局面,能從源頭上杜絕財(cái)政資金的截留、轉(zhuǎn)移、擠占和挪用。
2.1.2有利于財(cái)政資金的管理和監(jiān)督。財(cái)政資金通過國(guó)庫(kù)單一賬戶的體系,由財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商,減少了資金滯留時(shí)間,可以大大提高資金的使用效率。
2.1.3通過國(guó)庫(kù)集中支付改革,有利于調(diào)整財(cái)務(wù)管理體制,進(jìn)一步理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系、調(diào)整管理機(jī)制、改變傳統(tǒng)的管理模式。
2.2國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的不利影響
2.2.1國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能的影響
按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的原則,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付不改變預(yù)算單位的資金使用權(quán)限,基本不改變預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算權(quán)限,同時(shí),還明確規(guī)定了基層預(yù)算單位在財(cái)政資金集中支付中應(yīng)承擔(dān)的主要職責(zé)。按照單位預(yù)算使用財(cái)政資金,做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí),負(fù)責(zé)組織管理本單位的招標(biāo)投標(biāo)工作;負(fù)責(zé)編制用款計(jì)劃;提出財(cái)政資金直接支付申請(qǐng);負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、業(yè)務(wù)技能標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付管理規(guī)定,簽發(fā)支付指令,通知代理銀行支付資金。這些新賦予的管理職責(zé),進(jìn)一步加強(qiáng)了科學(xué)事業(yè)單位和會(huì)計(jì)人員的管理職責(zé),加重了財(cái)務(wù)管理任務(wù),致使部分單位不得不重新設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位、增加財(cái)務(wù)工作人員來完成國(guó)庫(kù)支付的相關(guān)工作,提高了財(cái)務(wù)管理的成本。
2.2.2國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算編制的影響
根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定,預(yù)算單位根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算編制分月用款計(jì)劃,分月用款計(jì)劃是辦理財(cái)政性資金支付的依據(jù)。明確規(guī)定單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付,同時(shí)嚴(yán)格限定了零余額賬戶的使用范圍。這就要求科學(xué)事業(yè)單位在編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí),要徹底改變目前科研項(xiàng)目預(yù)算基本上由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、不能有效地利用財(cái)務(wù)信息編制項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算編制不夠經(jīng)濟(jì)合理、小支出、大預(yù)算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的局面,避免產(chǎn)生科研項(xiàng)目批準(zhǔn)后項(xiàng)目預(yù)算難以執(zhí)行的情況。
2.3國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位科研課題成本核算的影響
科研課題成本核算是科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容,是提高科研經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和管理水平的重要手段。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位科研課題成本核算的影響主要表現(xiàn)在國(guó)庫(kù)支付與科研課題成本費(fèi)用歸集之間產(chǎn)生的矛盾,主要表現(xiàn)在:
2.3.1直接成本的歸集方面:如人員費(fèi)用、自加工材料費(fèi)和本單位內(nèi)部測(cè)試費(fèi)、協(xié)作費(fèi)用的歸集過程中,歸集到課題成本的直接費(fèi)用實(shí)際資金卻無法支付出去,致使費(fèi)用的歸集與資金的支付發(fā)生分離現(xiàn)象,實(shí)際課題成本與資金支出不匹配。
2.3.2間接費(fèi)用的歸集方面:如職工福利費(fèi)的提取、社會(huì)保障費(fèi)及按比例提取的基金,由于未發(fā)生實(shí)際資金支付,致使按成本核算的課題成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際支出數(shù)。另外,由于管理費(fèi)用等期間費(fèi)用歸集比較繁瑣,故在實(shí)際操作中,大部分科學(xué)事業(yè)單位依照測(cè)算的綜合費(fèi)用率來計(jì)算提取,這一比率基本在5%--10% 之間,提取的管理費(fèi)在歸集到課題成本時(shí),同樣不會(huì)發(fā)生資金的支付活動(dòng)。
2.3.3由于當(dāng)前科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)中所占的比重越來越高,各類科學(xué)事業(yè)單位為爭(zhēng)取項(xiàng)目需要先期投入部分資金作為啟動(dòng)經(jīng)費(fèi),一旦項(xiàng)目申請(qǐng)成功,資金到位后,先期墊付的啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)將很難歸墊。
國(guó)庫(kù)集中支付條件下,科研課題成本核算的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用歸集過程中,都會(huì)發(fā)生只有成本費(fèi)用的歸集而無實(shí)際資金支出的情況,也就是說在課題成本核算的整個(gè)過程中,都會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用的歸集與資金支付分離的現(xiàn)象。由于科研項(xiàng)目費(fèi)用的歸集與資金支付不匹配,導(dǎo)致出現(xiàn)了按全成本核算的科研課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余較小或者為零,但年終結(jié)余資金(零余額賬戶用款額度)較大的情況。
另外,由于國(guó)庫(kù)支付的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能支付人員工資、分?jǐn)傎M(fèi)用等,容易導(dǎo)致出現(xiàn)課題組之間互相議價(jià)置換(1元橫向科研經(jīng)費(fèi)兌換1.2元或更多的財(cái)政撥款)的現(xiàn)象,更有甚者會(huì)發(fā)生在幾個(gè)單位之間互相轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi),套取財(cái)政資金的情況。
2.4國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響
現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于簡(jiǎn)單,國(guó)庫(kù)集中支付引起的財(cái)政資金流入、流出的變化,無法在科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)出來。隨著科學(xué)事業(yè)單位資金來源的多元化和支出的多樣化,現(xiàn)有的科目已不能滿足核算的需要,要求對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出等相關(guān)科目應(yīng)按政府預(yù)算收支科目中的一般預(yù)算支出科目設(shè)置明細(xì)科目,以保證科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)算編制和國(guó)庫(kù)集中支付制度協(xié)調(diào)一致。
2.5國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)科學(xué)事業(yè)單位信息化水平的影響
