納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從財(cái)務(wù)管理的角度來說，企業(yè)可以在經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、收益分配等多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行納稅籌劃
納稅籌劃是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)入手，對(duì)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制訂出多種可行的納稅方案并擇優(yōu)選用，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、稅后利潤或增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財(cái)活動(dòng)。
一、納稅籌劃的特征
1．合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質(zhì)特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2．預(yù)見性。納稅籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3．選擇性。納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。
4．綜合性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橐环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二、如何進(jìn)行納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬、涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限、合理利用稅收優(yōu)惠政策、利用會(huì)計(jì)政策、實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等，進(jìn)而達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。從財(cái)務(wù)管理的角度可以分為經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、收益分配等多個(gè)領(lǐng)域的籌劃。
1．經(jīng)營活動(dòng)與納稅籌劃
?。?）存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的納稅籌劃
企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長短期利益兼顧。
?。?）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡；而采用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。
2．籌資活動(dòng)與納稅籌劃
?。?）資本結(jié)構(gòu)的籌劃
在籌資中運(yùn)用納稅籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若運(yùn)用負(fù)債籌資，通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí)，負(fù)債籌資還會(huì)帶來財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
?。?）租賃籌資中的納稅籌劃
對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)，在不少于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
3．投資活動(dòng)與納稅籌劃
在投資過程中對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。
?。?）投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對(duì)于公司制企業(yè)，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后選擇企業(yè)的最佳組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，這時(shí)選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
?。?）投資地點(diǎn)選擇中的納稅籌劃
不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
就我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控，稅收制度的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
（3）投資行業(yè)選擇中的納稅籌劃
國家對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
4．收益分配與納稅籌劃
企業(yè)的稅后利潤可以當(dāng)期分配也可以以后分配，可以分配現(xiàn)金也可以分配實(shí)物，可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行，但本期稅后利潤分配卻會(huì)對(duì)將來的籌資、投資以及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
三、納稅籌劃應(yīng)考慮的問題
1．納稅籌劃必須遵循成本－效益原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。
2．盡量聘請(qǐng)專業(yè)籌劃人員
納稅籌劃廣泛涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人才來操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)納稅籌劃師、注冊(cè)稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師，確保降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3．納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行
納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況界限不明，如一種方案在一個(gè)國家是合法的，而在另一個(gè)國家可能是違法的。這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
