2008年度中國(guó)總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文
大連港集團(tuán)有限公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師 張鳳閣
大連港集團(tuán)有限公司 朱宏波
改革開(kāi)放的30年，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以最終確立的關(guān)鍵時(shí)期。在這期間，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和環(huán)境發(fā)生了巨大的歷史變遷。而每一次宏觀和微觀的體制和機(jī)制變革，都必然首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生重大調(diào)整。如何面對(duì)和適應(yīng)體制和機(jī)制的變革，其實(shí)質(zhì)就是如何理順企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新關(guān)系的問(wèn)題。
本文中，筆者立足多年行業(yè)與企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行全面和深入探討。
一、財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范和創(chuàng)新內(nèi)容
1．財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范的內(nèi)容從管理學(xué)的角度出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主要涉及財(cái)務(wù)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理方面的內(nèi)容。通常，人們所認(rèn)為的財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范指的是財(cái)務(wù)管理工作中的控制環(huán)節(jié)。其實(shí)，財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范分狹義規(guī)范和廣義規(guī)范。狹義規(guī)范即人們通常所認(rèn)為的財(cái)務(wù)控制，廣義規(guī)范則涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的方方面面，并最終成為企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵及標(biāo)準(zhǔn)，主要包括目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)范、組織規(guī)范、制度規(guī)范、程序規(guī)范、信息規(guī)范、文化規(guī)范等。
2．財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新的內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新是指在理念、行為、手段和程序上出現(xiàn)的與既有財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)事項(xiàng)的有利差異，表現(xiàn)形式既包括對(duì)既有的財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范的調(diào)整或改變，也包括新產(chǎn)生的與既有財(cái)務(wù)管理工作完全不同的、嶄新的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容或手段。企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新與規(guī)范涉及的內(nèi)容和對(duì)象基本相同，都涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的方方面面。
3．規(guī)范和創(chuàng)新具有矛盾統(tǒng)一關(guān)系
首先，財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范和創(chuàng)新存在靜態(tài)的對(duì)立和排斥關(guān)系。國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任李榮融認(rèn)為：“財(cái)務(wù)資源是企業(yè)最基本的資源，財(cái)務(wù)控制是企業(yè)最有效的控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)最致命的風(fēng)險(xiǎn)”。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范的最重要工作就是通過(guò)實(shí)施謹(jǐn)慎、明確、程序化的控制工作來(lái)限制和約束行為人的相關(guān)行為，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的可控化和可預(yù)期化。而創(chuàng)新則一定是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理工作中的部分內(nèi)容或方法的修訂或否定，其結(jié)果將會(huì)是打破現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范所帶來(lái)的階段性平衡，是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范框架的沖撞和突破。這正是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范所要限制和防范的對(duì)象，二者之間存在靜態(tài)的互排性選擇。
其次，財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范和創(chuàng)新存在動(dòng)態(tài)的相互轉(zhuǎn)化和促進(jìn)關(guān)系。新陳代謝和基因變異是社會(huì)發(fā)展的必然規(guī)律，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新也必然是要不斷出現(xiàn)的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范可以通過(guò)建立鼓勵(lì)創(chuàng)新的制度體系和機(jī)制、文化環(huán)境促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新的進(jìn)一步開(kāi)展。
再次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的關(guān)系主要是協(xié)同關(guān)系。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，在這個(gè)系統(tǒng)工程中還包含著大大小小的子系統(tǒng)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展需要?jiǎng)?chuàng)新與規(guī)范在一定范圍內(nèi)的碰撞，也需要規(guī)范與創(chuàng)新在一定范圍內(nèi)的互補(bǔ)、調(diào)劑和有效配置，兩者之間更多地表現(xiàn)為協(xié)同關(guān)系。
二、規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要作用
1．規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證
首先，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，企業(yè)才會(huì)形成明確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，才會(huì)將思維的創(chuàng)新理論化、固定化，并轉(zhuǎn)化為明確的方向和具體的措施；其次，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，才能保持企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在適應(yīng)環(huán)境基礎(chǔ)上不斷滾動(dòng)發(fā)展；第三，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，才能通過(guò)不斷改進(jìn)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作手段，保障措施和組織執(zhí)行能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和效果的協(xié)同發(fā)展。
2．規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生源于客觀環(huán)境不確定性和企業(yè)內(nèi)部管理不適應(yīng)性的相遇，而規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展其實(shí)是提高財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)性與強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作確定性動(dòng)態(tài)平衡的結(jié)果，因此，對(duì)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的保障作用。為防范所屬企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，大連港集團(tuán)從1992年起逐步開(kāi)始實(shí)施了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派和推薦制度、末位淘汰制度、崗位任期交流和竟聘制度，從組織制度體系創(chuàng)新并規(guī)范的角度，為防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定了重要基礎(chǔ)。
