隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革和發(fā)展，人們對財(cái)務(wù)信息的要求與期望不斷演變，因而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在什么樣的缺陷，我們將如何對之進(jìn)行改革，這是目前全球會(huì)計(jì)界所共同面臨和關(guān)注的問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革已成必然。
一、信息經(jīng)濟(jì)的到來與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
70年代以來，信息技術(shù)被日益廣泛地應(yīng)用于所有高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其迅速生成與發(fā)展；也被應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其更新?lián)Q代?；谛畔⒓夹g(shù)革命對經(jīng)濟(jì)的廣泛影響，人們將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)稱作為信息經(jīng)濟(jì)。信息經(jīng)濟(jì)的到來，給社會(huì)、經(jīng)濟(jì)都帶來了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，并顯現(xiàn)出與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)不同的特征，使得以產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)：
1.信息經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)過程的改革和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用對會(huì)計(jì)信息的沖擊。與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)不同，在信息經(jīng)濟(jì)中，信息作為主要的資源，智能系統(tǒng)是主要的生產(chǎn)系統(tǒng)（體現(xiàn)為CIMS計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)，CAD ／CAM計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)／生產(chǎn)系統(tǒng)）。相應(yīng)地， 勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)而不是體力勞動(dòng)，是在掌握一定知識(shí)基礎(chǔ)上，加工處理信息，以控制自動(dòng)化生產(chǎn)過程或指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；生產(chǎn)結(jié)果也主要不是有形的物質(zhì)產(chǎn)品。即使是物質(zhì)產(chǎn)品，其價(jià)值構(gòu)成中，也有很大比重來自于無形投入創(chuàng)造的價(jià)值。在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)資本正是取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等知識(shí)資本得不到揭示，典型的例子如微軟公司，其公司股票價(jià)值高達(dá)幾億美元，但其資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)數(shù)額之少僅象是個(gè)小型公司。因此，在改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式時(shí)，必須認(rèn)真考慮如下問題：如何衡量知識(shí)資本；如何計(jì)量軟件——技術(shù)；如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)；人才資源的價(jià)值是多少？目前，最具前景的信息技術(shù)——計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正以日新月異的姿態(tài)發(fā)展著，它使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境均產(chǎn)生了根本的變化。在外部，企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動(dòng)以及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交流；在內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，也正在改變著人們對生產(chǎn)經(jīng)營概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切，產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)更多地是一個(gè)把市場機(jī)會(huì)和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化的生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)過程本身則是一個(gè)信息的獲取、存儲(chǔ)處理、傳輸、控制的信息流動(dòng)過程，因此，生產(chǎn)活動(dòng)是有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的信息活動(dòng)過程。那么傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在交易完成后再將數(shù)據(jù)編制成會(huì)計(jì)分錄錄入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中（或手工）的數(shù)據(jù)處理是完全不適應(yīng)的， 會(huì)計(jì)的處理與報(bào)告模式必然向“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real- timeReporting System）”發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適時(shí)地處理與反映并對外公布也成為會(huì)計(jì)改革的一大問題。
