中國金融會計學(xué)會組織撰寫
在30年改革開放大潮中，我國銀行業(yè)同國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展一樣，取得了舉世矚目的偉大成績，初步形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和參與國際競爭需要的先進(jìn)銀行經(jīng)營管理體制。作為銀行業(yè)發(fā)展重要基礎(chǔ)的銀行會計標(biāo)準(zhǔn)，伴隨我國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革發(fā)展，完成了計劃經(jīng)濟(jì)會計模式向市場經(jīng)濟(jì)會計模式的根本轉(zhuǎn)變，基本形成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同，以集中管理為導(dǎo)向，以電子化為手段，內(nèi)控機(jī)制相對嚴(yán)密，人員結(jié)構(gòu)相對合理，兼顧對外信息披露和內(nèi)部管理需要，能夠滿足綜合化經(jīng)營和國際化發(fā)展的現(xiàn)代銀行會計體系。
一、改革開放30年中國銀行業(yè)會計工作簡要回顧
（一）銀行會計制度體系實(shí)現(xiàn)了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同
1.建立了滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和面向國際競爭需要的會計準(zhǔn)則體系。
改革開放30年，是我國從計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制并不斷發(fā)展完善的30年，也是我國會計法規(guī)制度大變革、大發(fā)展的30年。
（1）全國銀行統(tǒng)一會計基本制度時期（1978年-1992年）
黨的十一屆三中全會召開后，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的體制得以確立，經(jīng)濟(jì)體制開始由高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)向有計劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。為迅速恢復(fù)我國會計工作秩序，奠定國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好基礎(chǔ)，國務(wù)院于1978年9月頒布了《會計人員職權(quán)條例》，首次規(guī)定總會計師制度和會計人員技術(shù)職稱制度；1985年1月10日，全國人大常委會六屆九次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》，并于1985年5月1日正式施行。為加強(qiáng)對銀行業(yè)會計工作的指導(dǎo)，充分發(fā)揮銀行促進(jìn)經(jīng)濟(jì)工作的作用，人民銀行在1985年第二季度建立了“全國銀行統(tǒng)一會計報表制度”，1987年4月，人民銀行根據(jù)《中華人民共和國會計法》并結(jié)合銀行業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)布了《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》，建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的銀行會計體制，統(tǒng)一了銀行業(yè)的會計科目和會計報表，明確了“資金來源總額＝資金運(yùn)用總額”的會計恒等式，規(guī)定可以選資金收付記賬法或借貸記賬法其中之一作為記賬方法。
（2）金融企業(yè)會計制度時期（1992年-2001年）
黨的“十四大”提出了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在這一背景下，財政部在1992年頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》，并陸續(xù)出臺了分行業(yè)的會計制度和財務(wù)制度（簡稱“兩則兩制”），1993年，財政部、人民銀行聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》?！皟蓜t兩制”將我國會計基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺?quán)責(zé)發(fā)生制” ；采用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式；實(shí)行包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表的國際通行的會計報表體系；規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，標(biāo)志著我國會計基本上實(shí)現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。
此后，財政部還陸續(xù)發(fā)布了包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等在內(nèi)的14個適用于所有行業(yè)的具體會計準(zhǔn)則。2000年6月，國務(wù)院頒布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。
（3）新金融企業(yè)會計制度時期（2001年－2006年）
2001年，我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織，經(jīng)濟(jì)金融改革開放步伐不斷加快，改革開放進(jìn)入全新階段。財政部修訂發(fā)布了新的《金融企業(yè)會計制度》，并要求銀行分階段實(shí)行《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《金融企業(yè)會計制度》（2001年版），對外披露財務(wù)信息。新制度對資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行定義，擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的范圍，要求金融企業(yè)合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，計提短期投資跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。
（4）新企業(yè)會計準(zhǔn)則時期（2006年至今）
為加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革、實(shí)現(xiàn)同國際會計準(zhǔn)則的趨同、適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)金融參與全球競爭需要，財政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南），并要求上市公司從2007年開始按新準(zhǔn)則要求披露會計信息，同時銀監(jiān)會要求銀行業(yè)依據(jù)自身會計管理水平、人員素質(zhì)等情況，分層次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，但必須在2009年之前全面按新會計準(zhǔn)則的要求披露會計信息。新會計準(zhǔn)則體系采取原則性的規(guī)范取代金融企業(yè)會計制度規(guī)則性的規(guī)范，并主要有以下變革：一是全面引入公允價值概念；二是存貨管理取消了后進(jìn)先出法；三是擴(kuò)大了計提資產(chǎn)減值的范圍；四是新增了金融工具相關(guān)準(zhǔn)則。
2.銀行自身建立了符合我國會計標(biāo)準(zhǔn)，滿足內(nèi)部管理需要和對外信息披露要求的會計制度體系。
