“真實與公允”在歐美會計中是一個至關(guān)重要的理念，是研制、修訂和評價會計準則的指導思想和最高標準，也是會計主體（簡稱“主體”）選擇會計政策、進行會計處理和編制財務報表的依據(jù)。有些國家將其作為會計處理和報表編制的最高判斷標準，國際會計準則理事會（IASB）也把它作為修訂和研制國際財務報表準則的思想和靈魂。
一、真實與公允列報的判斷和實現(xiàn)
IASB在《編制財務報表的框架》中指出，運用主要的質(zhì)量特征和適當?shù)臅嫓蕜t，通?？梢援a(chǎn)生一般所理解的真實與公允的財務報表，或是公允地表述信息的財務報表。修訂后的準則則進一步指出：按照《編制財務報表的框架》規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)、負債、收益和費用的定義和確認標準，運用適當?shù)臅嫓蕜t如實反映交易或事項的影響，促進會計信息主要質(zhì)量特征的實現(xiàn)，即可產(chǎn)生真實與公允反映的財務報表。根據(jù)這一理念，財務報表的編制只有符合《編制財務報表的框架》中關(guān)于會計要素的定義和確認標準，真實地反映交易或事項，才能實現(xiàn)公允列報。為達到公允列報的目標，IASB還認為主體應該按照最能夠提高可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性的方式提供會計信息（包括會計政策的披露）。
實務操作中，恰當?shù)剡\用會計準則，并在必要時提供附加披露，對會計準則沒有涉及到的交易或事項，遵循公認會計原則和會計慣例進行處理，則幾乎可在所有情況下實現(xiàn)財務報表的公允列報。但不恰當?shù)臅嬏幚聿荒芡ㄟ^披露所采用的會計政策以及提供的附注或說明材料加以糾正。當會計準則的要求不足以讓信息使用者理解特定交易或事項對主體財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響時，應增加披露的內(nèi)容。如果管理層斷定遵循某項準則的要求將導致誤解，則可以背離該項準則（如果本國監(jiān)管法規(guī)允許的話），以達到公允列報的目標。
關(guān)于準則背離問題，IASB沒有強制要求必須背離，而是區(qū)分不同情況來處理：
1.本國監(jiān)管法規(guī)要求或不禁止背離的，主體應當背離準則，同時增加披露：①管理層已斷定這樣編制的財務報表能公允反映主體的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量；②除為實現(xiàn)公允列報而背離了某項準則外，主體在所有重大方面均已遵循了所有適用的準則和解釋公告；③主體所背離的那項準則或解釋公告的名稱、背離的性質(zhì)（該項準則要求的處理方法、該處理方法導致主體財務報表發(fā)生誤解的原因、現(xiàn)在采用的處理方法、兩者的差異等）；④該種背離對主體每個列報期間的凈損益、資產(chǎn)、負債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財務影響。
2.本國監(jiān)管法規(guī)禁止背離的，IASB不要求背離，但為最大限度地減少因遵循這些規(guī)定而導致的誤解，盡可能達到財務報表的公允列報，主體應當披露：①可能導致誤解的準則或解釋公告的名稱、準則中該項要求的性質(zhì)、管理層斷定遵循該項規(guī)定將產(chǎn)生誤解以至于與《編制財務報表的框架》中規(guī)定的財務報表目標相矛盾的原因；②管理層斷定為達到公允列報，對每個列報期間財務報表項目所做的必要調(diào)整。
二、真實與公允理念的實務運用
根據(jù)前文分析不難看出，引導會計實務，促進會計信息質(zhì)量的提高，最大程度地實現(xiàn)財務報表目標，是真實與公允理念的初衷。這里，會計信息的質(zhì)量特征就成了聯(lián)結(jié)這一理念和實務操作的橋梁，是對財務報表目標的具體化，能比財務報表目標更具體地指導會計確認、計量和披露。只有會計信息質(zhì)量得到改進，財務報表目標才能完成，真實與公允理念也才能得以實現(xiàn)。下文將從如何最大限度地提高會計信息質(zhì)量出發(fā)，論述真實與公允理念在實務中的具體操作。
