目前,我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制的直接動(dòng)因是來(lái)自企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)收支混亂等問(wèn)題。這些問(wèn)題與企業(yè)財(cái)務(wù)工作密切相關(guān),因此,如何發(fā)揮和完善財(cái)務(wù)約束機(jī)制,就成為國(guó)有資產(chǎn)所有者主動(dòng)或被動(dòng)考慮的首要問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時(shí)代潮流而產(chǎn)生的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,正確認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是財(cái)務(wù)總監(jiān)制得以良好運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障,也是實(shí)際工作的客觀要求?；诖?本文擬從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析探討。 一、產(chǎn)權(quán)是連接會(huì)計(jì)與受托責(zé)任之間關(guān)系的橋梁和紐帶產(chǎn)權(quán)是主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的、排他的占有權(quán),包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等,其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。產(chǎn)權(quán)可以將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán),是由財(cái)產(chǎn)所有權(quán)派生出來(lái)的權(quán)利。原始產(chǎn)權(quán)是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利;法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)法人依法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利。會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體的所有者向經(jīng)營(yíng)者讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任,而產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。會(huì)計(jì)受托的對(duì)象是各產(chǎn)權(quán)主體,現(xiàn)代企業(yè)的委托———代理關(guān)系是嚴(yán)格遵守制衡機(jī)制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,即法人治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)的所有者、經(jīng)營(yíng)者各方構(gòu)成的相互制衡的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在這種產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)中,會(huì)計(jì)信息成為委托人對(duì)代理人進(jìn)行控制的重要工具。 二、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征,也是企業(yè)改革的基本目標(biāo)。但從實(shí)現(xiàn)情況看,在“兩權(quán)”關(guān)系上,存在的突出問(wèn)題是所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控。在目前國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)中,資本所有者代表機(jī)構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機(jī)構(gòu)行使。許多行政機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)號(hào)施令,而任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都不對(duì)決策后果負(fù)責(zé),各項(xiàng)權(quán)能被不同的部門(mén)分割,實(shí)際上是架空了國(guó)有企業(yè)的所有權(quán),割裂了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互關(guān)系。因此,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)狀會(huì)產(chǎn)生如下現(xiàn)象:1.內(nèi)部人控制。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)學(xué)上外部性的一般特征,會(huì)計(jì)信息既可能給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)利益,也可能給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)?yè)p失。由于經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益目標(biāo)不一致,一般情況下,所有者的目標(biāo)是單一的,是追求企業(yè)價(jià)值最大化,而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是多元化的,是追求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)等。在目前國(guó)有企業(yè)所有者主體缺位的情況下,企業(yè)完全由廠長(zhǎng)控制,即形成所謂內(nèi)部人控制。這必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化。2.企業(yè)不能從會(huì)計(jì)信息的提供中補(bǔ)償所耗費(fèi)的信息生產(chǎn)成本。所有者及有關(guān)外界關(guān)系人均可免費(fèi)獲取會(huì)計(jì)信息,因此,企業(yè)最多只會(huì)提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量。在目前國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的狀況下,無(wú)法對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行約束和改變,雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)信息的披露只是舉手之勞,成本低廉,但他卻只從滿(mǎn)足其自身價(jià)值出發(fā),而不考慮社會(huì)的總價(jià)值,這必然會(huì)對(duì)企業(yè)所有者及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)諸多不良影響。3.內(nèi)部人的敗德行為。會(huì)計(jì)信息具有不對(duì)稱(chēng)信息的特征,由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是由代理人單方面提供的,而會(huì)計(jì)信息的利用者是多方面的。同時(shí),由于代理人和委托人利益目標(biāo)的不一致,代理人經(jīng)常會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì),采取機(jī)會(huì)主義的行為謀求個(gè)人效用最大化而背離委托人的利益,如道德危機(jī)、逆向選擇等。因此,目前國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況就成為經(jīng)營(yíng)者敗德行為產(chǎn)生的溫床。為減少或避免上述現(xiàn)象的發(fā)生,使所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)盡可能地保持一致,所有者設(shè)計(jì)了各種各樣的激勵(lì)方案,試圖以此來(lái)縮小兩者之間的效用差異。因此,設(shè)立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu),實(shí)行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度,激勵(lì)并約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為所有者謀取最大利益。 三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,企業(yè)獨(dú)立享有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)并不意味著對(duì)所有者行使所有權(quán)監(jiān)督的排斥,而是一種相輔相成的關(guān)系。所有者監(jiān)督不能僅停留在審閱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等事后監(jiān)督上,而應(yīng)是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后全過(guò)程。所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有終極的監(jiān)督權(quán)利,經(jīng)營(yíng)者的任何。