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制后,科學(xué)事業(yè)單位首先必須要使用財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理系統(tǒng)進(jìn)行用款計(jì)劃、支付申請(qǐng)、年終結(jié)余資金上報(bào)、查詢等各項(xiàng)管理工作。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的進(jìn)一步完善,要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政、預(yù)算單位、國(guó)庫(kù)和代理銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),預(yù)算單位申請(qǐng)用款和打印憑證、財(cái)政審核支付和賬務(wù)處理、代理銀行核對(duì)撥款憑證信息等業(yè)務(wù)均通過網(wǎng)絡(luò)化管理來實(shí)現(xiàn)。科學(xué)事業(yè)單位信息化水平不高制約了國(guó)庫(kù)集中支付的進(jìn)度,難以適應(yīng)新的工作流程。
不可否認(rèn),國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)于財(cái)政資金減少中間撥款環(huán)節(jié)、提高資金使用效益、減少財(cái)政資金使用風(fēng)險(xiǎn)方面起到了積極影響,但對(duì)于預(yù)算單位來說,對(duì)單位財(cái)務(wù)管理方面的影響也日益顯現(xiàn)。
3 國(guó)庫(kù)集中支付條件下科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的改革措施
3.1建立健全國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度
科學(xué)事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付工作,應(yīng)以制度建設(shè)為根本,將國(guó)庫(kù)集中支付工作納入單位內(nèi)控制度建設(shè)之中,建立和完善單位國(guó)庫(kù)集中支付工作的相關(guān)內(nèi)控制度。科學(xué)事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付工作是一項(xiàng)政策性、科學(xué)性很強(qiáng)的工作,在實(shí)際工作中,要使科研人員和財(cái)務(wù)人員共同做到有法可依、有章可循,就必須制定和完善符合國(guó)家國(guó)庫(kù)集中支付法規(guī)、適合單位實(shí)際并具有可操作性的國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法。建立對(duì)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,注重責(zé)任牽制,在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí),一定要明確各部門及個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,并規(guī)定責(zé)任的懲處及獎(jiǎng)勵(lì)措施。
3.2財(cái)務(wù)管理要在核算和反映的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理職能
財(cái)務(wù)管理的職能要從單純的會(huì)計(jì)核算型向綜合管理型轉(zhuǎn)變,要立足于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理,借助支付中心的監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合、單位的財(cái)務(wù)管理和支付中心的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合。
3.3進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性
科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)在準(zhǔn)確把握科研活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上,認(rèn)真分析歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),充分預(yù)測(cè)預(yù)算年度實(shí)際情況,為合理編制預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算的重點(diǎn)是科研項(xiàng)目預(yù)算,甚至單位預(yù)算的質(zhì)量也取決于科研項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性?？蒲许?xiàng)目預(yù)算要實(shí)事求是的根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施需要計(jì)算項(xiàng)目成本,編制項(xiàng)目預(yù)算。
在科學(xué)合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上嚴(yán)肅認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的主要內(nèi)容是:根據(jù)國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī),督促和監(jiān)督單位各項(xiàng)支出嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行,保障資金安全,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門要對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督管理,進(jìn)一步健全保證資金安全的運(yùn)行機(jī)制,樹立科學(xué)理財(cái)觀念,以預(yù)算促項(xiàng)目,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理,提高資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性和科學(xué)性。
3.4進(jìn)一步明確財(cái)政性資金的使用范圍
財(cái)政性資金除項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)外,一般也只是對(duì)人員支出及公用支出進(jìn)行大的分類,一般認(rèn)為為了便于操作、核算及監(jiān)督等,可確定水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、修繕費(fèi)、工資等涉及面較小的支出使用財(cái)政性資金。但對(duì)在實(shí)際工作中遇到的問題來看,因?yàn)榭茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)政資金來源的根據(jù)是單位的公共產(chǎn)品性質(zhì),而不是行政特性,因此財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)明確國(guó)庫(kù)集中支付的范圍限定在事業(yè)性支出,更能體現(xiàn)財(cái)政資金的用途。
3.5提高會(huì)計(jì)電算化信息水平
國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的要求比較高,完善的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)是國(guó)庫(kù)集中支付制度得以順利運(yùn)行的必要的技術(shù)保障,單位辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)要由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)審核完成,使得財(cái)政資金支付全過程和單位的各項(xiàng)支付活動(dòng)都處于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控之下。財(cái)務(wù)管理部門要通過計(jì)算機(jī)硬件配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的不斷完善和加強(qiáng),提高單位財(cái)務(wù)電算化管理水平,以現(xiàn)代化系統(tǒng)解放人力、提高效率、深化管理,來支持實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化管理和電子化操作的客觀要求。
總之,以國(guó)庫(kù)集中支付制度為主要內(nèi)容的財(cái)政體制改革,徹底打破了原來的財(cái)政資金管理格局,這是財(cái)政管理模式的創(chuàng)新,作為以財(cái)政撥款為主的科學(xué)事業(yè)單位必須解放思想、與時(shí)俱進(jìn),進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)管理水平,以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付帶來的新形勢(shì)、新變化和新要求。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部 中國(guó)人民銀行《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》財(cái)庫(kù)[2001]24號(hào).
[2]財(cái)政部 中國(guó)人民銀行《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》財(cái)庫(kù)[2002]28號(hào).
[3]陳梅.關(guān)于事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的思考.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2005,9.
