當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)展做出長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，逐步提高自身的資本有機(jī)構(gòu)成，走持續(xù)發(fā)展道路
此次增值稅轉(zhuǎn)型改革直接推動(dòng)了我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)性轉(zhuǎn)變，其目的無(wú)疑是為廣大企業(yè)減負(fù)，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求，創(chuàng)造公平市場(chǎng)秩序，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。消費(fèi)性增值稅的實(shí)施將極大地降低企業(yè)的投資成本和經(jīng)營(yíng)成本，使注重提升自身資本有機(jī)構(gòu)成和加大科技投入的企業(yè)從中獲利并得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，而勞動(dòng)和生產(chǎn)要素密集型企業(yè)將無(wú)法享受此項(xiàng)優(yōu)惠，并在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸被淘汰。
一、新舊增值稅制的差異
本次增值稅改革的實(shí)質(zhì)是將我國(guó)一直采用的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為新的消費(fèi)型增值稅，從稅收方面減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，加大企業(yè)資本投入的積極性，提升企業(yè)資本密集程度和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。此次新增值稅條例和原增值稅的規(guī)定相比有五個(gè)方面的差異：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%.根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)，征收率分別為6%和4%.考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%.四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。
主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間，由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
二、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比，拓寬了增值稅征收的范圍，降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)增值稅的監(jiān)管，其中最重要、也是對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施，將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。
新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān)，投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多，這就要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資，走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下，不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。從長(zhǎng)期來(lái)看，資本密集型企業(yè)可以通過(guò)逐步加大固定資產(chǎn)投資來(lái)提升自身技術(shù)水平，增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，達(dá)到提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的；而資本投入少的企業(yè)，其產(chǎn)品成本難以下降，且通過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，其產(chǎn)品的技術(shù)附加值將無(wú)法與資本密集型企業(yè)相比，最終將被市場(chǎng)淘汰出局。
新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績(jī)，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)。首先，此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來(lái)的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%，使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次，增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定使企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%／（1＋17%）＝15.54%.也就是說(shuō)，這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。再次，應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí)，也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。
新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第十六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照不同所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)處理，否則將無(wú)法享受較低的增值稅。
另外，暫行條例還規(guī)定，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)分別生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理方式。
增值稅暫行條例對(duì)企業(yè)人力資源方面的影響來(lái)自于兩個(gè)方面：一方面，新暫行條例的實(shí)行需要企業(yè)經(jīng)過(guò)新舊增值稅制度轉(zhuǎn)換過(guò)程，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員盡快熟悉新增值稅條例的內(nèi)容和政策導(dǎo)向，而企業(yè)人力資源部門(mén)需要加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，以便順利完成這一轉(zhuǎn)換。另一方面，由于新條例鼓勵(lì)企業(yè)投資，會(huì)造成企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投入力度，引發(fā)企業(yè)用機(jī)器代替人進(jìn)行工作的沖動(dòng)。因此，在增值稅暫行條例實(shí)施以后，一些企業(yè)很可能會(huì)精簡(jiǎn)企業(yè)員工，由此會(huì)引發(fā)一些企業(yè)與員工的勞資合同糾紛，而這一現(xiàn)象會(huì)在勞動(dòng)密集型企業(yè)中顯得尤為明顯。
三、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。此次改革無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展帶來(lái)很大影響，但是正面的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面影響。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況，讓國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中去。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)通過(guò)自身的努力順利完成增值稅轉(zhuǎn)型，充分把握這一千載難逢的機(jī)遇，通過(guò)以下幾個(gè)方面不斷提升自身綜合實(shí)力，盡快實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè)，應(yīng)通過(guò)投資引入高科技設(shè)備，加快企技術(shù)升級(jí)和設(shè)備升級(jí)，利用高科技手段加大自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距；勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加大設(shè)備投資、更新和替換原先技術(shù)水平低、效率低下的機(jī)器設(shè)備，逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)外資源和市場(chǎng)，進(jìn)一步穩(wěn)定國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，逐漸擴(kuò)大國(guó)際業(yè)務(wù)。雖然當(dāng)前國(guó)外消費(fèi)能力有所下降，國(guó)內(nèi)出口受阻，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)企業(yè)要做大做強(qiáng)必須敢于走出國(guó)門(mén)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度，就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類(lèi)、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)暫行條例的要求，將生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)納入增值稅管理范圍，而非生產(chǎn)用納入消費(fèi)稅管理范圍。
企業(yè)人力資源部門(mén)應(yīng)在新增值稅條例實(shí)施之前提前對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)組織培訓(xùn)課程和講座等多種形式幫助財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作人員熟悉增值稅暫行條例的內(nèi)容和具體操作，使其明確暫行條例對(duì)增值稅發(fā)票收發(fā)、保存及納稅申報(bào)的具體要求，以便順利完成稅制改革過(guò)渡。
增值稅暫行條例實(shí)行后，由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，可能出現(xiàn)裁員或精簡(jiǎn)人員的情況。企業(yè)人力資源部門(mén)應(yīng)提前做好安排，以免發(fā)生嚴(yán)重勞資合同糾紛。企業(yè)應(yīng)對(duì)可能辭退的職工進(jìn)行妥善安置，對(duì)有一定技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的員工，可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)幫助其重新就業(yè)；對(duì)于與技術(shù)水平和學(xué)歷無(wú)法達(dá)到企業(yè)發(fā)展需要的員工，應(yīng)充分做好職工心里工作，安置好其下崗后的生活。
