河北財(cái)會(huì)2001.10
中日注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的比較與啟示
談志強(qiáng) 李志遠(yuǎn)
一、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的特點(diǎn)
綜觀日本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的基礎(chǔ)上，較大程度地導(dǎo)入了政府的影響。這主要體現(xiàn)在：（一）國(guó)家制定了《日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)督行政機(jī)關(guān)及其自律團(tuán)體、資格認(rèn)定、注冊(cè)，行政機(jī)關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)容、對(duì)違反《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》的制裁措施等作了明確規(guī)定。（二）大藏省作為政府財(cái)政部門(mén)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。它的主要職能是組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、對(duì)違規(guī)公認(rèn)會(huì)計(jì)上進(jìn)行懲戒處分、制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、制定企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則等。（三）日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)主協(xié)會(huì)是日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織。協(xié)會(huì)是依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》設(shè)立的，其宗旨是維護(hù)公認(rèn)會(huì)計(jì)士的信譽(yù)，提高審計(jì)服務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，對(duì)會(huì)員進(jìn)行指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)及監(jiān)督，并辦理有關(guān)公認(rèn)會(huì)計(jì)上注冊(cè)事務(wù)。協(xié)會(huì)通過(guò)向企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)派代表參與和影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的主要內(nèi)容
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理始終得到了有關(guān)方面的高度重視，經(jīng)過(guò)近20年的努力，目前已初步形成了一套含法律規(guī)范、政府部門(mén)監(jiān)管、行業(yè)自律在內(nèi)的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。主要內(nèi)容有：（一）國(guó)家制．定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，它是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理的根本依據(jù)。（二）政府的監(jiān)管主要來(lái)自財(cái)政、工商、稅務(wù)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)。財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理以及會(huì)同物價(jià)部門(mén)制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；工商稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管等；中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)資格進(jìn)行審核認(rèn)定，并對(duì)其執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督。（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和協(xié)會(huì)章程行使職責(zé)。
三、幾點(diǎn)建議
（－）加強(qiáng)行業(yè)法規(guī)建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度，嚴(yán)懲弄虛作假行為。包括日本在內(nèi)的世界各主要發(fā)達(dá)國(guó)家，都從執(zhí)業(yè)范圍、資格取得、事務(wù)所組織形式、法律責(zé)任等方面對(duì)本國(guó)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師作出了嚴(yán)格的規(guī)定、隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，其作用日益增強(qiáng)，法律對(duì)這一職業(yè)的規(guī)范將更加嚴(yán)歷，法律責(zé)任也會(huì)呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。我國(guó)要盡快完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法規(guī)建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的弄虛作假行為。
（二）建議修訂相關(guān)法律，構(gòu)架責(zé)權(quán)分明的行業(yè)監(jiān)管體系，明確執(zhí)法主體，避免無(wú)效的多頭管理。目前，我國(guó)各級(jí)政府職能正在轉(zhuǎn)變，政府監(jiān)督手段也在發(fā)生新的變化，行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容和方式必須順應(yīng)這一變化不斷更新和完善，以有助于行業(yè)質(zhì)量的提高，有助于整個(gè)市場(chǎng)秩序的維護(hù)和規(guī)范，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管成為政府監(jiān)督可以信賴(lài)的重要力量。
（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)，完善協(xié)會(huì)功能。協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)自身運(yùn)作規(guī)律和有效開(kāi)展監(jiān)管工作的需要，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和行業(yè)實(shí)際狀況，逐步建立調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)等自律性組織，充實(shí)力量，健全組織，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，提高行業(yè)自律管理的權(quán)威性。同時(shí)，牢固樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。
（作者單位：石家莊鐵道學(xué)院）