1.努力提高財務報表的可理解性。會計信息的基本質(zhì)量特征之一，就是要便于信息使用者理解，讓他們通過對財務報表的閱讀和分析，能夠獲得需要的信息，看清會計信息所代表的經(jīng)濟實質(zhì)，了解主體的本來面目。當然，可理解性應當從信息使用者的閱讀和財務報表的列報兩個方面來提高：一方面，我們在編制財務報表時，假設信息使用者具備一定的先導知識，有工商管理和財務會計方面的基本知識，并且愿意相當努力地去研究信息；另一方面，財務報表本身應該是可理解的，是真實、公允和恰當披露的，是遵循了適用的會計準則和會計慣例來編制的。
會計信息披露十分強調(diào)形式恰當，應以最能夠反映交易或事項的本來面貌，最能夠提高會計信息質(zhì)量的方式進行。不同的信息如何尋求其最恰當?shù)呐缎问剑蔷幹曝攧請蟊硪粋€至關(guān)重要的問題。從信息披露形式看，有表內(nèi)披露和表外披露。表內(nèi)披露和表外披露的信息，其重要性和對信息使用者的影響是不同的。只有經(jīng)過嚴格的確認和計量程序登記入賬的交易或事項才能在表內(nèi)披露，其金額納入報表金額合計數(shù)。表內(nèi)披露的項目是單獨列報還是合并披露，按什么順序排列，以總額還是以凈額反映，要不要注釋說明等，這些問題都需要認真考慮。例如，將于1年內(nèi)到期的長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示，作為流動負債呈報，在短期投資和存貨項目金額之后加括號，列示市價信息等，都是比較恰當?shù)呐丁?br />
同樣，表外披露也有很多問題值得研究，如采用何種方式最為恰當，如何行文措辭，怎樣和表內(nèi)信息對應等。常見的表外披露方式有編寫財務報表附注、補充說明、財務情況說明書，通過在報表項目金額之后加括號列示補充信息或編制附表、輔助報告等。表外信息的披露，在語言表達和行文措辭上強調(diào)嚴謹、準確、穩(wěn)健，不能誤導信息使用者。例如，對或有資產(chǎn)的披露，在特定條件下，最多只能在表外作謹慎披露
2.不斷改進財務報表的相關(guān)性。財務報表應該提供與信息使用者決策需求有關(guān)聯(lián)的信息，不相關(guān)的信息對信息使用者來說沒有價值。相關(guān)的信息具有預測價值和反饋價值，有助于信息使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件，通過糾正過去的評價，影響信息使用者的經(jīng)濟決策。預測價值和反饋價值的獲得，要求會計核算遵循可比性和一貫性等原則。相關(guān)的信息還應該具有及時性，滯后或過時的信息，其相關(guān)性將大打折扣。
信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。為提高相關(guān)性，重要的信息應該在財務報表中單獨列報、重點披露，不重要的信息則可以合并反映。如果信息的漏報或錯報能影響信息使用者根據(jù)財務報表做出的評價和決策，導致差別性，該信息就具有重要性。實務操作中，重要性需要根據(jù)特定環(huán)境并結(jié)合金額和百分比綜合判斷，但有時僅靠信息的性質(zhì)就足以決定其相關(guān)性。例如，一個新分部的設立，不論其報告期內(nèi)取得的經(jīng)營成果重要與否，關(guān)于新分部的報告都可能影響信息使用者對主體面臨的風險和機遇的評估。將異常、特殊和偶發(fā)性收益或費用項目區(qū)別于正常的經(jīng)營活動進行單獨列報，有助于提高收益表的相關(guān)性；將融資租入固定資產(chǎn)和自有資產(chǎn)分開列報，有助于提高資產(chǎn)負債表的相關(guān)性。
很多情況下，相關(guān)性是一個比較抽象的概念，評估某一項目的特定信息時，不能孤立地評價其相關(guān)性，應在明確提供信息目的的前提下，結(jié)合全套財務報表綜合評價，以確定該項目是否有助于提高報告整體的有用性，使信息使用者能減少對交易或事項判斷的不確定性，從而提高決策的可靠性。3.可靠性是財務報表的生命力之所在。可靠的信息應該是如實反映的，具有可核實性，能被證實與其所要反映的事項是一致的，在引導信息使用者評價和決策時不帶有主觀偏向。信息的可靠性可以從如實反映、可核實性、中立性、充分性、實質(zhì)重于形式等方面得以實現(xiàn)。
