商業(yè)會(huì)計(jì)2001.12
談加強(qiáng)委托代購(gòu)糧油的核算
李建平
國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)做好委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)工作,是國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)逐步向糧油購(gòu)銷(xiāo)訂單化、市場(chǎng)化方向改革,提高企業(yè)效益的重要措施。但是由于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對(duì)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)操作不規(guī)范,制約了國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)工作的順利開(kāi)展。筆者認(rèn)為,為開(kāi)展好國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)工作,應(yīng)從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化資金管理、規(guī)范會(huì)計(jì)處理等方面加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)管理。
一、委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)工作存在的主要問(wèn)題
(一)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不到位。一是農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行認(rèn)為,糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的收購(gòu)資金只能按“收一斤糧,發(fā)放一斤糧食貸款”的資金封閉運(yùn)行原則,而且要求“庫(kù)貸掛鉤”。因此,農(nóng)發(fā)行均以違反資金封閉運(yùn)行政策為由,不允許國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)展委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù);二是國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念落后,只習(xí)慣于以購(gòu)定銷(xiāo)、先購(gòu)后銷(xiāo),不會(huì)先找銷(xiāo)路,甚至在收購(gòu)糧油期間,只管購(gòu)不管銷(xiāo),對(duì)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不足,積極性不高,導(dǎo)致委托代購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模小,效益低。
(二)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)管理不規(guī)范。
一是由于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不允許國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)展委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù),因此,基本上只要是外單位匯到國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的款項(xiàng),不論是銷(xiāo)售糧油款,還是預(yù)付代購(gòu)糧油款,農(nóng)發(fā)行一律視同銷(xiāo)糧售油款,按照收回糧油貸款本金、利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用的資金回籠分割原則進(jìn)行分割后,該還貸的還貸、該收息的收息,這樣用糧單位預(yù)付的代購(gòu)糧油款項(xiàng)被農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行分割還貸后,就無(wú)流動(dòng)資金代購(gòu)糧油;二是國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)為了避免上述情況,要求用糧單位預(yù)付現(xiàn)金,直接用于收購(gòu)代收糧油,同時(shí),由于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)對(duì)委托代購(gòu)的糧油沒(méi)有建立購(gòu)、發(fā)、存數(shù)量臺(tái)賬,有的甚至與企業(yè)周轉(zhuǎn)糧油不分倉(cāng)保管、混裝、混銷(xiāo)、混用,使農(nóng)發(fā)行難于監(jiān)管?chē)?guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)糧油庫(kù)存情況。
(三)開(kāi)展委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)缺乏健全的管理制度。雖然有關(guān)文件對(duì)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)展委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)早有明確規(guī)定,但由于有關(guān)部門(mén)沒(méi)有制定配套的、操作性強(qiáng)的委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)資金管理制度和會(huì)計(jì)處理政策,使得國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)章可循,造成資金管理和會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。
二、加強(qiáng)委托收購(gòu)糧油業(yè)務(wù)管理的意見(jiàn)
(一)應(yīng)盡快建立國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)糧油的資金管理制度。國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)一方面要認(rèn)真執(zhí)行好糧食收購(gòu)資金封閉運(yùn)行政策,另一方面又要結(jié)合國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)的特點(diǎn),盡快制定委托代購(gòu)糧油的資金管理制度。
1 國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)糧油必須在農(nóng)發(fā)行或代理行申請(qǐng)開(kāi)設(shè)“委托收購(gòu)糧油資金專(zhuān)用存款賬戶(hù)”,專(zhuān)項(xiàng)用于代購(gòu)糧油資金的收付。代購(gòu)糧油的資金必須與農(nóng)發(fā)行的收購(gòu)貸款、調(diào)銷(xiāo)貸款、儲(chǔ)備貸款分開(kāi)收付、分開(kāi)管理,嚴(yán)禁占用農(nóng)發(fā)行收購(gòu)貸款墊付委托代購(gòu)糧油款項(xiàng)。
2 國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)的糧油必須在收購(gòu)碼單上注明“委托收購(gòu)”字樣,并實(shí)行單收、單儲(chǔ)、單發(fā)專(zhuān)人管理,嚴(yán)禁與國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的周轉(zhuǎn)糧油混裝、混銷(xiāo)、混用。
3 國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)的糧油要單獨(dú)建立代購(gòu)糧油資金使用情況和代購(gòu)糧油分品種的購(gòu)、發(fā)、存數(shù)量臺(tái)賬,并做好序時(shí)登記,確保代購(gòu)糧油賬實(shí)相符。4 國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)糧油的資金使用情況和代購(gòu)糧油購(gòu)、發(fā)、存數(shù)量臺(tái)賬必須接受農(nóng)發(fā)行的監(jiān)督管理。
(二)應(yīng)規(guī)范國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受用糧單位委托收購(gòu)糧油的會(huì)計(jì)處理辦法。根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算要求,為規(guī)范糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受托代購(gòu)糧油商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作,應(yīng)增設(shè)“代購(gòu)糧油商品”和“代購(gòu)糧油商品款”會(huì)計(jì)科目,用于正確核算國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)受托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)工作。
1 收到用糧單位匯來(lái)的預(yù)付糧油商品款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目;貸記“代購(gòu)糧油商品款———ＸＸ用糧單位”科目。
2 從農(nóng)發(fā)行委托代購(gòu)糧油商品資金專(zhuān)用賬戶(hù)取現(xiàn)金準(zhǔn)備代購(gòu)糧油時(shí),借記“現(xiàn)金”科目;貸記“銀行存款”科目。
3 按保護(hù)價(jià)或雙方商定的收購(gòu)價(jià)收購(gòu)農(nóng)民糧油支付資金時(shí),借記“代購(gòu)糧油商品”科目;貸記“現(xiàn)金”科目。
4 向用糧單位支付委托代購(gòu)糧油商品款時(shí),借記“代購(gòu)糧油商品款———ＸＸ用糧單位”科目;貸記“代購(gòu)糧油商品”科目。
5 支付代購(gòu)糧油商品運(yùn)費(fèi)時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目;貸記“銀行存款”科目。
6 同用糧單位結(jié)算代購(gòu)手續(xù)費(fèi)用時(shí),借記“代購(gòu)糧油商品款———ＸＸ用糧單位”科目;貸記“其他業(yè)務(wù)收入———代購(gòu)手續(xù)費(fèi)”科目。
7 委托代購(gòu)糧油商品業(yè)務(wù)結(jié)束后,應(yīng)及時(shí)同用糧單位結(jié)清代購(gòu)糧油商品款項(xiàng),如屬多收應(yīng)退給用糧單位預(yù)付代購(gòu)糧油款項(xiàng)時(shí),借記“代購(gòu)糧油商品款———ＸＸ用糧單位”科目;貸記“銀行存款”科目。如屬用糧單位補(bǔ)付的代購(gòu)糧油款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目;貸記“代購(gòu)糧油商品款———ＸＸ用糧單位”科目。
(作者單位:云南省楚雄州糧食局)