（1）初步建立會計制度體系
改革開放初期，我國開始打破單一的中央銀行體制，成立工行、農(nóng)行、中行、建行四大專業(yè)銀行，形成了以人民銀行為中心，四大專業(yè)銀行為骨干的銀行體系。人民銀行于1987年發(fā)布了《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》后，各專業(yè)銀行根據(jù)自身職能特點(diǎn)制定、修訂了各自的會計制度，如工商銀行于1987年制定了《中國工商銀行會計制度》；農(nóng)業(yè)銀行于1988年制定了《中國農(nóng)業(yè)銀行會計基本制度》和《中國農(nóng)業(yè)銀行外匯會計基本制度》；中國銀行修訂了《中國銀行會計基本制度》。
（2）逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計制度體系
1993年國務(wù)院頒布《關(guān)于金融體制改革的決定》，國家專業(yè)銀行開始向國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，同時成立了三大政策性銀行，我國銀行業(yè)按照“兩則兩制”要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，逐步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計制度體系。如人民銀行自1993年1月1日起改用借貸記賬法；工商銀行制定了《中國工商銀行會計基本制度》；建設(shè)銀行先后制定了《中國人民建設(shè)銀行會計核算基本規(guī)定（試行）》、《中國人民建設(shè)銀行會計核算手續(xù)（試行）》、《中國人民建設(shè)銀行會計科目（試行）、會計憑證、會計賬簿、報表》；國家開發(fā)銀行先后制訂了《國家開發(fā)銀行會計制度—會計科目、報表及說明（試行）》、《國家開發(fā)銀行會計核算手續(xù)》、《國家開發(fā)銀行會計憑證格式》、《國家開發(fā)銀行會計核算規(guī)程（試行稿）》。
（3）建設(shè)行內(nèi)的統(tǒng)一會計核算制度體系
各銀行根據(jù)入世后的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境及2001年修訂后的《金融企業(yè)會計制度》，對原先的會計核算制度進(jìn)行了梳理修訂，對會計核算流程進(jìn)行了改造，并逐步在行內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的會計核算制度。如人民銀行2005年修訂了《中國人民銀行會計基本制度》；工商銀行制定了《中國工商銀行綜合業(yè)務(wù)會計核算管理制度（試行）》；建設(shè)銀行2001年實(shí)施了統(tǒng)一的會計核算制度；國家開發(fā)銀行在2002年底制訂了《國家開發(fā)銀行會計制度》，2005年開發(fā)銀行核心系統(tǒng)上線投產(chǎn)運(yùn)行后，制訂了《國家開發(fā)銀行會計制度（2005年版）（試行）》。
（4）建設(shè)符合上市公司要求、同國際會計準(zhǔn)則趨同的會計制度體系
2004年，中國銀行率先啟動了股份制改造，并于2006年通過“H+A”模式在香港和上海實(shí)現(xiàn)了上市，隨后建設(shè)銀行、工商銀行通過股份制改造實(shí)現(xiàn)了掛牌上市。2006年初，財政部發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則的趨同。2007年，全國金融工作會議上確定了農(nóng)業(yè)銀行的股改方針，拉開了農(nóng)業(yè)銀行股份制改造的序幕。為符合上市公司的信息披露要求，我國銀行業(yè)開始按照新會計準(zhǔn)則體系和國際會計準(zhǔn)則體系建設(shè)符合上市公司要求、適應(yīng)國際化的會計制度體系。如工商銀行以國際會計準(zhǔn)則、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則為依托，制定了《中國工商銀行財務(wù)會計基本制度》和《中國工商銀行會計基本規(guī)范》。
（二）銀行會計核算實(shí)現(xiàn)了電子化、科學(xué)化和高效化的發(fā)展演變
銀行會計核算組織是會計管理體制的重要組成部分，不同的經(jīng)營管理體制模式?jīng)Q定了會計管理模式的變遷方向，也決定了會計核算組織的發(fā)展變化。
1.記賬方法的發(fā)展變化
資金收付記賬法是以“收”、“付”作為記賬符號，以資金的收付決定記賬方向，區(qū)分為資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
在改革開放初期，銀行業(yè)性質(zhì)為行政預(yù)算管理事業(yè)單位，會計核算對象單一，資金運(yùn)用去向明確，采用資金收付記賬法能夠直觀明了地反映資金來源、運(yùn)用及結(jié)余的變化情況；同時收付記賬方法具有簡便易學(xué)的優(yōu)勢，有利于會計人員快速準(zhǔn)確掌握記賬方法。
隨著專業(yè)銀行從人民銀行分離出來，專業(yè)銀行性質(zhì)被定位于企業(yè)，逐步向建立“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理模式轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)發(fā)展空間逐步拓展，經(jīng)濟(jì)活動形式逐漸豐富。收付記賬法已不能滿足國有商業(yè)銀行的核算需要，越來越需要采用借貸記賬法進(jìn)行核算，人民銀行發(fā)布了《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》，規(guī)定可以選擇收付記賬法或借貸記賬法其中之一作為記賬方法。財政部、人民銀行聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》也要求金融企業(yè)必須使用借貸記賬法進(jìn)行核算，在內(nèi)、外因的一致推動下，我國銀行業(yè)逐步采用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)核算。
2.記賬方式的發(fā)展變化
（1）手工核算下的記賬方式
改革開放初期，國內(nèi)電子化發(fā)展水平不充分，銀行業(yè)基本處于手工核算，同時商業(yè)銀行的會計兼具會計核算和業(yè)務(wù)處理雙重職能：不僅反映資金運(yùn)動，而且參與資金運(yùn)動；不僅擔(dān)負(fù)著會計核算職能，而且直接經(jīng)辦銀行業(yè)務(wù)。
（2）IT系統(tǒng)支持下的集中管理
隨著金融體制改革的深化，銀行業(yè)務(wù)品種和經(jīng)營范圍不斷拓展，銀行內(nèi)部各部門會計核算自成系統(tǒng)，造成了銀行業(yè)會計工作秩序零亂、管理條塊分割、財務(wù)收支分散，既影響了銀行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，也影響了銀行業(yè)一系列內(nèi)部改革措施的順利實(shí)施。因此，工商銀行于1997年提出要在全行形成核算制度統(tǒng)一、核算賬務(wù)統(tǒng)一和核算軟件統(tǒng)一的會計管理格局，建立起聯(lián)行、匯劃、清算、監(jiān)督集中的業(yè)務(wù)處理模式，逐步實(shí)現(xiàn)營業(yè)機(jī)構(gòu)和柜面服務(wù)的綜合化。工商銀行從1998年開始研制“中國工商銀行綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)”，并于1999年啟動數(shù)據(jù)大集中工程，逐步實(shí)現(xiàn)了全行所有網(wǎng)點(diǎn)對零售、銀行卡、會計結(jié)算、國際結(jié)算、事后監(jiān)督等各項業(yè)務(wù)的綜合處理。
（3）前后臺分離下的會計集約化管理