如實反映要求信息披露以客觀事實和真實交易為基礎，真實反映事物的基本情況和本來面貌，讓信息使用者可以信賴并據(jù)此做出評價和決策，最起碼沒有重大錯報。如實反映要求遵循實質(zhì)重于形式原則，而且為了最大限度地實現(xiàn)財務報表的真實與公允列報，會計處理必須反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，這意味著遵循真實與公允理念有時可能需要背離法律法規(guī)和會計標準的要求。例如，融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然在法律上不屬于承租人，但與所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬已實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移給承租人，所以會計上應確認為承租人資產(chǎn)。
可核實性要求會計信息能經(jīng)得起驗證，能被證實與其要反映的事項是一致的，由不同的人在采用相同方法的條件下能得出相同結(jié)論。由于會計信息的生成過程包含很多識別、判斷、選擇和估計程序，因此可核實性就是要盡可能地減少個人偏好，避免人為干擾和操縱。
中立性要求會計核算不偏不倚地反映主體的財務狀況、經(jīng)營成果和財務業(yè)績，不帶有主觀偏見，不傾向于某一預定結(jié)果或特定利益集團的需要，不通過選取或歪曲信息而影響信息使用者的評價和決策。當然，中立性并不排除會計人員在估計和判斷中遵循穩(wěn)健性原則。由于會計核算經(jīng)常面臨各種不確定性，在表述這些不確定性事件的性質(zhì)、風險和金額時，就需要運用穩(wěn)健性原則進行會計估計。使用合理的會計估計是編制財務報表必不可少的步驟，而且這并不影響項目的可靠性，因為可靠并不含有肯定或精確之意。穩(wěn)健性原則的初衷是避免虛計資產(chǎn)和收益、少計負債和費用。主體不能借穩(wěn)健之名設立秘密儲備，也不能過分地提取準備，更不能故意壓低資產(chǎn)和收益或故意抬高負債和費用。
充分性要求全面反映主體財務狀況、經(jīng)營成果和財務業(yè)績，現(xiàn)金流動所必需的信息能得到完整的披露，沒有遺漏。充分披露的下限是不含重大漏報。漏報會造成信息的虛假或誤解，使信息不可靠并且在相關(guān)性上有缺陷。
4.可比性正得到越來越多的關(guān)注。比較分析是使用信息的主要方法，通過比較主體在不同時期的財務報表，或?qū)⒃撝黧w財務報表與其他主體財務報表進行比較，以評估該主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績及其變化趨勢等。這就要求財務報表本身必須具有可比的基礎。為此，主體必須遵循一貫性原則，前后各期采用相同的會計政策，不能隨意變更。不同主體針對相同交易或事項，必須采用一致的方法。但會計政策變更和會計選擇仍是不可回避的問題。為提高可比性，有必要把編制財務報表所采用的會計政策、政策變動、變動的影響等披露給信息使用者，以幫助他們評價同一主體不同時期或不同主體之間所采用會計政策的差別。但可比性不等同于絕對統(tǒng)一和固定不變，不能成為引入經(jīng)過改進的會計準則的障礙。
IASB非常關(guān)注信息的可比性問題，要求同一主體不同時期或不同主體之間相同的交易或事項按相同的方式進行會計處理和報告。而且在新準則研制和原準則改進過程中，IASB開始大幅度削減可供選擇的會計方法。例如，IASB新修訂的《國際會計準則第2號——存貨》就取消了存貨的后進先出法計價，只允許采用先進先出法和加權(quán)平均法計價。
5.權(quán)衡各項質(zhì)量特征的關(guān)系，提高財務報表的透明度。很多情況下，相關(guān)性和可靠性是不相容的。例如，隨著時間的推移以及新證據(jù)的獲得，可靠性會不斷增強，但信息的時效性和相關(guān)性卻在降低。管理層經(jīng)常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡得失，決定取舍。權(quán)衡得失的關(guān)鍵判斷標準，應是如何最大程度地滿足信息使用者的決策需求。在提供信息所發(fā)生的成本和預期信息所能產(chǎn)生的收益之間，同樣也存在權(quán)衡問題。信息的提供成本應小于其預期收益，雖然多數(shù)情況下，難以進行成本收益測試，但財務報表的編制者和使用者，特別是準則制定者，應意識到這一約束條件的存在。
由于歷史成本信息的相關(guān)性較差，如果提供以現(xiàn)行價格為依據(jù)的信息，可以顯著改善信息的相關(guān)性，并足以補償由此付出的可靠性代價，則應予以肯定。而且在多數(shù)情況下，現(xiàn)行價格信息要比非現(xiàn)行價格信息更相關(guān)，而可靠性卻只是一個相對的概念。所以，對各項質(zhì)量特征應結(jié)合特定環(huán)境來進行綜合評價，以提高財務報表的透明度。