3．規(guī)范和創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展是建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心工作內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度體系和內(nèi)部控制體系的建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，而這個(gè)核心內(nèi)容的支撐就是規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展。大連港在2003年組建集團(tuán)后，建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施了集中式財(cái)務(wù)信息管理。隨后，又建立了重大事項(xiàng)報(bào)告制度，在國(guó)內(nèi)率先完成企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)的制定，為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)建立了一整套制度保障體系。
4．規(guī)范和創(chuàng)新是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和貫徹科學(xué)發(fā)展觀的重要手段
企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新和規(guī)范的協(xié)同過(guò)程也是尋覓企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展機(jī)會(huì)的過(guò)程。大連港集團(tuán)在香港資本市場(chǎng)成功上市，在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)成功發(fā)行企業(yè)債券，都是財(cái)務(wù)管理工作在規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展過(guò)程中順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展階段要求和國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)變化的結(jié)果。
三、財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展應(yīng)注意的事項(xiàng)
1．必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度重視財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展就是在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和加速企業(yè)發(fā)展過(guò)程中取得動(dòng)態(tài)的平衡。如果單純依靠規(guī)范，企業(yè)將可能由于體系僵化而失去發(fā)展的機(jī)會(huì)；如果單純依靠創(chuàng)新，則可能由于冒進(jìn)而被偶然遇到的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所擊中。因此，必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度看待財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展。
2．必須要以持之以恒的決心確保財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展
由于財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略息息相關(guān)，具有長(zhǎng)期性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，其有效性也是逐步顯現(xiàn)、從量變到質(zhì)變的。因此，企業(yè)必須要有持之以恒的決心。對(duì)這一點(diǎn)，大連港集團(tuán)深有感觸。
3．必須使財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展周期相適應(yīng)
企業(yè)的發(fā)展周期分為嬰兒期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有繁榮期和蕭條期，資本市場(chǎng)有牛市、熊市之分。在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，由于處于不同的規(guī)模，財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的對(duì)象和重點(diǎn)也應(yīng)因時(shí)而變。因此，在從事財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，企業(yè)要根據(jù)有關(guān)生命周期理論實(shí)施相應(yīng)的規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展工作。
四、對(duì)未來(lái)工作的思考
展望未來(lái)，企業(yè)未來(lái)生存和發(fā)展必然要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，并在企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、體制、文化上予以體現(xiàn)，以體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展。筆者認(rèn)為，未來(lái)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展將會(huì)著重于三個(gè)方面的內(nèi)容。
1．必須進(jìn)一步創(chuàng)造鼓勵(lì)規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的企業(yè)客觀環(huán)境
要通過(guò)制度規(guī)范和文化建設(shè)工作，形成鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新的明確預(yù)期，不斷地以規(guī)范促進(jìn)創(chuàng)新工作的開(kāi)展，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范和創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展更具有主觀能動(dòng)性和自我適應(yīng)能力，并通過(guò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，更好地發(fā)揮和提升財(cái)務(wù)管理的功能和作用。
2．必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性
要密切跟蹤國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的變化，敏銳捕捉對(duì)企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理水平提高具有重要影響作用的因素以及最新的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐案例，判斷對(duì)企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理水平提高的影響，以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以此作為實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容和手段、規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的重要前提。
3．進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化的過(guò)程中，宏觀政策的不確定性日漸減少，可預(yù)期性日漸增加，而由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性將會(huì)不斷增強(qiáng)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)應(yīng)該吸取美國(guó)“華爾街金融風(fēng)暴”的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，以?xún)?nèi)控機(jī)制建設(shè)為基礎(chǔ)，兼顧風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警和防范的綜合管理體系。
[點(diǎn)評(píng)]
中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展30年的主要成果是實(shí)現(xiàn)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速轉(zhuǎn)軌，在這個(gè)過(guò)程中，整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理體制總體上處于規(guī)范與創(chuàng)新發(fā)展的頻繁變動(dòng)之中，屬于系統(tǒng)性體制變革。
財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范和創(chuàng)新是這一大背景下一個(gè)極為重要而緊迫的課題。張鳳閣同志具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文中，他結(jié)合大連港集團(tuán)近年來(lái)的財(cái)務(wù)工作實(shí)際，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)而嚴(yán)密的分析，提出了未來(lái)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展將會(huì)著重注意三個(gè)方面的問(wèn)題，很有啟迪和思考價(jià)值，值得業(yè)內(nèi)同仁進(jìn)一步深入研究和探討。