為構(gòu)建符合國際化要求的商業(yè)銀行，以建設(shè)銀行為代表，銀行逐步建立了以總分行為主的會計集中管理體制，以提高集約化管理水平，降低管理成本。主要內(nèi)容有：一是合理界定前后臺的業(yè)務(wù)界線，最大限度地分離網(wǎng)點(diǎn)的會計核算與會計管理，簡化前臺操作；二是全面調(diào)整會計處理流程，組建后臺業(yè)務(wù)處理中心，實(shí)現(xiàn)“工廠化”作業(yè)；三是上移會計管理職能，會計管理職能向二級分行以上層級集中，二級分行以下推行會計主管委派制。
3.會計電算化的發(fā)展變化
會計電算化通過結(jié)合會計理論與管理學(xué)、系統(tǒng)及電子計算機(jī)技術(shù),以高效的信息產(chǎn)出,大大縮短了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)從簡單匯總向復(fù)雜分析轉(zhuǎn)化的過程。在銀行業(yè)這個資金流動極頻繁、會計信息數(shù)據(jù)交換量大的行業(yè)，應(yīng)用會計電算化尤為重要。我國銀行業(yè)的會計電算化經(jīng)歷了從原始的單機(jī)核算到網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)，再到全國數(shù)據(jù)大集中。
（1）網(wǎng)點(diǎn)單機(jī)核算階段
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計核算量的增加，傳統(tǒng)的手工核算已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，計算機(jī)技術(shù)被應(yīng)用到銀行會計核算領(lǐng)域，會計電算化開始起步。如人民銀行在1994年推廣運(yùn)用了單機(jī)版的“中央銀行會計核算系統(tǒng)”；中國銀行1974年從日本引進(jìn)計算機(jī)，并開始在會計領(lǐng)域里運(yùn)用；建設(shè)銀行于1986年召開了“全國建設(shè)銀行會計電算化技術(shù)推廣交流鑒定會”，會計電算化應(yīng)用正式起步，到1993年基本實(shí)現(xiàn)了電算化。
（2）計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)核算階段
我國銀行業(yè)下轄分支機(jī)構(gòu)龐大，隨著市場經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，分支機(jī)構(gòu)之間的資金業(yè)務(wù)往來急劇增加，迫切需要建立網(wǎng)絡(luò)化的會計電算化系統(tǒng)。從上世紀(jì)90年代初開始，我國銀行業(yè)就開始研究、試點(diǎn)開展網(wǎng)絡(luò)化的會計電算化系統(tǒng)。如人民銀行開始研發(fā)網(wǎng)絡(luò)化的會計電算化系統(tǒng)，于2002年正式運(yùn)行了“會計核算管理四集中系統(tǒng)”,進(jìn)一步完善了會計集中核算模式；工商銀行于1994年開始在全行推行“聯(lián)行業(yè)務(wù)電子計算機(jī)處理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對銀行匯票的簽發(fā)、銷賬、解付登記等一條龍業(yè)務(wù)處理，在1995年5月開通了以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)為依托的電子匯兌系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)資金24小時到賬的目標(biāo)；國家開發(fā)銀行通過實(shí)施改造1998年底試運(yùn)行的銀行會計核算系統(tǒng)，通過不斷改造，提高了會計核算的效率和準(zhǔn)確性。
（3）核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)階段
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)對銀行業(yè)會計電算化發(fā)展起到了巨大作用，但隨著業(yè)務(wù)進(jìn)一步開展，迫切需要建立一個集中統(tǒng)一的全國性的數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全行數(shù)據(jù)大集中。新世紀(jì)初，我國銀行業(yè)在原有網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，逐步開發(fā)、應(yīng)用、推廣新一代會計核算核心系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中，強(qiáng)化總行對分支機(jī)構(gòu)的管理力度，提高數(shù)據(jù)處理利用能力，提升數(shù)據(jù)處理質(zhì)量效率。如農(nóng)業(yè)銀行于2003年上線運(yùn)用綜合應(yīng)用系統(tǒng)（簡稱ABIS系統(tǒng)），從會計核算、柜面操作流程、會計內(nèi)部控制等多個方面提高和改進(jìn)了農(nóng)業(yè)銀行的會計工作，2004年開發(fā)了ABIS數(shù)據(jù)集中版系統(tǒng)、財務(wù)會計報告系統(tǒng)，同時完成了本外幣一體化和數(shù)據(jù)集中工程；中國銀行自2000年開始策劃實(shí)施大集中工程，目前已將數(shù)據(jù)集中到華北、華東、華南、西南、西北五大信息中心，海外機(jī)構(gòu)集中到美洲、歐洲、亞太三大中心，同時，中國銀行推廣了新一代會計核算應(yīng)用系統(tǒng)（NACS），構(gòu)成了中國銀行面向客戶交易、會計明細(xì)核算及綜合核算到報表生成的整個會計信息生成、加工及輸出的信息系統(tǒng)體系；建設(shè)銀行在2002年建立核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（稱CCBS系統(tǒng)），強(qiáng)化了總行對分支機(jī)構(gòu)的管理力度，提高了數(shù)據(jù)處理利用能力，提升了數(shù)據(jù)處理質(zhì)量效率。
4.賬務(wù)組織形式的發(fā)展變化
我國銀行業(yè)的賬務(wù)組織形式根據(jù)經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展情況，有兩次主要的變革。
（1）相對分散、逐級匯總的賬務(wù)組織形式
長期以來，受技術(shù)手段制約，我國銀行業(yè)普遍采用以基層物理網(wǎng)點(diǎn)為記賬單位、相對分散的賬務(wù)組織模式。這種分散型的賬務(wù)組織形式，涉及的核算環(huán)節(jié)長，參與核算人員多，存在核算效率低，核算質(zhì)量差，操作風(fēng)險高等問題。
（2）賬務(wù)上收、數(shù)據(jù)集中的賬務(wù)組織形式
賬務(wù)上收、數(shù)據(jù)大集中后，商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜員在前臺處理業(yè)務(wù)時，由業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)自動生成會計分錄，形成會計信息。日終，業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)自上而下向各分支機(jī)構(gòu)發(fā)布所屬會計數(shù)據(jù)、報表進(jìn)行勾稽核對，同時業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)實(shí)時將形成的會計信息發(fā)送到管理會計信息系統(tǒng)，由管理會計信息系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行分類、匯總、分析，及時向管理層提供財務(wù)分析考核等經(jīng)營管理所需信息。如，工商銀行于2002年對會計核算體制進(jìn)行改革，實(shí)施賬務(wù)上收，精簡會計核算層次，優(yōu)化經(jīng)營管理體制，2003年全功能銀行系統(tǒng)（NOVA）投產(chǎn)后，推出了縱向的核算體制改革，將基本核算單位由營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)上收到支行；建設(shè)銀行在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中后，由數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)統(tǒng)一生成、自上而下發(fā)布全行各級機(jī)構(gòu)會計數(shù)據(jù)、報表，會計管理模式也相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴敖y(tǒng)一管理、集中核算、垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)”為核心的會計管理體制。