2.產(chǎn)業(yè)組織的改變對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)。在以信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體系中，企業(yè)的組織行為和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本改變。從產(chǎn)業(yè)組織整合和演進(jìn)的最新趨勢來看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營，虛擬的合作關(guān)系，是國際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點(diǎn)之一，它在更大層面上標(biāo)志著信息技術(shù)和信息傳遞在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的關(guān)鍵作用?？鐕疽褲B透到世界各個(gè)國家和地區(qū)的幾乎所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)部門，這些跨國公司依靠其跨越國界、地區(qū)界限生產(chǎn)和經(jīng)營的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了全球范圍內(nèi)最佳的資源配置和生產(chǎn)要素組合。信息革命不僅突破了地域空間對經(jīng)濟(jì)交往的局限，而且它在時(shí)間維度上改變了經(jīng)濟(jì)合作的方式。在信息經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)能夠輕易實(shí)現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，表現(xiàn)為“戰(zhàn)略聯(lián)盟”、“虛擬公司”，從而構(gòu)成新的功能，實(shí)現(xiàn)新的生產(chǎn)力。這種變化對會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則提出了新的挑戰(zhàn)：（ 1）關(guān)于會(huì)計(jì)主體的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定的是會(huì)計(jì)核算的空間范圍，“虛擬公司”、“戰(zhàn)略聯(lián)盟”的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)的空間概念，出現(xiàn)虛的“媒體空間”。因此，我們必須解決這種“媒體空間”如何界定，會(huì)計(jì)如何對其進(jìn)行核算與管理等問題；（2）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。 “虛擬公司”等的經(jīng)營活動(dòng)具有短暫性，傳統(tǒng)的界定會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)顯然不適應(yīng)，同時(shí)因此也動(dòng)搖了以此為基礎(chǔ)的歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比等確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的原則；（3）關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)。 在信息經(jīng)濟(jì)中，國際資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，這就加劇了企業(yè)所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。
3.企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變革對會(huì)計(jì)改革的影響。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)為垂直一體化結(jié)構(gòu)，但在信息經(jīng)濟(jì)條件下，已發(fā)生革命性的變化，具有以下特征：（1）人員結(jié)構(gòu)的菱形化。 即企業(yè)中從事知識(shí)和信息工作的白領(lǐng)職員大幅度增加，藍(lán)領(lǐng)工人人數(shù)銳減；（2 ）組織結(jié)構(gòu)的扁平化?，F(xiàn)代企業(yè)紛紛精減管理層，擴(kuò)大被管理的范圍；（3 ）分工合作方式的小組化。在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)要提高競爭力，必須提高創(chuàng)造能力和應(yīng)變能力，必須以需求為導(dǎo)向，充分重視知識(shí)信息的搜尋、積累、整理和更新對產(chǎn)品價(jià)值的增值作用，因而企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的部門分工方式，重視內(nèi)部部門之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的信息交流，加強(qiáng)內(nèi)部的整合與協(xié)調(diào)。這種變革，使我們必須重新審視財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的劃分問題，同時(shí)也表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)事實(shí)上又走向融合已成趨勢。
二、金融工具的創(chuàng)新與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
金融工具的創(chuàng)新始于本世紀(jì)70年代初，其涉及到金融業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域，已進(jìn)入第二代即衍生金融工具階段。它是一種金融機(jī)構(gòu)為滿足特定客戶避免風(fēng)險(xiǎn)而創(chuàng)造的投資工具。它是一種交易合約，這種合約賦予一方在將來某一時(shí)刻對某一既定資產(chǎn)（或其現(xiàn)金價(jià)值）的債權(quán)，同時(shí)對另一方的相應(yīng)債務(wù)作出明確的約束。近年來，衍生金融工具不僅翻新的速度快，數(shù)量大，品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易的也是越來越多。國際清算銀行（BIS ）關(guān)于全球金融衍生商品市場的調(diào)查表明，到1995年3月底， 全球金融衍生商品交易未清償余額超過573000億美元。按照國際清算銀行復(fù)式記帳統(tǒng)計(jì)口徑，其中266000億美元為利率衍生交易，132000億美元為外匯衍生交易，5990億美元為股票指數(shù)衍生交易，3170億美元為商品衍生交易。據(jù)預(yù)測，全球金融衍生商品交易總量將呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢（注：林萬祥：《金融工具與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，1998年第2期。）。衍生金融工具的運(yùn)用， 一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，如英國巴林銀行的破產(chǎn)，美國大衛(wèi)·阿斯金投資銀行因錯(cuò)誤使用衍生金融工具損失6億美元，以及我國上交所“327事件”都是極典型的事例。這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。
三、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
1994年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)，通過對大量的職業(yè)投資者、信貸者和他們的顧問人員調(diào)查研究后，發(fā)表了《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》。該報(bào)告在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，概括了用戶所需信息的類型。建議財(cái)務(wù)報(bào)告更多地披露以下信息：（1）企業(yè)分部報(bào)告；（）衍生金融工具信息；（3）資產(chǎn)負(fù)債表表外融資信息；（4）核心與非核心信息；（5）特定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目計(jì)量上的不確定性信息；（6）單獨(dú)披露分季報(bào)告；（7）取消缺乏相關(guān)性的內(nèi)容。從中可以看出， 信息使用者需求發(fā)生了很大的變化，其顯著特點(diǎn)有：
