商業(yè)會計2001.11
談商品流通企業(yè)受托代銷商品會計處理
劉景蘭
隨著企業(yè)改革、改制的深入進行,經營模式呈多元化,受托代銷商品業(yè)務成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務。商品流通企業(yè)受托代銷業(yè)務主要包括視同買斷和收取手續(xù)費兩種。視同買斷是指由受托方和委托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取代銷商品的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有,委托方不再向受托方支付手續(xù)費。收取手續(xù)費代銷方式,是指由委托方確定售價,受托方按委托方確定的價格銷售商品,不得自行改變售價。委托方根據(jù)所代銷的商品價款的一定比例或銷售數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。商品流通企業(yè)收到代銷商品時,由于商品所有權上的風險和報酬已轉移給受托方,因此,委托方在交付商品時不確認收入,受托方也不作購進處理。但商品流通企業(yè)為了加強對受托代銷商品的管理和核算,在收到代銷商品時,一方面增加企業(yè)存貨,一方面增加企業(yè)負債,不同的是,視同買斷代銷方式,受托方將商品銷售后,應按實際售價確認為銷售收入,而收取手續(xù)費的代銷方式,受托方將商品銷售后,不確認銷售收入。兩者在賬務處理上一般采取以下處理方式。
一、視同買斷代銷方式賬務處理
1 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 實際銷售時,按實際售價,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金———應交增值稅”科目。
3 結轉銷售成本時,按協(xié)議價,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,按發(fā)票注明的價款和稅金,借記“代銷商品款”、“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”科目。
5 按合同協(xié)議價將款項付給委托方時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費代銷方式賬務處理
1 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 按協(xié)議價實際銷售時,借記“銀行存款”科目,貸記“應付賬款”、“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。
3 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,借記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”科目。同時,借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4 歸還委托方貨款并計算手續(xù)費時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”科目。在以上兩種受托代銷業(yè)務的會計處理中,收取手續(xù)費代銷方式的會計處理,我個人認為不夠明晰,如交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,借記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應付賬款”科目。委托方開具的增值稅專用發(fā)票上并不僅僅反映增值稅,還有商品的售價。對商品的售價記入哪個賬戶,沒有明確的解釋。我個人認為,對收取手續(xù)費代銷方式銷售商品,可采取以下賬務處理:
1 收到商品時,按協(xié)議價,借記“受托代銷商品款”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 實際銷售時,由于受托方不反映收入,而企業(yè)不反映收入的銷售一般直接減少存貨,因此,應借記“銀行存款”,科目,貸記“受托代銷商品”、“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”科目。
3 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時,按發(fā)票價款和稅金,借記“代銷商品款”、“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”科目。
4 歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費時,借記“應付賬款”,貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”科目。這樣做,收取手續(xù)費代銷方式的會計處理會更加合理、更加完善,而且符合明晰性原則。
(作者單位:甘肅省職工財經學院)