5.資金匯劃方式的發(fā)展變化
（1）手工聯(lián)行階段
1984年10月，人民銀行下發(fā)了《關(guān)于改革全國銀行聯(lián)行制度的實(shí)施辦法》，對全國銀行聯(lián)行制度實(shí)行改革，規(guī)定自1985年4月1日起，將全國聯(lián)行往來改革為“自成聯(lián)行系統(tǒng)，跨行直接通匯，相互發(fā)報移卡，及時清算資金”的辦法。人民銀行和專業(yè)銀行各自建立獨(dú)立的聯(lián)行核算系統(tǒng)后，專業(yè)銀行之間的跨系統(tǒng)的匯劃款項，采取相互代為簽發(fā)跨系統(tǒng)的聯(lián)行報單，印、押通用，直接寄發(fā)，當(dāng)天或次日營業(yè)開始各專業(yè)銀行移轉(zhuǎn)聯(lián)行報單留底卡片，進(jìn)行資金清算。
1986年10月，人民銀行下發(fā)了《關(guān)于改進(jìn)跨系統(tǒng)全國聯(lián)行往來辦法的通知》，規(guī)定自1987年4月1日停止實(shí)行“跨行直接通匯，相互發(fā)報移卡”的辦法，改為實(shí)行“跨行匯劃款項，相互轉(zhuǎn)匯”。1989年，人民銀行下發(fā)了《關(guān)于改革全國聯(lián)行清算制度的通知》，規(guī)定自1990年4月1日起專業(yè)銀行全國聯(lián)行跨系統(tǒng)和系統(tǒng)內(nèi)10萬元（含10萬）的匯劃款項，通過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行聯(lián)行轉(zhuǎn)匯，未設(shè)立人民銀行的縣，專業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的匯劃款項，通過開戶的人民銀行轉(zhuǎn)匯，同時將資金劃交開戶的人民銀行，人民銀行向?qū)I(yè)銀行匯入行劃撥資金，保證匯入款項及時解付。
（2）電子聯(lián)行階段
為了加速聯(lián)行資金劃撥，提高資金使用效益，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于建設(shè)中國人民銀行衛(wèi)星通信專用網(wǎng)的通知》的精神，1989年開始建設(shè)以衛(wèi)星為通信手段的全國電子聯(lián)行網(wǎng)絡(luò)。1991年，全國電子聯(lián)行網(wǎng)絡(luò)在哈爾濱、沈陽等7個城市開始試運(yùn)行。1994年，地市級城市全部開通電子聯(lián)行。為進(jìn)一步提高電子聯(lián)行的運(yùn)行效益，人民銀行實(shí)施了電子聯(lián)行的“天地對接”工程，建立了計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)集成環(huán)境，實(shí)現(xiàn)同城清算、電子聯(lián)行系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)之間的自動銜接，使整個聯(lián)行清算系統(tǒng)電子化。隨著電子聯(lián)行系統(tǒng)的建設(shè)，各銀行對其匯劃系統(tǒng)進(jìn)行改革。如工商銀行于1996年對聯(lián)行對賬系統(tǒng)進(jìn)行改革，利用電子匯兌設(shè)備及匯兌網(wǎng)絡(luò)自動生成聯(lián)行對賬系統(tǒng)，1997年又進(jìn)一步改革聯(lián)行體制及資金清算辦法，實(shí)行“實(shí)存資金、同步清算、頭寸控制、集中對賬”的新管理辦法，由事后清算改為實(shí)時清算。
（3）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)階段
1992年，人民銀行引入世界銀行的技術(shù)援助，著手研究和建設(shè)中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)一期工程。2000年10月，人民銀行采取“借鑒吸收，自主開發(fā)，先大后小，邊建邊用”的方針，啟動支付系統(tǒng)二期工程，加快中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)。2002年10月8日，大額支付系統(tǒng)在北京、武漢投產(chǎn)試運(yùn)行，2003年4月，在上海、西安等11個城市推廣上線，2003年12月，在石家莊等19個城市推廣上線，2005年6月，實(shí)現(xiàn)大額支付系統(tǒng)覆蓋全國。2006年6月，完成小額支付系統(tǒng)在全國的推廣應(yīng)用。
現(xiàn)代化支付系統(tǒng)主要提供跨行、跨地區(qū)的金融支付清算服務(wù)，有效支持公開市場操作、債券交易、同業(yè)拆借、外匯交易等金融市場的資金清算，并將銀行卡信息交換、同城票據(jù)交換等其他系統(tǒng)的資金清算統(tǒng)一納入支付系統(tǒng)處理，是人民銀行發(fā)揮最終清算者和金融市場監(jiān)督管理者等職能的金融交易和信息管理決策系統(tǒng)。
隨著中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的上線運(yùn)行，各商業(yè)銀行將其實(shí)時清算系統(tǒng)與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、交換平臺系統(tǒng)配合，加快了資金匯劃及往來對賬、銷賬速度，節(jié)省了資金在途時間，提高了資金匯劃的自動化水平，提高了聯(lián)行資金安全性。
（三）會計內(nèi)部控制逐步系統(tǒng)化、科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)與國際會計內(nèi)部控制體系接軌
1.會計內(nèi)部控制制度建設(shè)
（1）初步建立會計內(nèi)部控制制度階段
改革開放初期，銀行會計核算方式主要為手工核算，會計工作不僅包括會計核算，還包括具體業(yè)務(wù)處理，基本涵蓋銀行業(yè)務(wù)活動的全過程，會計內(nèi)部控制以內(nèi)部牽制為主要內(nèi)容，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和除錯防弊，保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全、完整。如建設(shè)銀行制訂了《中國人民建設(shè)銀行財會工作崗位責(zé)任制》等規(guī)章制度，建立了職務(wù)分離、崗位制約、雙人辦理等以內(nèi)部牽制制度為主要內(nèi)容的會計內(nèi)部控制；國家開發(fā)銀行制訂了《國家開發(fā)銀行會計核算基本規(guī)定》和《國家開發(fā)銀行貸款業(yè)務(wù)會計操作規(guī)程》，確定會計核算的基本程序，憑證、賬簿、印證管理的操作流程，會計復(fù)核和事后稽核的規(guī)則、委托貸款資金調(diào)度、收付的程序等內(nèi)部控制要點(diǎn)內(nèi)容，初步建立起會計內(nèi)部控制的制度體系。
（2）建立完善的會計內(nèi)部控制制度階段