1.轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。信息使用者要求提供企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測、評估企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告是以歷史成本為基礎(chǔ)，反映過去的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，因此，改革現(xiàn)行只關(guān)注過去的財(cái)務(wù)報(bào)告，建立更好地揭示未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，已勢在必行。
2.重視對分部信息的披露。對于那些跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)，所提供的合并報(bào)表是涵蓋了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的聚合信息，雖然可以揭示企業(yè)集團(tuán)的全貌，但同時(shí)也掩蓋了集團(tuán)中處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部情況。而分部信息是確認(rèn)和分析企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力工具，特別是在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時(shí)，使用者認(rèn)為，分部信息比企業(yè)整體信息更重要。
3.要求披露的信息量或信息范圍大為擴(kuò)大。信息使用者要求披露的信息已涉及到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息之外的非財(cái)務(wù)信息、不確定性信息及上述的預(yù)測性信息及分部信息等等。如何使得擴(kuò)大的信息能夠合理地、恰當(dāng)?shù)卦谪?cái)務(wù)報(bào)告中加以披露、列示，是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展所需解決的問題。
四、會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式是從本世紀(jì)30年代開始在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是在規(guī)范的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下，制定規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)制度）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本假設(shè)和基本原則為前提基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W·A·Paton于1922 年在《會(huì)計(jì)理論》一書中提出，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，到50年代末60年代初，會(huì)計(jì)假設(shè)才引起了美國會(huì)計(jì)界的高度重視，其標(biāo)志是1961年AICPA 的會(huì)計(jì)研究部首任主任Maurice Moonits完成的第一號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》。 在他們看來，會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題，是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分，是會(huì)計(jì)理論體系中最高層次的概念；同時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對會(huì)計(jì)的約束，認(rèn)為會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論才具有邏輯的嚴(yán)密性和客觀性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定規(guī)范下得以發(fā)展。然而，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來對會(huì)計(jì)假設(shè)及以此為基礎(chǔ)的原則提出了全面的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)簡單的抽象范疇，它不能對所有其他的抽象范疇進(jìn)行推理。故將會(huì)計(jì)假設(shè)作為研究的起點(diǎn)，不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。美國從20世紀(jì)70年代開始放棄以會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)。目前美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)，能夠構(gòu)造符合客觀環(huán)境需要的，前后一貫的，內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。美國的會(huì)計(jì)理論研究已從“假設(shè)—原則—準(zhǔn)則”模式轉(zhuǎn)向“目標(biāo)—質(zhì)量特征—要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告”模式。這種會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，也為財(cái)務(wù)報(bào)告的改革提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
另外，在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中，其最基本的特征是什么，會(huì)計(jì)理論界對此也進(jìn)行了深入的探討。葛家澍教授認(rèn)為可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息區(qū)別于其他信息的最主要特征，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)優(yōu)勢，他認(rèn)為在我國會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)嚴(yán)重問題的情況下，尤其要強(qiáng)調(diào)可靠性。但會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也越來越重視。《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》建議重視用戶的信息需求，通過取消缺乏相關(guān)性的披露內(nèi)容，鼓勵(lì)披露前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具的核算和披露等提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。對大部分相關(guān)性信息來說也是可靠的，但有些相關(guān)信息的可靠性要差些，如前瞻性信息等。于是，“相對可靠性”（Relative Reliability）概念應(yīng)運(yùn)而生。對于那些相對不太可靠而又相關(guān)的信息，只要在披露該信息的同時(shí)披露其計(jì)量的方法和假設(shè)即可。這種重視會(huì)計(jì)信息相關(guān)性以及“相對可靠性”概念的提出，為財(cái)務(wù)報(bào)告的改革提供了廣闊的空間。