隨著我國金融體制改革深化，銀行業(yè)面臨建立完善會計內(nèi)部控制、以適應(yīng)計算機(jī)核算的風(fēng)險控制要求。為加強(qiáng)對銀行業(yè)會計內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)，人大常委會修訂了《中華人民共和國會計法》、人民銀行出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、財政部出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，強(qiáng)化了銀行業(yè)的會計內(nèi)部控制。各商業(yè)銀行逐步完善了會計內(nèi)部控制，如中國銀行制定了《財會工作非現(xiàn)場考評辦法》，將會計核算與數(shù)據(jù)管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、出納管理等內(nèi)容納入非現(xiàn)場考評的范圍，加強(qiáng)了對業(yè)務(wù)的非現(xiàn)場監(jiān)控，還建立了專項會計內(nèi)控制度，如有價單證管理、重要空白憑證管理、暫付暫收款項管理、國內(nèi)行與外部客戶對賬辦法等制度。
（3）建立適合國際化需求的會計內(nèi)部控制制度階段
為順利推進(jìn)國有商業(yè)銀行股份制的改革，提高我國銀行業(yè)風(fēng)險防范能力和管理水平，銀行業(yè)參照《薩班斯—奧克斯利法案》，采用COSO內(nèi)部控制整體框架理論，逐步建立起了與國際慣例接軌的內(nèi)控體系。如，建設(shè)銀行2005年提出了“自主建設(shè)、畢馬威專家咨詢、美國銀行經(jīng)驗借鑒” 的原則，將內(nèi)控建設(shè)工作分為先期試點(diǎn)階段、擴(kuò)大試點(diǎn)階段、全行試運(yùn)行階段，先期試點(diǎn)階段的目標(biāo)是探索建設(shè)財務(wù)報告工作體系的工作方法，初步形成內(nèi)部控制記錄手冊；擴(kuò)大試點(diǎn)階段的目標(biāo)是形成建設(shè)財務(wù)報告內(nèi)控體系的標(biāo)準(zhǔn)工作流程和方法，基本完成內(nèi)控記錄手冊修改，形成內(nèi)控測試手冊和內(nèi)部控制缺陷評估方法；全行試運(yùn)行階段的目標(biāo)是在全行范圍內(nèi)對主要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行全面梳理，形成基本完善的內(nèi)控記錄手冊和測試手冊。
2.加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的有關(guān)措施
在加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，各銀行還采取了許多行之有效的內(nèi)部控制措施。如工商銀行實(shí)行了總會計坐班制，規(guī)定凡是辦理營業(yè)的縣支行、城市辦事處以及會計出納業(yè)務(wù)量較大的城區(qū)分理處，均須配備副行長級的總會計，并推行“總會計坐班制”；農(nóng)業(yè)銀行實(shí)行會計主管委派制，在基層營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行委派會計主管制度，取代原先的坐班主任制，2005年又將會計主管委派制推廣到所有營業(yè)機(jī)構(gòu)，即包括信用卡中心和清算中心等具有營業(yè)職能的機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)銀行還制訂了《中國農(nóng)業(yè)銀行會計工作“三鐵”標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，落實(shí)國務(wù)院關(guān)于恢復(fù)銀行“三鐵”信譽(yù)的指示，并在2001年結(jié)合ABIS系統(tǒng)的推廣，制訂了新的會計基礎(chǔ)規(guī)范化的等級管理和創(chuàng)建“三鐵”單位考核驗收方案。工商銀行等銀行加強(qiáng)了財會檢查輔導(dǎo)制度，工商銀行1988年制訂了《中國工商銀行會計出納輔導(dǎo)檢查制度》，1990年又制訂了《中國工商銀行會計出納檢查暫行辦法》，要求在工商銀行各級管理行配備專職會計、出納檢查員；農(nóng)業(yè)銀行印發(fā)了《中國農(nóng)業(yè)銀行會計出納工作檢查輔導(dǎo)制度》，要求配備專職會計、出納檢查輔導(dǎo)員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督所轄營業(yè)機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)情況，檢查督促做好資金、財產(chǎn)的安全管理；中國銀行于1982年制訂了《中國銀行財會稽核制度》，在總行財會部成立會計制度檢查輔導(dǎo)處，各級機(jī)構(gòu)的會計部門設(shè)立了專職或兼職的檢查輔導(dǎo)員。建設(shè)銀行建立了崗位制約機(jī)制，推行崗位轉(zhuǎn)換制度，還優(yōu)化了特別事項授權(quán)制度，并結(jié)合數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線和建設(shè)流程銀行轉(zhuǎn)變，全面改造交易授權(quán)體系，盡量簡化非核心控制內(nèi)容與流程，提高前臺交易處理效率和控制風(fēng)險的能力。
（四）管理會計逐步運(yùn)用于績效評價、資產(chǎn)負(fù)債管理等領(lǐng)域，管理會計體系建設(shè)取得重大突破
我國銀行業(yè)為加強(qiáng)對財務(wù)的細(xì)化管理，合理測算部門、產(chǎn)品及客戶的盈利能力，為科學(xué)決策提供強(qiáng)有力的支持，從上世紀(jì)90年代開始探索管理會計的應(yīng)用，逐步在績效評價等領(lǐng)域嘗試運(yùn)用，在算法模型、技術(shù)平臺等管理會計關(guān)鍵領(lǐng)域取得了重大突破。
1.成本管理的先期探索
為實(shí)現(xiàn)由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變，降低經(jīng)營成本，我國銀行業(yè)開始探索實(shí)行成本管理，如工商銀行制定了《中國工商銀行全面成本管理工作方案》，推行全面成本管理，初步構(gòu)建了以成本標(biāo)準(zhǔn)制、成本責(zé)任制、成本認(rèn)定制為重點(diǎn)的全面成本管理制度體系，實(shí)現(xiàn)了由單純的財務(wù)成本轉(zhuǎn)向全要素成本的轉(zhuǎn)變，由財務(wù)單一部門管理轉(zhuǎn)向全行多部門參與管理的轉(zhuǎn)變，由單一計劃指標(biāo)控制向全方位標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任管理的轉(zhuǎn)變，由事后控制轉(zhuǎn)向全過程管理的轉(zhuǎn)變；農(nóng)業(yè)銀行建立了多維成本收入分?jǐn)倸w集制度，包括建立成本合約分?jǐn)傄?guī)則、成本二次分?jǐn)倸w集規(guī)則和產(chǎn)品利息收支歸集規(guī)則等內(nèi)容。
2.銀行管理會計方法模型體系的完善
隨著成本管理的逐步深化，要把成本管理理念、制度落到實(shí)處，就必須解決好管理會計核算基礎(chǔ)問題。對此，銀行業(yè)以產(chǎn)品定義為基礎(chǔ)，全面構(gòu)建了產(chǎn)品管理體系，建立了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系，解決了嚴(yán)重制約商業(yè)銀行內(nèi)部精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性問題。如工商銀行全面建立總分行多級內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格體系；農(nóng)業(yè)銀行建立了資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價制度；建設(shè)銀行嘗試采取市場定價的方式，按照“基于現(xiàn)金流量的收益曲線法”的思路確定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
3.管理會計體系的應(yīng)用推進(jìn)
隨著銀行業(yè)股份制改革的順利推進(jìn)，銀行業(yè)管理會計體系的應(yīng)用也在加快，通過借鑒和吸收國外銀行業(yè)業(yè)績價值管理經(jīng)驗，試行了分產(chǎn)品、分部門、分客戶的預(yù)算評價。如2006年工商銀行在總行層面開始試行分產(chǎn)品、分部門預(yù)算評價改革；中國銀行2002年制訂了《分部門核算操作指引（試行）》，2003年制定了《分產(chǎn)品核算操作指引（試行）》和《分客戶核算操作指引（試行）》等操作指引，開始實(shí)行分部門、分產(chǎn)品、分客戶核算改革。
4.管理會計信息化建設(shè)
為加強(qiáng)成本管理，明確分支機(jī)構(gòu)、各部門的責(zé)任，準(zhǔn)確評價部門績效，銀行業(yè)自主開發(fā)了各自的管理會計系統(tǒng)建設(shè)。如農(nóng)業(yè)銀行基于管理會計理論和方法設(shè)計了財務(wù)綜合管理平臺框架，構(gòu)建全行統(tǒng)一的財務(wù)綜合管理平臺；建設(shè)銀行于2006年組織開發(fā)了“企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)財務(wù)部分（一期）”（ERPF），大大提升了財務(wù)信息處理能力、財務(wù)事項控制能力和財務(wù)風(fēng)險管理水平，為全面提升財務(wù)管理信息基礎(chǔ)和精細(xì)化管理水平奠定了基礎(chǔ)。
（五）銀行財務(wù)管理成績顯著，銀行業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)
為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要，伴隨著金融體制改革的不斷深化和推進(jìn)，我國銀行業(yè)對財務(wù)管理體制進(jìn)行了一系列重大深入的改革，逐步建立了一套規(guī)范化的財務(wù)管理體系。
1.銀行財務(wù)制度的演變
1994年以前，銀行業(yè)基本實(shí)行利潤留成和繳稅的財務(wù)制度；1994年以后，在“把人民銀行辦成真正的中央銀行”的思想指導(dǎo)下，人民銀行開始實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度，財務(wù)收支預(yù)算報經(jīng)財政部批準(zhǔn)后執(zhí)行，其他銀行的財務(wù)制度向企業(yè)化轉(zhuǎn)變。
（1）1979-1983年
1979年，銀行業(yè)實(shí)行企業(yè)化管理和經(jīng)濟(jì)核算制，縣級支行為基本核算單位，主要內(nèi)容是核定各級行的信貸基金，資金余缺可向省級分行上存或借用；考核經(jīng)營成果，規(guī)定考核資金運(yùn)用、工作質(zhì)量、工作效率、費(fèi)用開支和利潤五項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；提取企業(yè)基金，改變當(dāng)時在資金和財務(wù)管理上吃“大鍋飯”的狀況。1981年，人民銀行制定了《財務(wù)管理制度》和《經(jīng)濟(jì)核算試行辦法》，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、獨(dú)立核算、各計盈虧”的財務(wù)管理體制。1983年起，銀行業(yè)的財務(wù)管理實(shí)行全額利潤留成制度，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，如人民銀行實(shí)行從稅前利潤中提取利潤留成基金，再按62%的比例繳納所得稅和調(diào)節(jié)稅，按38%的比例提取補(bǔ)充中央信貸基金。
（2）1984-1993年
1984-1987年，人民銀行專門行使中央銀行職能，執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)制度，財務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，對工資管理費(fèi)實(shí)行指標(biāo)控制。從1987年開始，人民銀行執(zhí)行《國營金融、保險企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則》，省級分行以下恢復(fù)實(shí)行利潤留成制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、成本核算、利潤留成”的辦法；各級分支機(jī)構(gòu)實(shí)行企業(yè)管理，推行經(jīng)濟(jì)核算，把業(yè)務(wù)費(fèi)與管理費(fèi)分開，設(shè)置經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，考核經(jīng)營成果，進(jìn)一步加強(qiáng)了成本管理。
其他銀行根據(jù)財政部制定的《國營金融、保險企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則》和《國營金融、保險企業(yè)成本管理辦法》，制定和修改了一系列的內(nèi)部財務(wù)制度。如中國銀行將其財務(wù)運(yùn)行體制由預(yù)算型初步向企業(yè)式管理轉(zhuǎn)變，開始按照企業(yè)化管理的要求，制定了新的財務(wù)管理制度，劃分了各項成本支出、營業(yè)外支出、費(fèi)用支出的范圍，同時采用成本率、費(fèi)用率控制成本和費(fèi)用支出，使得成本及費(fèi)用支出與業(yè)務(wù)的發(fā)展、收入的增長相適應(yīng)，更加符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。
（3）1994年至今
①人民銀行的財務(wù)制度演變
1994年起，國務(wù)院決定把人民銀行辦成真正的中央銀行，人民銀行取消了利潤留成制度和繳稅制度，開始實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度，收支相抵在提取總準(zhǔn)備金后的利潤上交中央財政，虧損由中央財政撥補(bǔ)。1994年11月，財政部制定了《中國人民銀行財務(wù)制度》，以區(qū)別于金融保險企業(yè)的財務(wù)制度。《中國人民銀行財務(wù)制度》規(guī)定，人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度，財務(wù)管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級核算、預(yù)算管理、統(tǒng)負(fù)盈虧”的體制。1995年第八屆全國人大第三次會議通過的《中國人民銀行法》，以法律形式確定了人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度。隨著我國財政管理體制的變革和預(yù)算管理方式的改進(jìn)，從2000年開始，財政部在政府各部門逐步推行部門預(yù)算。2006年，按照人大預(yù)算工作委員會和財政部的要求，人民銀行開始實(shí)行部門預(yù)算。
②其他銀行的財務(wù)制度演變