五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的難點(diǎn)
難點(diǎn)之一：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)資本已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。80年代，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織主要成員國的知識(shí)經(jīng)濟(jì)已占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50％。西方發(fā)達(dá)國家如美國的許多技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的60％，在一些發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)增長的諸因素中，科技進(jìn)步的作用從本世紀(jì)的5.2％已上升到80％左右。中國經(jīng)過近20年來的改革開放， 經(jīng)濟(jì)已發(fā)生了巨大變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，但是我國經(jīng)濟(jì)的增長很大程度上依賴于資金與勞動(dòng)力的大量投入，粗放型的經(jīng)濟(jì)增長格局依然存在， 而對21世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長有重大影響的知識(shí)創(chuàng)新、 信息交流和科技進(jìn)步，尚未成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)因素。同時(shí)，中國的經(jīng)濟(jì)體制改革正在逐步實(shí)施，但是目前我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未很好地建立。作為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的國有企業(yè)，還不是真正的政企分開的市場主體，還不是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。會(huì)計(jì)信息是服務(wù)于特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，它受到經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等許多因素制約，因此，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，難在既要順應(yīng)國際上財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢，又不能完全照搬國外的經(jīng)驗(yàn)，急于一步求成，完全脫離中國現(xiàn)狀，企圖一步到位。關(guān)鍵在于如何逐步改進(jìn)。
難點(diǎn)之二：在我國國有企業(yè)改革進(jìn)程中，對廣大國有企業(yè)的所有權(quán)究竟由誰代理，一直為理論和實(shí)務(wù)中難以解決的難題之一，學(xué)術(shù)界提出了一些解決辦法，主要有一是成立國有資本經(jīng)營委員會(huì)，二是發(fā)展多元持股，發(fā)展機(jī)構(gòu)持股。無論哪種形式，都很難做到真正政企分開。因此在國有企業(yè)中，作為管理者和企業(yè)所有者，政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)也可以通過行政、企業(yè)統(tǒng)計(jì)等方式獲取企業(yè)的信息，對企業(yè)的管理方式，現(xiàn)階段還常表現(xiàn)為直接參與而非間接控制；另外，我國企業(yè)的借貸資本主要來自銀行及金融機(jī)構(gòu)，而目前我國銀行都是國有銀行，尚未改革成真正意義上的商業(yè)銀行，企業(yè)的終極債權(quán)人仍是國家，這一事實(shí)，決定了我國難以以西方有關(guān)個(gè)人投資者及債權(quán)人信息需求，來推斷我國國家所有者的信息需求；再者，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國有及國有控股企業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的比重呈下降趨勢，1990年工業(yè)總產(chǎn)值國有企業(yè)占54.6％，目前占25.5％，建筑業(yè)產(chǎn)值1990年國有企業(yè)占48.2％，目前占36.3％。（注：載《光明日報(bào)》，1999年1月1日第6 版）對逐年增長的非國有企業(yè)的信息需求者，學(xué)術(shù)界研究很少，因此很難準(zhǔn)確了解他們的信息需求。我國會(huì)計(jì)信息需求者群體的特殊性，必然要影響我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。
難點(diǎn)之三：建國以來，我國會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了與其他國家不同的歷程，主要分為兩大階段，一是建國初期，引進(jìn)前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式，建立了計(jì)劃會(huì)計(jì)模式，二是從1978年中國實(shí)行改革開放政策后，開始向市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換。這兩次轉(zhuǎn)換都有一個(gè)共同特點(diǎn)，即都是在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上由政府主導(dǎo)學(xué)術(shù)界幫助完成的。沒有一個(gè)自然孕育的過程，也沒有經(jīng)歷過一個(gè)在實(shí)踐中逐步積累和完善的過程。在中國會(huì)計(jì)相對還較落后的情況下，中國會(huì)計(jì)的發(fā)展要趕上世界會(huì)計(jì)的發(fā)展，適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，必然也需要保持這一特點(diǎn)。但在政府職能逐步轉(zhuǎn)換的今天，難在如何能繼續(xù)保持這一特點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)改革的效率。
結(jié)束語：同世界各國一樣，中國財(cái)務(wù)報(bào)告的改革勢在必行，因此，我們要從中國現(xiàn)狀出發(fā)，加強(qiáng)對相關(guān)問題的研究，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，順應(yīng)會(huì)計(jì)改革的潮流。
本文轉(zhuǎn)載自《財(cái)貿(mào)研究》