隨著改革逐步推進(jìn)和銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，各專業(yè)銀行開始向國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，并成立了政策性銀行，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《金融保險企業(yè)財務(wù)管理制度》，要求建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理需要的財務(wù)管理體制，提高財務(wù)管理的規(guī)范化水平。因此，各商業(yè)銀行和政策性銀行開始依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身特點(diǎn)制定和修改了一些財務(wù)制度。如中國銀行開展了一系列的財務(wù)制度改革，主要內(nèi)容包括：一是加強(qiáng)成本核算，實(shí)行全面的財務(wù)收支計劃管理和費(fèi)用率指標(biāo)管理，建立以考核利潤為核心、包含資產(chǎn)質(zhì)量等綜合考核指標(biāo)的內(nèi)部經(jīng)營考核指標(biāo)；二是加強(qiáng)財務(wù)計劃的作用，建立完善財務(wù)收支計劃和固定資產(chǎn)投資計劃管理，提高計劃的嚴(yán)肅性和約束性；三是強(qiáng)調(diào)增收節(jié)支，積極擴(kuò)大收入，嚴(yán)格控制費(fèi)用的快速增長，從嚴(yán)控制固定資產(chǎn)投資，實(shí)行計劃管理；四是做好清產(chǎn)核資工作，確保與自辦的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體財務(wù)脫鉤；五是按照人民銀行對商業(yè)銀行實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)要求，完善資產(chǎn)負(fù)債比例及風(fēng)險資產(chǎn)管理。國家開發(fā)銀行在1994年制訂了《國家開發(fā)銀行財務(wù)管理暫行辦法》，明確開發(fā)銀行實(shí)行“統(tǒng)一管理、獨(dú)立核算、保本經(jīng)營”的財務(wù)管理體制，從1998年開始，為全面加強(qiáng)財務(wù)管理，推行了財務(wù)開支民主化。
為建立適應(yīng)國有商業(yè)銀行股份制改革的財務(wù)制度，各國有商業(yè)銀行按照國際一流上市銀行的要求，開展了以建立股東價值最大化為目的財務(wù)制度改革。如工商銀行在財務(wù)資源配置方面，引入經(jīng)濟(jì)資本管理，加大財務(wù)費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)增加值掛鉤力度，加快了全行經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，強(qiáng)化了ROA、ROE和EVA等效益類考核指標(biāo)占比，促進(jìn)了全行經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型；中國銀行構(gòu)建了包括股東大會、董事會、管理委員會、管理部門和實(shí)施部門等五大層次的管理組織架構(gòu)，建立健全“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、授權(quán)有限、權(quán)責(zé)對等”的財務(wù)管理體系，根據(jù)《金融企業(yè)會計制度（2001年版）》和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，制定了《中國銀行股份有限公司財務(wù)管理辦法》。
2.銀行業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)
改革開放30年期間，銀行業(yè)除通過提供金融產(chǎn)品和金融服務(wù)促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置，滿足社會和居民的金融需求外，還對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了三個方面的直接貢獻(xiàn)：一是向國家上繳了大量的稅費(fèi)。據(jù)不完全統(tǒng)計，自1979-2007年期間，人民銀行和全國性商業(yè)銀行（包括工行、農(nóng)行、中行、建行和全國性股份制商業(yè)銀行，以下同）共上交營業(yè)稅5,264.57億元、所得稅4,795.52億元。二是支付改革成本，動用自身積累進(jìn)行貸款核銷和利息減免。自1979-2007年期間，僅人民銀行就直接核銷企業(yè)貸款損失398.14億元，發(fā)生政策性支出570.55億元；1996年至1999年，為防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅滑坡，我國連續(xù)七次共降息6.4%，僅中國銀行一家就影響凈利息收入近100億元，直接減輕了企業(yè)尤其是國有大中型企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有力地支持了國企改革和發(fā)展。三是銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)了大量利潤，增強(qiáng)了自身積累與可持續(xù)發(fā)展能力。自1979-2007年期間，人民銀行和全國性商業(yè)銀行共實(shí)現(xiàn)凈利潤11,575.67億元，這些利潤除上繳給國家和分配其他股東外，留在銀行增強(qiáng)了可持續(xù)發(fā)展能力。
政策性銀行也對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。如農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行自1994年成立以來，上繳各項稅款392億元，其中營業(yè)稅及附加289億元，所得稅96億元，其他稅項7億元。
（六）銀行會計機(jī)構(gòu)逐步健全，會計隊伍素質(zhì)有了很大提高
1.會計機(jī)構(gòu)
在計劃經(jīng)濟(jì)時期，業(yè)務(wù)流程中有關(guān)會計核算的工作集中由會計部門辦理，業(yè)務(wù)部門只負(fù)責(zé)取得或填制原始憑證，不進(jìn)行明細(xì)核算。這樣做雖然有利于會計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，但隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展和機(jī)構(gòu)逐步擴(kuò)大，會計部門具體事務(wù)太多太細(xì)，機(jī)構(gòu)人員龐大臃腫，影響了會計部門應(yīng)有職能的發(fā)揮，特別是不利于加強(qiáng)對轄內(nèi)機(jī)構(gòu)會計工作的指導(dǎo)和管理，而且由于業(yè)務(wù)部門不掌握分戶賬，使業(yè)務(wù)與核算相脫節(jié)，因而不太了解客戶在業(yè)務(wù)過程中的資金變動情況，也影響業(yè)務(wù)的順利開展，使銀行在資金管理和賬戶管理方面發(fā)生了一些混亂和損失。
根據(jù)這種情況，我國銀行業(yè)逐步提出了實(shí)行“業(yè)務(wù)經(jīng)營與明細(xì)核算相結(jié)合的責(zé)任制”，即將明細(xì)核算分設(shè)在有關(guān)業(yè)務(wù)部門內(nèi)，綜合核算則由會計部門負(fù)責(zé)，會計部門通過綜合核算掌握全行會計工作及資金變化，發(fā)揮其監(jiān)督作用。各業(yè)務(wù)部門中負(fù)責(zé)明細(xì)分類賬的人員也是會計人員，在業(yè)務(wù)方面由該業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，但在執(zhí)行有關(guān)會計規(guī)定、財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度等方面，同時受到會計主管部門的領(lǐng)導(dǎo)。
國有商業(yè)銀行經(jīng)過股份制改造和掛牌上市后，我國銀行業(yè)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了整合，調(diào)整了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能。如中國銀行在股改上市后，調(diào)整了會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能，總行財務(wù)管理部是會計主管部門，而在一級分行設(shè)有計劃財務(wù)部、會計結(jié)算部或運(yùn)營部，分別承擔(dān)財務(wù)管理、會計核算及運(yùn)營管理等職能。同時，中國銀行在總行還成立了運(yùn)營服務(wù)總部，將一些屬于運(yùn)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的傳統(tǒng)會計職能劃歸了運(yùn)營服務(wù)板塊。運(yùn)營服務(wù)總部負(fù)責(zé)有關(guān)會計制度辦法、操作流程的制訂和具體實(shí)施，主要包括：賬務(wù)核對、出納管理、會計專用印章管理、事后監(jiān)督、有價單證和重要空白憑證管理、會計檔案管理、柜員管理等。
2.會計主管和會計人員
經(jīng)過30年的發(fā)展，銀行業(yè)逐漸形成了一支綜合能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的會計隊伍，會計人員也逐漸龐大。如農(nóng)業(yè)銀行截至2007年底，共有會計人員127,728人，?？茖W(xué)歷以上占62%，其中會計主管22,795人，高級會計師436人，會計師15,774人。會計隊伍的年輕化、知識化、專業(yè)化為我國銀行業(yè)下一階段的快速、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
3.會計隊伍培訓(xùn)與建設(shè)
為提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，銀行開展了分層次、多形式、全方位的業(yè)務(wù)知識技術(shù)培訓(xùn)。如中國銀行有計劃地針對不同層級財會人員開展了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一是借助海內(nèi)外社會資源，為高管人員提供個性化高端培訓(xùn)；二是加強(qiáng)對中層管理人員專業(yè)培訓(xùn)；三是挖掘內(nèi)部培訓(xùn)資源，開展專題培訓(xùn)；四是加強(qiáng)會計繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。
為了提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)業(yè)務(wù)練兵，開展多種形式的業(yè)務(wù)知識技術(shù)競賽。如建設(shè)銀行于1988年5月舉辦了全行首屆會計、珠算、點(diǎn)鈔技術(shù)比賽；1991年在鄭州舉辦了全行第二屆會計、珠算、點(diǎn)鈔比賽。此外，還參加了一些社會組織的業(yè)務(wù)技術(shù)競賽，如1990年參加了中央電視臺舉辦的銀行點(diǎn)鈔技術(shù)表演賽。
二、對未來的展望與發(fā)展設(shè)想
改革開放30年來，我國銀行業(yè)會計工作取得了極大的發(fā)展，各項會計規(guī)章制度日益完善，抗風(fēng)險能力不斷提高，公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，會計工作在經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。但隨著我國改革開放進(jìn)一步深入，經(jīng)濟(jì)金融體制還將不斷變革和發(fā)展，我國銀行業(yè)將面臨著綜合化經(jīng)營和國際化發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此，需要進(jìn)一步健全銀行業(yè)的會計制度，加強(qiáng)會計管理工作，提高信息披露質(zhì)量，提升銀行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)會計體系建設(shè)，不斷完善會計核算和信息披露制度
隨著綜合化經(jīng)營、國際化發(fā)展，我國銀行業(yè)將要面對多個資本市場、多個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露要求。為此，銀行需強(qiáng)化對新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高會計核算的合規(guī)水平，加大對海外核心銀行系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成力度，建設(shè)覆蓋全球的會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動采集平臺，提高會計賬務(wù)數(shù)據(jù)處理效率、實(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時，要求監(jiān)管部門也要加強(qiáng)混業(yè)經(jīng)營會計制度的研究，為未來金融混業(yè)經(jīng)營提供核算保障。
（二）再造業(yè)務(wù)流程，建立集中處理中心
業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源集中推進(jìn)了會計管理的集中化。銀行需通過流程再造，建設(shè)涵蓋銀行主要業(yè)務(wù)的核心系統(tǒng)，配套建設(shè)后臺管理系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)，加快賬務(wù)處理集中，建立單一核算中心，實(shí)現(xiàn)“一個銀行一本賬”，提高會計核算的處理速度和質(zhì)量，提升會計信息的歸集、披露速度。
（三）加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制體系建設(shè)
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將自2009年7月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制簽證指引征求意見稿的發(fā)布，將為我國上市銀行內(nèi)控體系的建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，銀行會計內(nèi)部控制將向全面、全程的風(fēng)險控制的觀念轉(zhuǎn)變。我國銀行將按照規(guī)范的要求，對現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行改革，建立一套既達(dá)到規(guī)范要求，又符合國際化慣例的內(nèi)控制度體系。
（四）優(yōu)化財務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化管理會計的作用
在實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品預(yù)算評價后，要實(shí)現(xiàn)由營業(yè)貢獻(xiàn)預(yù)算向賬面利潤和EVA的過渡，發(fā)揮財務(wù)管理在部門專業(yè)化管理和規(guī)?；?jīng)營中的中樞導(dǎo)向功能，堅持盈利性、流動性、安全性管理，提升銀行競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)股東價值的最大化。
（五）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，適應(yīng)新時期會計工作要求
要加強(qiáng)對會計人員的會計準(zhǔn)則等會計制度的培訓(xùn)，使銀行會計人員理解和掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則理念，確保會計信息真實(shí)公允。要加強(qiáng)對公允價值、金融工具等會計準(zhǔn)則中的關(guān)鍵點(diǎn)培訓(xùn)，確保會計信息披露的真實(shí)、客觀、科學(xué)。要加強(qiáng)會計人員對國際會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，研究全球金融危機(jī)下會計準(zhǔn)則的發(fā)展和變革，造就一支懂業(yè)務(wù)、懂專業(yè)、能涉外的復(fù)合性會計人才隊伍，推進(jìn)銀行會計業(yè)務(wù)的國際化發(fā)展。
總纂：中國人民銀行會計財務(wù)司
執(zhí)筆人：
中國人民銀行 李忠林 姜 姍 王習(xí)武
中國銀監(jiān)會 茅 羽
國家開發(fā)銀行 歐 洋 楊 華
中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 渠海昌
中國工商銀行 陳新躍
中國農(nóng)業(yè)銀行 王丹芳 史振生
中國銀行 文 蘭
中國建設(shè)銀行 張 鶯
